《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》之工程成本和期間費(fèi)用的核算ppt課件

1、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》之 工程成本和期間費(fèi)用的核算,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】：成本與費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果影響較大。加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制和核算，是會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)之一。本章主要介紹工程成本核算的要求、程序和方法，各種期間費(fèi)用的內(nèi)容及核算方法，以及工程成本控制的方法。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)注意生產(chǎn)費(fèi)用與工程成本的區(qū)別與聯(lián)系，工程實(shí)際成本與工程預(yù)算成本的區(qū)別與聯(lián)系，熟悉工程成本核算的要求和程序，明確工程成本核算對(duì)象的意義及確定

2、方法，掌握輔助生產(chǎn)成本、機(jī)械作業(yè)成本以及各種期間費(fèi)用的核算方法，掌握工程直接費(fèi)用、間接費(fèi)用歸集和分配的基本方法，能正確進(jìn)行工程成本和期間費(fèi)用的核算與控制。,1,第一節(jié) 概 述,一、 生產(chǎn)費(fèi)用與成本的概念　　施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)，如領(lǐng)用材料、支付工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種耗費(fèi)稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用，將這些生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行分

3、配和歸集，就形成了成本。生產(chǎn)費(fèi)用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程就是成本的形成過(guò)程，沒(méi)有費(fèi)用發(fā)生，就不存在成本計(jì)算。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：生產(chǎn)費(fèi)用是按一定期間歸集的，成本則是按一定的對(duì)象歸集計(jì)算的。一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不全部計(jì)入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費(fèi)用，還可能包括以前期間支付而應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，也可能包括本期尚未支付、但應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用。,2,二、 工程成本與期間費(fèi)用（一） 工程成本

4、 工程成本是指建筑安裝企業(yè)在工程施工過(guò)程中發(fā)生的，按一定的成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過(guò)程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位(如分公司、施工隊(duì)、項(xiàng)目部等)為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊及修

5、理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。（二） 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指與具體工程沒(méi)有直接聯(lián)系，不應(yīng)計(jì)入工程成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用。,3,三、 工程成本的種類(lèi) 根據(jù)建筑安裝工程的特點(diǎn)和成本管理的要求，企業(yè)應(yīng)分別確定工程預(yù)算成本、工程計(jì)劃成本和工程實(shí)際成本。（一） 工程預(yù)算成本

6、 工程預(yù)算成本是企業(yè)根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)以及有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)編制施工圖預(yù)算確定的工程成本。它反映的是工程成本的平均水平，是施工企業(yè)確定投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，是控制成本支出、考核成本節(jié)超的依據(jù)。但施工圖預(yù)算并不等于預(yù)算成本。施工圖預(yù)算確定的是工程造價(jià)，不僅包括屬于工程成本的各種施工費(fèi)用，還包括不屬于工程成本的其他內(nèi)容，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金等。工程預(yù)算成本是工程造價(jià)的主要組成部分。（二） 工程計(jì)

7、劃成本 工程計(jì)劃成本是企業(yè)根據(jù)確定的降低成本指標(biāo)，以工程預(yù)算成本為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況確定的工程成本。它反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本水平，是成本支出的標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃成本與預(yù)算成本的差額，是企業(yè)降低成本的奮斗目標(biāo)。,4,（三） 工程實(shí)際成本 工程實(shí)際成本是企業(yè)按照確定的成本核算對(duì)象歸集的實(shí)際施工生產(chǎn)費(fèi)用，反映的是某一企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)水平。實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，可以考核成本計(jì)劃的完成情況；與預(yù)算成

8、本比較，可以確定工程成本降低額(或超支額)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。 必須說(shuō)明的是，工程預(yù)算成本與工程實(shí)際成本各項(xiàng)目的內(nèi)容不盡相同。在建設(shè)部《關(guān)于調(diào)整建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成的若干規(guī)定》中，工程造價(jià)由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金等組成。其中，直接工程費(fèi)包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)三個(gè)組成部分，相當(dāng)于會(huì)計(jì)核算中工程成本的內(nèi)容；間接費(fèi)用包括企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，相當(dāng)于會(huì)計(jì)核算中的期間費(fèi)用。,5,,,,,

9、,,,工程預(yù)算成本與工程實(shí)際成本的相互關(guān)系如表8.1所示。,6,四、 工程成本核算的意義 　　工程成本核算是對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按照一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)處理工作。它是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等，具有非常重要的作用。（1） 通過(guò)工程成本的核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平。工程成本是工程施工過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)的貨

