第一章施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)1

1、2024/3/29,第1頁(yè),第一章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí),小事成就大事 細(xì)節(jié)成就完美,2024/3/29,第2頁(yè),主 要 內(nèi) 容,■會(huì)計(jì)核算流程 ○取得和審核原始憑證 ○填制記賬憑證 ○登記會(huì)計(jì)賬簿 ○編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告■錯(cuò)賬更正的方法 1.本年錯(cuò)誤 2.以前年度錯(cuò)誤■施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系 1.集權(quán)式核算體系 2.分權(quán)式核算體系 3.集權(quán)加分權(quán)核算體系,

2、2024/3/29,第3頁(yè),一、取得和審核原始憑證,（一）原始憑證的內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受憑證單位的名稱4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額6、填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名和蓋章7、憑證的編號(hào),2024/3/29,第4頁(yè),⑦,①,②,③,④,⑤,⑥,原始憑證的七項(xiàng)基本內(nèi)容,原始憑證的名稱,(1)原始憑證名稱,填制憑證的日期,接受憑證單位的名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位

3、和金額,填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章,憑證的編號(hào),(2)填制憑證的日期,(3)接受憑證單位的名稱,(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額,(6)填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章,(7)憑證編號(hào),,2024/3/29,第5頁(yè),一、原始憑證的取得與填制,（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件 1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

4、的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，因此公章不能代替財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。,2024/3/29,第6頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者有單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。3.購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明：入庫(kù)單或收料單 問(wèn)題：如購(gòu)入直接交付使用的需要驗(yàn)收證明嗎？4.支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的

5、收款證明，不能以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。,2024/3/29,第7頁(yè),一、原始憑證的填制要求,5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明 （紅字出庫(kù)單） （1）普通發(fā)票退貨：直接開(kāi)紅字 （2）增值稅專用發(fā)票退貨：《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)） 發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、銷貨部分退回、發(fā)生銷售折讓購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)

6、單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。購(gòu)買方稅務(wù)部門出具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》銷售方收到證明單后出具增值稅紅字發(fā)票購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)

7、將紅字專用發(fā)票，所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,2024/3/29,第8頁(yè),一、原始憑證的填制要求,5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明 （2）增值稅專用發(fā)票退貨： 注：開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單看附錄 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單看附錄 （3）退貨驗(yàn)收證明要求是紅字出庫(kù)單,2024/3/29,第9頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,6.職工公出借款憑據(jù)，

8、必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7.上級(jí)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正。在更正處加蓋開(kāi)出單位的公章 注意：文字錯(cuò)更正，數(shù)字錯(cuò)重開(kāi) 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章9.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證,2024/3/29,第10頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,10.幾張

9、記賬憑證共用一張?jiān)紤{證 復(fù)印，并在附復(fù)印件的摘要欄注明：“本記賬憑證所附的原始憑證原件在X號(hào)記賬憑證后”附在一張記賬憑證后，在其他記賬憑證的摘要處，要寫上“本記賬憑證所附的原始憑證在本月X號(hào)記賬憑證后”其他不附原始憑證的記賬憑證后不填寫所附的原始憑證的張數(shù),2024/3/29,第11頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,11.幾個(gè)單位共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單,2024/3/29,第12頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,11.幾個(gè)單位

10、共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單,2024/3/29,第13頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,12.原始憑證丟失的處理：出具單位證明說(shuō)明取得發(fā)票單位名稱、購(gòu)貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等的書(shū)面證明 出具單位存根或記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋出具單位紅章）無(wú)法取得的經(jīng)辦人員寫情況說(shuō)明,2024/3/29,第14頁(yè),一、原始憑證的取得與審核,12.原始憑證丟失的處理（增值稅發(fā)票）（1）一般納稅人丟失防

11、偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票

12、的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,15,13.數(shù)量過(guò)多的原始憑證：可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。 14.重要原始憑證各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以

13、及涉外文件另編目錄，單獨(dú)登記保管在記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。,2024/3/29,第16頁(yè),一、原始憑證的填制與審核,（一）審核的內(nèi)容1、內(nèi)容合法性和合理性——屬實(shí)質(zhì)性審核2、填制完整性和正確性——屬形式上的審核（二）審核結(jié)果的處理1、內(nèi)容不合法或不合理——不與辦理2、形式不完整或不正確——要求改正補(bǔ)充后辦理,,2024/3/29,第17頁(yè),二、記賬憑證的填制要求,（一）內(nèi)容要求（二）順序編號(hào)的要求 ①全

