關于會計資料承諾制

1、關于會計資料承諾制關于會計資料承諾制會計資料承諾制是企業(yè)事業(yè)單位對其所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性所作出的一種社會承諾制度。按照會計資料承諾制的要求，被審計單位的法定代表人和財務部門負責人員，在實施審計之前，應對其內部控制制度的健全性、所提交的會計資料的真實性、財務核算的公允性和財務信息披露的充分性，向審計機關作出書面擔保，這已作為企業(yè)財務審計程序的一個必經環(huán)節(jié)寫入審計署《審計機關企業(yè)財務審計準則》，并在審計實踐中普遍試行。被

2、審計單位填寫會計資料《承諾書》的基本內容包括：企業(yè)按照審計組的要求，提供了全部財務會計資料及相關資料，并鄭重承諾：1.所提供的會計資料是真實的、完整的。2.無賬外資產和賬外賬。3.無“重大關聯(lián)交易”事項和“未決訴訟”、“抵押借款或為其他單位借款提供擔保”等或有事項；保證單位會計報表的編制和所有會計事項的記錄，均符合《中華人民共和國會計法》等有關法規(guī)關于會計資料必須真實、完整的規(guī)定；并附錄說明資料交接清單；承諾書由企業(yè)單位的法定代表人簽字

3、。承諾制最早源于政府機關和社會公共服務部門，為了讓公眾明確其服務項目、業(yè)務內容和質量水準，其對社會應承擔的責任，歡迎社會公眾的督促，而向社會公開作出的承諾。會計資料承諾制是對此的“復制品”和推展。企業(yè)事業(yè)單位按照國家法律法規(guī)的規(guī)定，有責任向社會各方關系人提供公正、及時、準確的會計資料，這本是不言而喻的。但近些年來，由于財務造假的傳播，有些部門和單位對此項職責有所淡漠，采取承諾制旨在強化自身責任，通過向社會作出公開、莊嚴的承諾，促使財會人

4、員及其單位領導更好地履行會計職責，保證會計資料的真實、合法、完整，增強自律意識，嚴格要求和管理財務核算工作，加強內部控制和稽核，減少會計核算工作出現差錯，避免可能出現的舞弊，提高會計信息的質量。另外，會計資料承諾制能夠避免審計風險，有利于分清被審計單位的會計責任和審計機關的審計責任，防范被審計單位將會計責任轉嫁給審計機關，有利于審計機關做出公正、合理的審計結論。應當承認，會計資料承諾制的初衷是良好的，通過試行取得了一定的成效，主要是承諾

5、制在技術上不存在明顯障礙，承諾方和被承諾方對此無原則疑義，與有關法律法規(guī)亦無矛盾之處。但是需要指出的是，會計資料承諾制的力度平平，缺乏震懾力，對財務造假的制約性不明顯，在試行過程也發(fā)現其中存在的若干技術操作問題和若干矛盾，急需審計界的關注并研究和解決：第一，會計資料承諾制與會計人員委派制存在矛盾。會計資料承諾制是由法定代表人對本企業(yè)提供的會計信息作出擔保，這是基于其對會計工作的領導和管理，并負有相應的責任。但實行了會計人員的委派制，政府

6、財政部門向企業(yè)派出會計人員，負責企業(yè)的會計核算和管理工作，企業(yè)領導對會計人員無任免權和管轄權，對會計工作不能直接干預和管理，因此對會計資料的真實性、合法性和完整性不負有責任，據此他無法完成承諾制所規(guī)定的職責。從理論上講，會計人員委派制下，應由委派會計人員或委派單位對會計資料及其質量負責，并簽署會計資料承諾書，這無疑將改變原有審計關系。根據1998年中共中央紀律檢查委員會二次全會提出的“有條件的地方和部門，也可以試行會計委派制”的精神，將