10、幣表現(xiàn)，工人勞動(dòng)效率的高低、材料的節(jié)約與浪費(fèi)、施工機(jī)械的利用程度等，都可以直接或間接地通過(guò)成本指標(biāo)反映出來(lái)。將工程實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，可以揭示成本節(jié)超的情況及原因，便于制定措施，提高施工管理水平。（2） 通過(guò)工程成本核算，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。為了保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，施工企業(yè)取得的工程價(jià)款，必須能夠補(bǔ)償施工過(guò)程中的資金耗費(fèi)，在補(bǔ)償了施工耗費(fèi)后即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的毛利潤(rùn)。工程成本就是以貨幣形式反映這一補(bǔ)償金額的尺度。在工程價(jià)款

11、收入一定的情況下，成本降低，毛利潤(rùn)就越多，經(jīng)營(yíng)效益就越好。（3）通過(guò)工程成本核算，有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度，有效地控制成本支出。在成本核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)開(kāi)支進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)不符合國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為予以抵制，對(duì)不合理開(kāi)支不予報(bào)銷(xiāo)，促使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按制度和規(guī)定辦事。這樣，有利于保證國(guó)家政策、法令、制度的貫徹落實(shí)，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)堅(jiān)持正確的方向。（4）通過(guò)工程成本核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

12、營(yíng)決策提供重要依據(jù)。在建筑工程實(shí)行招投標(biāo)制的情況下，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得工程任務(wù)，除了保證工程質(zhì)量和工期外，還必須在投標(biāo)報(bào)價(jià)方面占有優(yōu)勢(shì)。工程成本是投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，企業(yè)在確定投標(biāo)價(jià)格時(shí)通常要參考以往的成本數(shù)據(jù)?？梢?jiàn)，工程成本在一定程度上影響著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。,7,五、 工程成本核算的要求　工程成本核算必須做到如下幾個(gè)方面：（一） 適應(yīng)企業(yè)的管理體制，合理組織成本核算 為了有效地組

13、織工程成本核算，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的規(guī)模和管理體制，建立和完善成本核算體制。目前我國(guó)施工企業(yè)一般實(shí)行公司、分公司(工程處、工區(qū))和項(xiàng)目部(施工隊(duì))三級(jí)管理體制，小型施工企業(yè)通常實(shí)行公司、項(xiàng)目部?jī)杉?jí)管理體制。成本核算的組織也應(yīng)與此相適應(yīng)，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)核算。 在實(shí)行三級(jí)管理制的企業(yè)，工程成本的計(jì)算工作一般在分公司完成。由項(xiàng)目部計(jì)算各工程的直接費(fèi)成本，并分析工料成本升降的原因；分公司分配間接費(fèi)用并計(jì)算工程成本，

14、編制成本報(bào)表，進(jìn)行成本分析；公司匯總計(jì)算企業(yè)的全部工程成本，匯總成本報(bào)表，進(jìn)行全面成本分析。 在實(shí)行兩級(jí)管理的小型施工企業(yè)，一般由項(xiàng)目部計(jì)算直接成本，公司核算全部工程成本。 不論由哪一級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算工程成本，都要重視基層的成本核算工作。因?yàn)榛鶎影l(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用，是工程成本的主要內(nèi)容?；鶎映杀竞怂愕恼_與否，對(duì)企業(yè)的成本核算工作起著至關(guān)重要的作用。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)各相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，建

15、立和健全橫向的成本管理責(zé)任制，按照費(fèi)用歸口管理的要求，嚴(yán)格控制各項(xiàng)開(kāi)支。,8,（二） 嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，劃清各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的界限 企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用支出。并非所有支出都可以計(jì)入工程成本。哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，哪些費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入成本，會(huì)計(jì)制度都有明確的規(guī)定，這種規(guī)定叫做成本開(kāi)支范圍。嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，是一項(xiàng)重要的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也是正確計(jì)算成本的最起碼的要求。為了正確核算施工生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)

16、費(fèi)用支出，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，正確劃分下列各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的界限： （1） 劃清生產(chǎn)費(fèi)用支出與非生產(chǎn)費(fèi)用支出的界限 施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金耗費(fèi)多種多樣，用途各異。要準(zhǔn)確計(jì)算各期損益，必須劃清資本性支出和收益性支出的界限、營(yíng)業(yè)支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限。按規(guī)定，施工企業(yè)的下列支出不得列入成本費(fèi)用：①為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；②對(duì)外投資的支出；③被沒(méi)收的財(cái)物

