生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的設(shè)計(jì)

1、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的設(shè)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的設(shè)計(jì)成本核算的核心問題是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配問題。從生產(chǎn)費(fèi)用要素歸集分配到按生產(chǎn)費(fèi)用用途的結(jié)果，就是成本核算的過程，生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要有下列五個(gè)方面。一、成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)一、成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)成本計(jì)算對(duì)象是指成本核算過程中為歸集和分配費(fèi)用而確定的承受費(fèi)用的產(chǎn)品、勞務(wù)或工程項(xiàng)目等，即生產(chǎn)費(fèi)用的物質(zhì)承擔(dān)者。合理確定成本計(jì)算對(duì)象是設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確

2、計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。企業(yè)要計(jì)算成本，首先必須確定計(jì)算誰的成本、歸集和分配的生產(chǎn)費(fèi)用由誰承擔(dān)。在工業(yè)企業(yè)，成本計(jì)算的最終對(duì)象一般是產(chǎn)品，但在不同的企業(yè)里，由于生產(chǎn)類型不同，具體的成本計(jì)算對(duì)象一般需要根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)類型來加以確定。(一)企業(yè)生產(chǎn)類型企業(yè)生產(chǎn)類型企業(yè)的生產(chǎn)類型可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1、按產(chǎn)品生產(chǎn)的組織方式分類、按產(chǎn)品生產(chǎn)的組織方式分類按照企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的組織方式，即在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)同種(或同類)產(chǎn)品的重復(fù)程序不同，企業(yè)的生產(chǎn)類

3、型通?？煞譃槿N：（1）大量生產(chǎn)）大量生產(chǎn)表現(xiàn)為經(jīng)常不斷地重復(fù)生產(chǎn)同種或同類產(chǎn)品，且生產(chǎn)數(shù)量較大。（2）成批生產(chǎn)）成批生產(chǎn)表現(xiàn)為周期性地重復(fù)生產(chǎn)同種或同類產(chǎn)品，按生產(chǎn)批量的大小又可分為小批生產(chǎn)和大批生產(chǎn)，其中小批生產(chǎn)類似于單件生產(chǎn)，大批生產(chǎn)類似于大量生產(chǎn)。（3）單件生產(chǎn)）單件生產(chǎn)生產(chǎn)數(shù)量小，產(chǎn)品不重復(fù)或很少重復(fù)生產(chǎn)。2、按產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)分類、按產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)分類根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程的復(fù)雜程度不同，企業(yè)的生產(chǎn)類型可分為：（

4、1）單步驟生產(chǎn)）單步驟生產(chǎn)又稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指產(chǎn)品從原材料投入到產(chǎn)品完工，其生產(chǎn)工藝過程不能間斷的生產(chǎn)，或者由于工作地點(diǎn)限制不便于分散在幾個(gè)不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如采煤、發(fā)電等企業(yè)。（2）多步驟生產(chǎn)）多步驟生產(chǎn)又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在生產(chǎn)工藝上可以間斷的、由若干生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)。它有連續(xù)式加工和平行式加工兩種類型。前者的特點(diǎn)是每一生產(chǎn)步驟的半成品必須依次轉(zhuǎn)移到下一步驟加工，最后的生產(chǎn)步驟制造出產(chǎn)成品；后者的特點(diǎn)是各生產(chǎn)步驟同時(shí)加工半成品，并直

5、接交由最后生產(chǎn)步驟組裝成產(chǎn)成品，所要求也影響成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)。成本管理要求包括對(duì)企業(yè)成本核算體制和成本指標(biāo)等方面的要求。成本核算體制有廠部一級(jí)核算體制和廠部、車間二級(jí)核算體制，成本指標(biāo)有產(chǎn)成品成本指標(biāo)和半成品成本指標(biāo)兩種?，F(xiàn)綜合成本計(jì)算對(duì)象的決定和影響因素，具體設(shè)計(jì)成本計(jì)算對(duì)象如下：1在單件小批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，成本管理體制通常為一級(jí)核算，成本計(jì)算空間為全廠，成本計(jì)算期一般為生產(chǎn)周期，成本計(jì)算實(shí)體一般為該件或該批產(chǎn)品，只計(jì)算產(chǎn)成品成

6、本。因此，只確定最終成本計(jì)算對(duì)象。2在單件小批量多步驟連續(xù)加工的企業(yè)，成本管理體制一般采用二級(jí)核算，成本計(jì)算空間為各生產(chǎn)步驟，成本計(jì)算期為生產(chǎn)周期，成本計(jì)算實(shí)體為該件或該批產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟，一般只計(jì)算產(chǎn)成品成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的零部件對(duì)外銷售，則還應(yīng)以零部件作為成本計(jì)算實(shí)體，即需要明確中間性成本計(jì)算對(duì)象。3在單件小批量多步驟平行加工的企業(yè)，成本管理體制為二級(jí)核算，成本計(jì)算空間為各生產(chǎn)車間，成本計(jì)算期為產(chǎn)品生產(chǎn)周期，成本計(jì)算實(shí)體為該件或該

7、批產(chǎn)品，只計(jì)算產(chǎn)成品成本，只確定最終成本計(jì)算對(duì)象。4在大批大量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，成本管理體制只能采用一級(jí)核算，成本計(jì)算空間為全廠或封閉式生產(chǎn)的車間，成本計(jì)算期按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行，每月一次。由于這種企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程不間斷，沒有在產(chǎn)品，因此成本計(jì)算實(shí)體為產(chǎn)品品種或產(chǎn)品類別，只計(jì)算產(chǎn)成品成本。5在大批大量多步驟連續(xù)加工的企業(yè)，成本管理體制必須采用二級(jí)核算，成本計(jì)算空間為各生產(chǎn)步驟，成本計(jì)算期為會(huì)計(jì)期間，成本計(jì)算實(shí)體應(yīng)當(dāng)為各個(gè)加工步驟，既計(jì)算產(chǎn)成

8、品的成本，又必須計(jì)算各步驟的半成品成本，即成本計(jì)算對(duì)象既有最終的，又有中間性的。6在大批大量多步驟平行加工的企業(yè)，成本管理體制應(yīng)為二級(jí)核算體制，成本計(jì)算空間為每一生產(chǎn)車間，成本計(jì)算期采用會(huì)計(jì)期間，每月一次，成本計(jì)算實(shí)體是各種產(chǎn)品及其零部件，分別計(jì)算產(chǎn)成品和半成品成本。關(guān)于對(duì)外提供的勞務(wù)和作業(yè)等，在確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，一般以各勞務(wù)項(xiàng)目和作業(yè)項(xiàng)目作為最終成本計(jì)算對(duì)象。因勞務(wù)和作業(yè)一般沒有半成品，故不設(shè)中間性成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象確定得是

9、否合理，直接影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性和成本計(jì)算的工作量以及成本資料的及時(shí)性。因此，各企業(yè)在確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“分別主次、區(qū)別對(duì)待、主要從細(xì)、次要從簡(jiǎn)、細(xì)而有用、簡(jiǎn)而有理”的原則，在保證成本資料準(zhǔn)確、及時(shí)的前提下，盡量簡(jiǎn)化。在不同的企業(yè)生產(chǎn)類型和成本管理要求下，成本計(jì)算對(duì)象的具體設(shè)計(jì)參見表141。企業(yè)在設(shè)計(jì)成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，還應(yīng)考慮自己的特殊要求?！颈怼颈?41141】成本計(jì)算對(duì)象設(shè)計(jì)參考圖成本計(jì)算對(duì)象設(shè)計(jì)參考圖企業(yè)生產(chǎn)類型成本管理要