7、有越來越多的企業(yè)試行會計人員委派制，承諾制與委派制的矛盾將日益突出。第二，會計資料承諾制現實意義甚微。因為企業(yè)對其提供的會計資料的正確性負責，本是十分清楚的事情，對此社會各界沒有任何疑義，且已形成思維定律，企業(yè)法定代表人簽署《承諾書》只是多了一道手續(xù)而已，并不增添多少份量，企業(yè)在每個會計期間報出會計報表時，除會計人員要簽章以外，還要報經領導審閱、簽字，并加蓋了企業(yè)和法定代表人的印章，也就是說，實際上企業(yè)領導、財會人員已經對會計資料作出了

8、承諾，其責任是十分明確的。第三，會計資料承諾制不能減免審計人員的責任和審計風險，也不能增加企業(yè)單位的會計責任和領導責任。首先，承諾只是對企業(yè)本應負的責任的一種重申，重申次數的多少與其責任的大小無關。其次，承諾一般針對承諾者未來的行為而言，且對其后續(xù)行為具有約束，而財務核算行為和結果早于承諾已客觀存在，承諾于核算結果產生之后作出，若被審計單位會計資料存在著有悖于真實性和合法性的現象，不能說其違背承諾，而只能說明承諾違背了現實，或被審計單位

9、作出了其無法兌現的或本不該作出的承諾。再次，被審計單位承諾與否不能作為審計人員制訂審計程序的依據，承諾已經成為審計前必經的業(yè)務環(huán)節(jié)，審計人員不能因為被審計單位作出了承諾而減少相應的審計程序，也不能因為其沒有作出承諾而增加審計程序，審汁人員通過審計程序沒有查出被審計單位財務造假和有關違法亂紀現象，也不能因為被審計單位作出了承諾而減輕責任，不能因此而轉嫁責任。第四，會計資料承諾制本身存在著局限。實際上會計資料承諾制要求被審計單位作出遵紀守法

10、的承諾，承諾的是責任，而不是事實，即保證不存在有悖于真實性、合法性的造假舞弊行為，消除因制度和管理不當而造成的錯弊，而不是保證會計資料是絕對真實和合法的，消除所有非常性、偶發(fā)性舞弊。因為集體財務造假和違法亂紀屬行為者之故意，系有計劃、有預謀之舉，行為者對此負有完全的責任，所以企業(yè)事業(yè)單位能夠而且應當對此作出解釋，并作出糾錯防弊的承諾。但是企業(yè)事業(yè)單位無法對會計核算中出現的閃失、疏忽、偏差，以及財會人員個人舞弊等不可預測的事件作出承諾，因

11、為錯誤是行為者之無意，是在其不知道的情況下發(fā)生的，個人違法犯罪是在極其隱蔽的情況下進行的，其早期往往潛伏較深不易發(fā)覺，有的錯誤源于客觀因素，一定程度上說是無法完全避免的，被審計單位不能承諾其責任之外的、力所不及的事宜。錯誤與舞弊雖有性質之差，但卻有同樣的結果，即對會計資料的真實性、合法性和完整性造成損壞，這說明企業(yè)事業(yè)單位會計資料的真實性是相對的，會計資料的承諾制也具有相對性，有時也會存在“死角”和“盲區(qū)”。第五，會計資料承諾制要求領導

12、作出某些保證，只是口頭或書畫上的東西，承諾制的精華應在于其配套措施的完整性和獎懲兌現的嚴肅性。當今無法可依的現象已不多見，常見的現象是有法不依，執(zhí)法的難度在于執(zhí)法必嚴，違法必糾。所以會計承諾制是否落實，不是看企業(yè)單位是否作了承諾，而是看違背承諾是如何追究其責任的，社會對履行承諾者是如何褒獎的。審計工作應在這方面多作些文章，否則承諾書的實際效果會大打折扣。在當前有關配套措施仍在建設，還不能到位的情況下，會計資料承諾制對財務造假和有關違法亂