17、、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及對(duì)外贊助、捐贈(zèng)的支出；④?chē)?guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；⑤國(guó)家規(guī)定不得列入成本費(fèi)用的其他支出。,9,（2） 劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限（3） 劃清本期工程成本與非本期工程成本的界限 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按期計(jì)算成本，以便分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。因此，企業(yè)必須正確劃分各個(gè)時(shí)期成本的界限。凡本期支付應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，全部計(jì)入本期成本；本期已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各

18、期共同負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入以后期間的成本；本期雖未支付，但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，應(yīng)估價(jià)計(jì)入本期成本。企業(yè)應(yīng)按受益原則，正確核算各期的成本費(fèi)用，嚴(yán)禁利用待攤和預(yù)提的方法人為地調(diào)節(jié)工程成本。（4）劃清不同成本核算對(duì)象的費(fèi)用界限 為了分析和考核各單位工程成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，企業(yè)必須分別計(jì)算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。根據(jù)建造合同的具體情況和管理要求，按照確定的工程成本核算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，歸集發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用。凡是能夠分清具體承擔(dān)對(duì)象

19、的費(fèi)用，直接計(jì)入該成本核算對(duì)象；凡是不能分清具體承擔(dān)對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的方法，分配計(jì)入受益的成本核算對(duì)象，以真實(shí)反映各工程的成本水平。 　 （5） 劃清已完工程成本與未完工程成本的界限 工程施工周期與會(huì)計(jì)核算期間的不一致性，往往導(dǎo)致期末時(shí)有未完施工存在。因此在進(jìn)行工程成本核算時(shí)，還應(yīng)將各成本核算對(duì)象歸集的費(fèi)用在已完工程和未完施工之間進(jìn)行分配，計(jì)算出已完工程成本，以便與工程預(yù)算成本進(jìn)行比較，考核成本節(jié)超，加強(qiáng)成本管

20、理。,10,(三)建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基礎(chǔ)工作 　　為了保證成本核算的質(zhì)量，便于對(duì)成本實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，必須建立、健全成本管理制度。 （1） 建立健全定額管理制度 　　定額是在正常施工條件下，完成單位產(chǎn)品可消耗的人力、物力、財(cái)力的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)使用的定額包括預(yù)算定額和施工定額兩種。預(yù)算定額是由國(guó)家或各地區(qū)建設(shè)主管部門(mén)統(tǒng)一制定的，是建筑行業(yè)的平均水平，是企業(yè)編

21、制工程預(yù)算、計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)；施工定額一般是由施工企業(yè)自行制定的，它既是企業(yè)編制施工預(yù)算的依據(jù)，也是衡量和控制工程施工過(guò)程中人工、材料、機(jī)械消耗和費(fèi)用支出等的標(biāo)準(zhǔn)。施工定額主要包括勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班定額和各項(xiàng)費(fèi)用定額，它是施工企業(yè)對(duì)工程成本進(jìn)行量化管理的有效工具。其中，勞動(dòng)定額是簽發(fā)“工程任務(wù)單”，考核各施工班組工效的主要依據(jù)；材料消耗定額是簽發(fā)“定額領(lǐng)料單”，考核材料消耗情況的主要依據(jù)；機(jī)械臺(tái)班定額是考核機(jī)械設(shè)備利用程

22、度的依據(jù)；費(fèi)用定額是控制各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)。有了明確的定額，就可以對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行有效的控制。建立健全定額管理制度，對(duì)于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約材料消耗，提高機(jī)械設(shè)備利用率，減少費(fèi)用開(kāi)支，從而降低工程成本，具有非常重要的作用。,11,（2） 建立健全各項(xiàng)原始記錄 　　原始記錄是直接記載和反映各種成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、用途、金額的原始資料，是進(jìn)行工程成本核算的基礎(chǔ)。成本核算的原始記錄主要包括工程任務(wù)單、材料領(lǐng)(退)料單、考勤表、

23、機(jī)械使用記錄、未完施工盤(pán)點(diǎn)單等。如果原始記錄不全或數(shù)字不準(zhǔn)確，工程成本核算就失去了客觀依據(jù)。因此，必須建立健全各項(xiàng)原始記錄的填制和審核制度，為工程成本核算提供真實(shí)可靠的原始資料。,12,（3） 建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 　　 為了適應(yīng)分級(jí)管理、分級(jí)核算的組織管理體制，分析和考核各內(nèi)部單位的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)建立健全內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算應(yīng)以合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格，作為內(nèi)部各單位之間相互提供材料、產(chǎn)品、作業(yè)和勞