14、部編號(hào)②按收付轉(zhuǎn)③現(xiàn)收、銀付（三）填制日期的規(guī)定： ①填制日期②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期■現(xiàn)金和銀行存款憑證■報(bào)銷日期③月末結(jié)賬日（四）對(duì)所附原始憑證的要求①結(jié)賬和更正錯(cuò)賬不需要②張數(shù)：自然張數(shù) 匯總憑證張數(shù) （如差旅費(fèi)報(bào)銷單）③一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證：其他記賬憑證寫使用原始憑證編號(hào)或復(fù)印原始憑證,2024/3/29,第18頁(yè),差 旅 費(fèi) 報(bào) 銷 單部門：銷售科 2007年6月9日,,,,

15、差 旅 費(fèi) 報(bào) 銷 單部門：銷售科 2007年6月9日,,,,2024/3/29,第19頁(yè),⑥,①,②,③,④,⑤,記賬憑證的六項(xiàng)基本內(nèi)容,1、記賬憑證的名稱,？,2、填制憑證日期和編號(hào),3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,？,？,？,4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額,？,5、所附原始憑證張數(shù),？,6、填制、審核、記賬等人員簽章,,2024/3/29,第20頁(yè),二、編制記賬憑證,（五）填制錯(cuò)誤的改正要求1.當(dāng)年

16、錯(cuò)誤①因原始憑證錯(cuò)誤：●未登記帳的，重開(kāi)重做●登記帳的，不得抽出，用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣②記賬憑證填制錯(cuò)誤,2024/3/29,第21頁(yè),二、編制記賬憑證,（五）填制錯(cuò)誤的改正要求2.以后年度錯(cuò)誤①若涉及實(shí)賬戶 用錯(cuò)賬更正方法②若涉及虛賬戶 通過(guò)以前年度損益調(diào)整（六）會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫要求

17、,2024/3/29,第22頁(yè),例1：企業(yè)2012年5月5日收到房租，金額27,000元，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進(jìn)賬單回單填制記賬憑證：,,銀行存款,2012,5,5,收,1,收某地房租,其他業(yè)務(wù)收入,出租收入,2 7 0 0 0 0 0,,￥2 7 0 0 0 0 0,張三,2,備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務(wù),借：銀行存款 27,000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 27,0

18、00.00,2024/3/29,第23頁(yè),三、登記會(huì)計(jì)賬薄,（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求 （二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求 （三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（四）特殊情況，方用紅字 (五) 會(huì)計(jì)賬簿改錯(cuò)方法的要求 (六）對(duì)賬的要求（七）結(jié)賬的要求,2024/3/29,第24頁(yè),（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求,一）總賬的設(shè)置要求 1.資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料 2.格式： 三欄式 多欄式

19、 棋盤式 科目匯總表等格式， 訂本賬簿,2024/3/29,第25頁(yè),總分類賬的具體格式,1 31 本月合計(jì) 20 000 借 180 000,2 28 銀付 8 本月購(gòu)入 70 000

20、 借 250 000,2 29 本月合計(jì) 70 000 90 000 借 160 000,2024/3/29,第26頁(yè),（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求,二）明細(xì)賬的設(shè)置要求 1.三欄式 債權(quán)債務(wù)類、所有者權(quán)益類

21、、投資類 2.數(shù)量金額式 財(cái)產(chǎn)物資類 投資類 3.多欄式 收入、成本類采用活頁(yè)賬簿的形式,2024/3/29,第27頁(yè),,三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式,3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000,3 27 X X

22、 報(bào)銷差旅費(fèi) 1 000 平,3 31 本月合計(jì) 1 000 1 000 平,2024/3/29,第28頁(yè),6 1 期初余額

23、 30 800 24 000,6 3 X X 購(gòu)入 20 800 16 000 50 800 40 000,6 21 X X 領(lǐng)用 40

24、 800 32 000 10 800 8 000,6 30 本月合計(jì) 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000,2024/3/29,第29頁(yè),多欄式明細(xì)分類賬簿具體格式,6 30 X X 領(lǐng)用材料 5 000

25、 5 000,X X 分配工資 2 000 2 000,X X 分配制造費(fèi)用 3 00

26、0 3 000,6 30 本月合計(jì) 5 000 2 000 3 000 10 000,6 30 X X 完工轉(zhuǎn)出 4 000 1 600 2 400