24、務(wù)等的結(jié)算依據(jù)。正確制定和使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，有利于分清各內(nèi)部單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核各內(nèi)部單位的成本管理水平，提高全面成本管理的綜合效益。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，但也要定期修訂，使之盡量適應(yīng)各個(gè)時(shí)期的實(shí)際情況。（4） 建立健全物資管理制度 對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退以及在不同工程成本核算對(duì)象之間的轉(zhuǎn)移，都應(yīng)經(jīng)過(guò)計(jì)量和驗(yàn)收，辦理必要的憑證手續(xù)，防止冒領(lǐng)濫用。對(duì)于庫(kù)存以及施工現(xiàn)場(chǎng)堆放的各種材料物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)

25、點(diǎn)，防止丟失、損壞和積壓浪費(fèi)。對(duì)于施工過(guò)程中產(chǎn)生的廢料和邊角料，應(yīng)盡可能回收利用。對(duì)期末的已領(lǐng)未用材料，應(yīng)及時(shí)辦理退料或“假退料”手續(xù)，以正確計(jì)算材料費(fèi)用。,13,六、工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目（一）工程成本核算對(duì)象 工程成本核算對(duì)象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)。合理確定工程成本核算對(duì)象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。 一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單

26、位工程為對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況、本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)以及成本管理的要求，合理確定成本核算對(duì)象。 成本核算對(duì)象確定后

27、，在成本核算過(guò)程中不能任意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫(xiě)清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。,14,（二）工程成本項(xiàng)目 工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)形成的若干項(xiàng)目。成本項(xiàng)目可以反映工程施工過(guò)程中的資金耗費(fèi)情況，為進(jìn)行工程成本分析提供依據(jù)。工程成本包括以下五個(gè)項(xiàng)目：(1)人工費(fèi)。指企業(yè)應(yīng)付給直接從事建筑安裝人員的各種薪酬和施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。(2)材料費(fèi)。指工程施工過(guò)程中耗用的

28、各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額和租賃費(fèi)用。(3)機(jī)械使用費(fèi)。指在施工過(guò)程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用。包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。(4)其它直接費(fèi)。指在施工過(guò)程中發(fā)生的除了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費(fèi)用。 (5)間接費(fèi)用。指企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。,15,七

29、、工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指進(jìn)行工程成本核算一般應(yīng)采用的步驟。施工企業(yè)對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集。對(duì)不能分清受益對(duì)象的費(fèi)用，還需要采用合理的方法分配計(jì)入各工程成本核算對(duì)象。為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶(hù)：（1） “工程施工”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利。其借方登記施工過(guò)程中實(shí)

30、際發(fā)生的直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶(hù)應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖后結(jié)平。本帳戶(hù)應(yīng)案建造合同分別設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”和“間接費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。 “工程施工——合同成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個(gè)成本核算對(duì)象的成本。其借方登記施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的

31、直接費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。 “工程施工——合同毛利”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利。其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利，期末若為貸方余額，則表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶(hù)應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖后結(jié)平。

32、 “工程施工——間接費(fèi)用”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計(jì)入工程成本的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的費(fèi)用，期末一般無(wú)余額。,16,（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期

33、末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。（3）“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記月末按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期末一般沒(méi)有余額。 上述成本費(fèi)用賬戶(hù)，在工程成本核算中起著不同的作用。根據(jù)它們的核算內(nèi)容和使用方法，可以將工程成本核算的基本程序概述如下： ① 歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按其用途和

34、發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶(hù)中。 ②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶(hù)。 ③分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末，將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工” 各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)。 ④分配施工間接費(fèi)用。期末，將歸集在”工程施工——間接費(fèi)用”賬戶(hù)的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工” 各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)。 ⑤ 計(jì)算和

35、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末，計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶(hù)的余額對(duì)沖。尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶(hù)，不予結(jié)轉(zhuǎn)。,17,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、 輔助生產(chǎn)的性質(zhì)輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、機(jī)械作業(yè)等生產(chǎn)材料、提供勞務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)部門(mén)是指企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位，如機(jī)修車(chē)間、供水站、供電站、運(yùn)輸隊(duì)等。輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)

36、生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，然后再采用合理的分配方法，分配給各受益對(duì)象負(fù)擔(dān)。只有在分配了輔助生產(chǎn)費(fèi)用之后，才能進(jìn)行工程成本的計(jì)算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的多少，成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因此，正確組織輔助生產(chǎn)成本的核算，是正確進(jìn)行工程成本核算的重要前提。,18,二、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象可按生產(chǎn)的材

37、料和提供勞務(wù)的類(lèi)別確定。成本項(xiàng)目一般包括以下幾項(xiàng)：（1） 人工費(fèi)。指輔助生產(chǎn)工人的各種薪酬和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（2） 材料費(fèi)。指輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的各種材料的實(shí)際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額及租賃費(fèi)。（3） 其他直接費(fèi)。指除上述項(xiàng)目以外的其他直接生產(chǎn)費(fèi)用，包括折舊及修理費(fèi)、水電費(fèi)等。（4） 間接費(fèi)用。指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。 為了歸集各個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬

38、戶(hù)下，按車(chē)間、單位或部門(mén)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，歸集發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。,19,三、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的類(lèi)型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。生產(chǎn)材料和結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，一般于生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存材料”等賬戶(hù)；提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，則應(yīng)采用一定的方法在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法和計(jì)劃成本分配法等。（一） 直接分配法

39、 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象負(fù)擔(dān)，各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)均不相互分配費(fèi)用。,20,（二） 一次交互分配法 　 —次交互分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)部門(mén)之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的費(fèi)用向輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象分配。由于交互分配只進(jìn)行一次，所以稱(chēng)為一次交互分配法。 （三） 計(jì)劃成本分配法 計(jì)劃成本

40、分配法是指根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門(mén)提供勞務(wù)的計(jì)劃單價(jià)和各受益對(duì)象實(shí)際耗用的勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。,21,第三節(jié) 機(jī)械作業(yè)成本的核算,機(jī)械作業(yè)成本是施工企業(yè)使用施工機(jī)械進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)，以及機(jī)械出租業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)的各施工單位使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)，以及機(jī)械出租業(yè)務(wù)，稱(chēng)為機(jī)械作業(yè)。機(jī)械作業(yè)成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因?yàn)橹挥性诜峙淞藱C(jī)械作業(yè)成本之后，才能進(jìn)行工程成本的計(jì)算。而

41、且隨著機(jī)械化施工程度的不斷提高，工程成本中機(jī)械使用費(fèi)的比重也越來(lái)越大。可以說(shuō)合理組織機(jī)械作業(yè)成本的核算，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。因此，我們要加強(qiáng)施工機(jī)械的管理與核算，準(zhǔn)確歸集和分配機(jī)械作業(yè)成本。企業(yè)使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)采用先歸集后分配的方法組織核算。,22,一、機(jī)械作業(yè)成本的歸集企業(yè)使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各

42、受益對(duì)象的成本中。在“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)下，還應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 機(jī)械作業(yè)的成本核算對(duì)象，應(yīng)按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)確定。一般情況下，對(duì)大型施工機(jī)械，按單機(jī)或機(jī)組確定成本核算對(duì)象；對(duì)中小型施工機(jī)械，可按類(lèi)別確定成本核算對(duì)象；對(duì)于沒(méi)有專(zhuān)人使用的小型施工機(jī)械，如打夯機(jī)等，可將幾類(lèi)機(jī)械合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。機(jī)械作業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括下列幾項(xiàng)：① 人工費(fèi)。指機(jī)械操作人員的各種薪酬。② 燃料及動(dòng)力費(fèi)。指

43、施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)所耗用的燃料、電力等費(fèi)用。③ 折舊及修理費(fèi)。指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊、發(fā)生的修理費(fèi)，以及替換工具和部件(如輪胎、鋼絲繩等)的攤銷(xiāo)費(fèi)等。④ 其他直接費(fèi)。指除上述各項(xiàng)以外的其他直接費(fèi)用，包括潤(rùn)滑及擦拭材料費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)以及施工機(jī)械的搬運(yùn)、安裝拆卸和輔助設(shè)施費(fèi)。⑤ 間接費(fèi)用。指為組織和管理機(jī)械施工和運(yùn)輸作業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如養(yǎng)路費(fèi)、修理期間的停工費(fèi)、停機(jī)棚的折舊和維修費(fèi)、事故損失等）。,23,二、承包工程機(jī)械作業(yè)成本的

44、分配 會(huì)計(jì)期末，為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)發(fā)生的成本，應(yīng)分配轉(zhuǎn)入受益工程的成本。（1）分配依據(jù) 為了考核施工機(jī)械的使用情況，同時(shí)也為機(jī)械作業(yè)成本的分配提供依據(jù)，使用單位應(yīng)建立和健全施工機(jī)械使用情況的各項(xiàng)原始記錄，如“機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄”、“機(jī)械使用月報(bào)”等?！皺C(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄”反映每一機(jī)械的運(yùn)轉(zhuǎn)情況及受益對(duì)象，由機(jī)械操作人員逐日填寫(xiě)；“機(jī)械使用月報(bào)”反映所有機(jī)械的運(yùn)轉(zhuǎn)情況及受益對(duì)象，由機(jī)械