27、 8 000,6 30 X X 月末在產(chǎn) 1 000 400 600 2 000,2024/3/29,第30頁(yè),多欄式明細(xì)賬,管理費(fèi)用,合計(jì),借 方,辦公費(fèi),2024/3/29,第31頁(yè),（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求,三）日記賬的

28、設(shè)置要求 1.三欄式 2.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 3.不得用銀行對(duì)賬單或其他方法代替日記賬。 采用訂本賬簿的形式,2024/3/29,第32頁(yè),現(xiàn)金日記賬的具體格式,6,7,3,提取現(xiàn)金,銀行存款,2000,6,6,7,7,出差借款,現(xiàn)付,1,其他應(yīng)收款,1000,本日合計(jì),2000,1000,1000,2024/3/29,第33頁(yè),銀行存款日記賬的具體格式,6 7

29、 本日合計(jì) 100000 2000 168000,6 8 銀付 4 預(yù)付房租 支票0127 預(yù)付賬款 6000,6 8 銀收 2 洗衣收入 支票 0832主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000,6 8

30、 本日合計(jì) 7000 60000 178000,2024/3/29,第34頁(yè),（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求,一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱 扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。二）會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者

31、監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。三）訂本式賬簿，從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào) 使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。,2024/3/29,第35頁(yè),（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求,一）完整準(zhǔn)確，清楚及時(shí)二）簽名蓋章，注明符號(hào)三）格距占半，墨水用對(duì)四）特殊情況，方用紅字 1.紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄

32、； 2.不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 3.三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額五）順序連續(xù)，空白注明六）結(jié)出余額，過(guò)次承前,2024/3/29,第36頁(yè),（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求,1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 2.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)

33、及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。 3.對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)未止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè),四、錯(cuò)賬更正的方法-當(dāng)年錯(cuò)誤,（一）劃線更正法 適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)

34、字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤。 更正方法：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),37,(一)劃線更正法,適用范圍： 在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),38,更正方法,第一步：將錯(cuò)誤的文

35、字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字 ，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),39,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),40,更正錯(cuò)賬的規(guī)則：,（一）劃線更正法，又稱紅線更正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤時(shí)，而其所依據(jù)的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，則將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅線

36、注銷，再在同一行上方用藍(lán)字或黑字填寫上正確的文字或數(shù)字。,第 二節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿的登記,3、具體作法：將原賬簿記錄上的錯(cuò)誤的文字、數(shù)字全部用一條紅線劃掉，并使原來(lái)的字跡仍然清晰可見(jiàn)，然后在紅線上方空白處用藍(lán)黑墨水筆做出正確的記錄，并由更正人員在更正處蓋章。 例:材料賬簿 “摘要”一欄中：入庫(kù)甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫(kù)乙材料500Kg,@ 3.32元 入庫(kù)乙材料500Kg,@3.

37、32元,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),41,,甲,,3.23,甲,,23,,,,,錯(cuò)誤更正:,（二）紅字更正法,適用范圍：記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤。記賬方向錯(cuò)誤,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),42,更正方法:,1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)科目和記賬方向有錯(cuò)誤，金額無(wú)錯(cuò)誤。 更正：第一步：用紅字填制一份與原來(lái)科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記

38、賬簿，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；第二步：用藍(lán)字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),43,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),44,例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時(shí)將應(yīng)借科目誤記為管理費(fèi)用，并已登記入賬。 已登記的記賬憑證為： 轉(zhuǎn)字第12號(hào) 借：管理費(fèi)用 780 貸：原材料—甲材料 780 記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第6

39、2號(hào) 借：管理費(fèi)用 780 貸：原材料－甲材料 780（2）轉(zhuǎn)字第63號(hào) 借：制造費(fèi)用 780 貸：原材料－甲材料 780,2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無(wú)錯(cuò)誤。更正：按照正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部

40、分的金額。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),45,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),46,例：某企業(yè)以銀行存款購(gòu)買廠部辦公用品2000元，填制憑證時(shí)誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號(hào) 借：管理費(fèi)用 20000 貸：銀行存款 20000,,,,,,記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號(hào) 借：管理費(fèi)用 18000 貸：銀行存款 1

41、8000,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),47,更正錯(cuò)賬的規(guī)則：,（二）紅字更正法，又稱紅字注銷，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字金額填制一張與原憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯(cuò)誤的記賬，然后再用藍(lán)字做一張正確的憑證，據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。,第 二節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿的登記,（三）補(bǔ)充登記法,適用范圍： 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無(wú)錯(cuò)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法： 將應(yīng)記金額與實(shí)記金額之間的差額用