45、管理部門(mén)根據(jù)“機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄”于月終匯總編制。,24,（2）分配方法 企業(yè)每月發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本，應(yīng)采用以下方法進(jìn)行分配：1、使用臺(tái)班分配法 使用臺(tái)班分配法是指根據(jù)機(jī)械的臺(tái)班實(shí)際成本和各受益對(duì)象使用的臺(tái)班數(shù)分配機(jī)械作業(yè)成本的方法。 2、完成產(chǎn)量分配法 完成產(chǎn)量分配法是指根據(jù)某種機(jī)械單位產(chǎn)量實(shí)際成本和各受益對(duì)象使用該種機(jī)械完成的產(chǎn)量分配機(jī)械使用費(fèi)的方法。該方法適用

46、于便于計(jì)算完成產(chǎn)量的各種機(jī)械作業(yè)成本的分配。3、 預(yù)算成本分配法 預(yù)算成本分配法是以各受益對(duì)象的機(jī)械使用費(fèi)預(yù)算成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配機(jī)械作業(yè)成本的一種方法。該方法適用于以機(jī)械類(lèi)別為成本核算對(duì)象，不便于確定臺(tái)班或完成產(chǎn)量的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的分配。,25,三、機(jī)械出租成本的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末，為外單位、本企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)的成本，不得分配計(jì)入工程成本，而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)給勞務(wù)成本負(fù)擔(dān)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“勞務(wù)成本”賬戶(hù)，貸

47、記“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)。,26,第四節(jié) 工程實(shí)際成本的歸集與分配,工程施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，應(yīng)按確定的成本核算對(duì)象和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。能夠分清受益對(duì)象的費(fèi)用，直接計(jì)入受益對(duì)象的成本；不能分清受益對(duì)象的費(fèi)用，采用一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本，最后計(jì)算出各該工程的實(shí)際總成本。這是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。,27,一、 人工費(fèi)的歸集與分配（1）人工費(fèi)的內(nèi)容工程成本中的人工費(fèi)，是指支付給直接從事工程施工的建筑安裝工

48、人和在施工現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等輔助工人的各種薪酬和發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。（2） 人工費(fèi)計(jì)入成本的方法人工費(fèi)計(jì)入成本的方法，，依人工費(fèi)的性質(zhì)和內(nèi)容的不同而不同。企業(yè)應(yīng)按以下原則確定各成本核算對(duì)象的人工費(fèi)成本：1計(jì)件工資。計(jì)件工資一般都能分清受益對(duì)象，應(yīng)直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。2計(jì)時(shí)工資和加班工資。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)單位工程，或根據(jù)用工記錄能夠分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各該成本核算對(duì)象；如果不能分清受益對(duì)象，則應(yīng)根據(jù)用工記錄分配。

49、3其他薪酬。其他薪酬包括各種獎(jiǎng)金、工資性津貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣新福利等，應(yīng)按照合理的方法分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。,28,二、 材料費(fèi)的歸集與分配工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額和租賃費(fèi)用。施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存的材料，除了用于工程施工外，還可能用于搭建臨時(shí)設(shè)施，或者用于其他非生產(chǎn)方面

50、。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多，數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下不同情況進(jìn)行核算：①凡領(lǐng)用時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量并能分清用料對(duì)象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證(領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單)上注明領(lǐng)料對(duì)象，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。②領(lǐng)用時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)

51、料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。,29,③領(lǐng)料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員驗(yàn)收保管，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒軋本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象?！按蠖巡牧虾挠糜?jì)算單”的格式見(jiàn)第五章表5.6。④周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對(duì)象的實(shí)

52、際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷(xiāo)方法，計(jì)算當(dāng)期攤銷(xiāo)額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象。對(duì)租用的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。⑤ 施工中的殘次材料和包裝物品等，應(yīng)盡量回收利用，填制“廢料交庫(kù)單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。⑥按月計(jì)算工程成本時(shí)，月末對(duì)已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，辦理“假退庫(kù)”手續(xù)，以沖減本期工程成本。⑦工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫(xiě)“退料單”

53、或用紅字填寫(xiě)“領(lǐng)料單”，據(jù)以辦理材料退庫(kù)手續(xù)，并沖減工程成本。,30,三、 機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配 工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，是指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。（一） 租入機(jī)械使用費(fèi)的核算 從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接計(jì)入各工程成本核算對(duì)象

54、。如果租入機(jī)械為兩個(gè)或兩個(gè)以上的工程服務(wù)，可按各工程使用的臺(tái)班數(shù)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。,31,（二） 自有機(jī)械使用費(fèi)的核算 (1)自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集 企業(yè)使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本中。（2）自有機(jī)械使用費(fèi)的分配，應(yīng)通過(guò)編制“自有機(jī)械使用費(fèi)分配表”進(jìn)行。 （三）施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)的核算

55、 施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，是指將機(jī)械運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)、運(yùn)離施工現(xiàn)場(chǎng)和在施工現(xiàn)場(chǎng)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸、安裝、拆卸、試車(chē)等費(fèi)用，以及為使用施工機(jī)械而建造的基礎(chǔ)、底座、工作臺(tái)、行走軌道等費(fèi)用。這些費(fèi)用如果數(shù)額不大，可以于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)，列作當(dāng)月工程成本；如果數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)，可以通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)分期攤?cè)敫髌诠こ坛杀尽?32,四、 其他直接費(fèi)的歸集與分配 其他直接費(fèi)是指在施工過(guò)程中發(fā)生的

56、除了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費(fèi)用，主要包括設(shè)計(jì)與技術(shù)援助費(fèi)、特殊工種培訓(xùn)費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)以及冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)等。其他直接費(fèi)可分別以下三種情況進(jìn)行核算：(1)發(fā)生時(shí)能分清受益對(duì)象的費(fèi)用，可直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。(2)發(fā)生時(shí)不能分清受益對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各成本核算對(duì)象。(3)發(fā)生時(shí)難于同

57、成本中的其他項(xiàng)目區(qū)分的費(fèi)用(如冬雨季施工中的防雨、保溫材料費(fèi)，夜間施工的電器材料及電費(fèi)，流動(dòng)施工津貼，場(chǎng)地清理費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)中的人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可于費(fèi)用發(fā)生時(shí)列入 “人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”等項(xiàng)目核算。但在期末進(jìn)行成本分析時(shí)，應(yīng)將預(yù)算成本中的有關(guān)費(fèi)用按一定的方法從“其他直接費(fèi)”調(diào)至“人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”等項(xiàng)目，以利于成本分析和考核。,33,五、 間接費(fèi)用的歸集與分配（一）間接

58、費(fèi)用的歸集間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。一般難以分清受益對(duì)象，費(fèi)用發(fā)生時(shí)先在“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶(hù)中歸集，期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。“工程施工——間接費(fèi)用”明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬頁(yè)，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置和登記。 （二） 間接費(fèi)用的分配間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)與預(yù)算取費(fèi)相一致。一般情況下，建筑工程的施工間接費(fèi)以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配，安裝、裝飾等工程的施工間

59、接費(fèi)以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配。根據(jù)施工工程的具體情況，間接費(fèi)用的分配方法，主要有以下幾種：(1)直接費(fèi)比例法。即以各工程發(fā)生的直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的一種方法。 (2)人工費(fèi)比例法。即以各工程發(fā)生的人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的一種方法。 (3)多步計(jì)算法。如果一個(gè)施工單位在同一時(shí)期內(nèi)既進(jìn)行建筑工程施工，又進(jìn)行安裝工程施工，其間接費(fèi)用的分配應(yīng)分兩步進(jìn)行：,34,第五節(jié) 工程成本結(jié)算,一、 工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式 工

60、程成本結(jié)算是指計(jì)算和確認(rèn)工程預(yù)算成本、實(shí)際成本以及成本節(jié)超額，為考核成本計(jì)劃的完成情況提供依據(jù)。（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容 工程成本結(jié)算包括以下內(nèi)容：（1）計(jì)算工程的預(yù)算成本；（2）計(jì)算工程的實(shí)際成本；（3）計(jì)算工程成本降低額、降低率。其中，工程預(yù)算成本是指按照實(shí)物工程量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的工程成本，是考核工程成本節(jié)超額的依據(jù)，一般由預(yù)算人員提供。工程成本降低額是工程預(yù)算成本減去工程實(shí)際成本后的差額，降低率是工程成本

61、降低額與工程預(yù)算成本的比率。故在此著重介紹工程實(shí)際成本的計(jì)算。（2）工程成本結(jié)算的方式 工程成本結(jié)算包括定期結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算等方式。企業(yè)應(yīng)本著與工程價(jià)款結(jié)算期相一致的原則，確定各工程的成本結(jié)算方式。,35,二、 定期結(jié)算方式下已完工程實(shí)際成本的計(jì)算（一） 已完工程和未完施工的確定采用定期結(jié)算工程價(jià)款的工程，期末往往既有“已完工程”，又有“未完施工”，因此必須在期末進(jìn)行未完施工盤(pán)點(diǎn)，確定已完工程和未