42、藍(lán)字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補(bǔ)充。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),48,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),49,例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計(jì)30000元，填制憑證時(shí)誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號(hào) 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000,,,,更正：再用藍(lán)字編制一張記賬憑證,銀收字第68號(hào) 借：銀行存款 27000

43、 貸：應(yīng)收賬款 27000,四、錯(cuò)賬更正方法-以前年度錯(cuò)誤,1.所得稅匯算清繳清繳前(調(diào)整所得稅)【例】甲公司于2011年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬(wàn)元，商品銷售款項(xiàng)為100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款及增值稅款共計(jì)117萬(wàn)元。乙公司支付了全部款項(xiàng)。2012年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的

44、匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),50,（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）170 000 貸：銀行存款 1 170 000 借：庫(kù)存商品 800 000 貸：以前年度

45、損益調(diào)整 800 000,（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積

46、 15 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15 000,更正方法-以前年度,1.所得稅匯算清繳清繳后(不調(diào)整上年所得稅)【例】甲公司于 2009年5月20日經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年多提折舊100000，已計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。,2024/3/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),53,更正方法-以前年

47、度（多提折舊）,借：累計(jì)折舊 100000 貸：以前年度損益調(diào)整 100000 借：以前年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 25000 借：以前年度損益調(diào)整 75000 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 75000借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 7500 貸：盈余公積 7500,2024/3

48、/29,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),54,2024/3/29,第55頁(yè),五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)范,一、時(shí)間要求 二、格式要求 三、編制程序和質(zhì)量要求 四、責(zé)任要求對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師等簽章五、審查要求,2024/3/29,第56頁(yè),（一）資產(chǎn)負(fù)債表,1、 資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分

49、布狀況是否合理。 2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項(xiàng)目。表的兩方總計(jì)相等。 3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等,參見(jiàn) 資 產(chǎn) 負(fù)債表格式,2024/3/29,第57頁(yè),（二） 利潤(rùn)表,1、利潤(rùn)的概念：它反映企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

50、2、利潤(rùn)表一般由四段組成：第一段為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，第二段為利潤(rùn)總額，第三段為凈利潤(rùn)。3、利潤(rùn)表是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，表上所設(shè)的項(xiàng)目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可,參見(jiàn)損益表格式,2024/3/29,第58頁(yè),（三）現(xiàn)金流量表,1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動(dòng)態(tài)

51、的財(cái)務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過(guò)再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈，從現(xiàn)金角度說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的原因和結(jié)果，在評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金六來(lái)，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報(bào)告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體

52、結(jié)構(gòu)、格式等可參見(jiàn),現(xiàn)金流量表格式,2024/3/29,第59頁(yè),五、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,（一）集權(quán)式核算體系-體制 1.由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表 2.公司只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理 3.各項(xiàng)目部只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。4.所有憑證都由項(xiàng)目部核算員到總部報(bào)賬,,2024/3/29,第60頁(yè),五、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,（一）集權(quán)式核算體系-評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：1.公司總部可以隨

53、時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況2.對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理3.適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)缺點(diǎn)：1.對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)2.不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況3.不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。,,2024/3/29,第61頁(yè),五、會(huì)計(jì)檔案的管理,（二）分權(quán)式核算體系-體制 1.各項(xiàng)目部設(shè)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)2.公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套3.每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處

54、理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。4.公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。5. 內(nèi)部往來(lái)處理 流動(dòng)資金往來(lái)設(shè)“內(nèi)部往來(lái)”賬戶 非流動(dòng)資金設(shè)“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”,,2024/3/29,第62頁(yè),五、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,（一）分權(quán)式核算體系-評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：1.減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況2.有利于公司的稅收籌劃3.適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。缺點(diǎn)：1.項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，容易滋生腐

55、敗。 2.實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。3.需配備較多的財(cái)務(wù)人員,,2024/3/29,第63頁(yè),五、會(huì)計(jì)檔案的管理,（二）集權(quán)分權(quán)結(jié)合核算體系-體制 1.銀行帳戶：總部需要開(kāi)立,無(wú)需按項(xiàng)目開(kāi)立,過(guò)多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn).2.按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員,每個(gè)項(xiàng)目(或部門)是相對(duì)獨(dú)立的,擁有獨(dú)立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè)獨(dú)立帳套的特征,但