62、完施工的數(shù)量，作為辦理工程結(jié)算的依據(jù)。所謂已完工程，是指已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行施工的分部分項(xiàng)工程。所謂未完施工，是指已經(jīng)投入人工、材料等進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價(jià)款結(jié)算的分部分項(xiàng)工程。如墻面抹灰工程，預(yù)算定額規(guī)定應(yīng)抹三遍，如果期末只抹了兩遍，即為未完施工或未完工程。,36,（二）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算 在定期結(jié)算成本時(shí)，必須將歸集在“工程成本卡”上的施工生產(chǎn)

63、費(fèi)用在已完工程和未完施工之間進(jìn)行分配。已完工程的實(shí)際成本可用下式計(jì)算：本期已完工程實(shí)際成本=期初未完施工成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末未完施工成本上式中，“期初未完施工成本”及“本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用”，分別反映在“工程施工”明細(xì)帳中，所以只要計(jì)算出期末未完施工成本，即可計(jì)算出本期已完工程的實(shí)際成本。可見(jiàn)，計(jì)算本期已完工程成本的關(guān)鍵，是先行計(jì)算期末未完施工的成本。,37,（三） 期末未完施工成本的計(jì)算 期末未完施

64、工成本的計(jì)算方法，包括按預(yù)算單價(jià)計(jì)算和按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算兩種。（1）按預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完施工成本 如果期末未完施工在當(dāng)期施工的工程中所占比重較小，而且期初、期末未完施工的數(shù)量變化也不大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以計(jì)算出期末未完施工的預(yù)算成本，將其視同為實(shí)際成本，用以計(jì)算本期已完工程的實(shí)際成本。期末未完施工預(yù)算成本的計(jì)算方法主要有以下兩種：1)估量法(又稱(chēng)約當(dāng)產(chǎn)量法)。是指根據(jù)完工進(jìn)度，將施工現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)確定的未完工程數(shù)量折合為相當(dāng)于已完

65、分部分項(xiàng)工程的數(shù)量，然后乘以分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，計(jì)算其預(yù)算成本。 2)估價(jià)法(又稱(chēng)工序成本法)，是指先確定分部分項(xiàng)工程各個(gè)工序的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，用以計(jì)算出每個(gè)工序的預(yù)算單價(jià)，然后乘以未完工程各工序的工程量，確定出未完工程的預(yù)算成本。,38,（2）按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算未完施工成本 當(dāng)期末未完施工占全部工程量的比重較大，且實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異較大時(shí)，如果將未完施工的預(yù)算成本視同為實(shí)際成本，就會(huì)影響已完

66、工程實(shí)際成本的正確性。因此，還應(yīng)以預(yù)算成本為基礎(chǔ)，分配計(jì)算未完施工的實(shí)際成本。 實(shí)行按工程形象進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款的工程，其已完工程實(shí)際成本的計(jì)算方法，與定期結(jié)算的方法基本相同，不再贅述。 對(duì)于尚未竣工的工程，計(jì)算出的已完工程實(shí)際成本只用于同工程預(yù)算成本、工程計(jì)劃成本進(jìn)行比較，以確定成本節(jié)超，考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，并不從“工程施工”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出。這樣，“工程施工”賬戶(hù)的余額，就可以反映某工

67、程自開(kāi)工至本期止累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。待工程竣工后，再進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。,39,第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算,一、 管理費(fèi)用的核算（一） 管理費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。一般包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：①開(kāi)辦費(fèi)。指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌建人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。 ②公司經(jīng)費(fèi)。指公司總部的行政經(jīng)費(fèi)，包括管理

68、人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)以及其他經(jīng)費(fèi)。③工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)指按企業(yè)全體職工工資總額的2％計(jì)提并撥交工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)指按企業(yè)全體職工工資總額的2.5％計(jì)提的用于職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平的費(fèi)用。④勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。指企業(yè)支付給離退休職工的退休金(包括提取的離退休統(tǒng)籌基金)、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用)；職工退職金；6個(gè)月以上病假人

69、員工資；職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)；以及按規(guī)定支付給離休干部的其他各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。⑤待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。⑥業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用。⑦稅金。指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。⑧無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。指企業(yè)分期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。⑨其他費(fèi)用。指除上述費(fèi)用以外的其他開(kāi)支，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。