第九章行政單位資產(chǎn)負債的核算

1、第九章,行政單位資產(chǎn)負債的核算,學習目標,掌握貨幣資金的核算掌握政府集中采購的核算掌握財產(chǎn)物資的核算掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的差別和內(nèi)容,內(nèi)容提要,財政應返還額度的形成和核算零余額用款額度的核算現(xiàn)金和銀行存款的核算有價證券的核算往來款項的核算,財政應返還額度的形成,預算額度：是行政單位根據(jù)預算可以從財政部門獲得的資金數(shù)額，代表存在于財政部門國庫單一賬戶中的行政單位尚可使用資金數(shù)。行政單位可以通過財政直接支付或財政授權(quán)

2、支付的形式使用該額度。行政單位取得的財政資金以預算指標或賬戶額度形式存在。年底行政單位如果存在未使用完的預算指標，應該在年末確認為單位資產(chǎn)科目：財政應返還額度,財政應返還額度的核算——財政直接支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關賬務處理借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付下年度恢復財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出

3、時借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度——財政直接支付,例8-7：（1）本年度通過政府采購購置一批辦公用電腦，財政直接支付240000元，其中需要本單位動用上年結(jié)余支付120000元。電腦已到，財政已支付資金。借：經(jīng)費支出——基本支出——辦公設備購置 240000 貸：財政應返還額度——財政直接支付 120000

4、 撥入經(jīng)費——財政直接支付——基本支出——行政運行120000（2）某市政府機關本年末確認本年用于基本支出的財政直接支付預算指標為10000000元，本年財政直接支付的實際數(shù)為9850000元，財政應返還額度 150000元。借：財政應返還額度——財政直接支付 150000 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——基本支出——行政運行150000,財政應返還額度的核算——財政

5、授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終零余額賬戶用款額度尚未用完的情況下，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理。借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄。借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費下一年初，行政單位依據(jù)該年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的

6、賬務處理。借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付,例8-8：（1）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度 28000 貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 28000（2）根據(jù)銀行對賬單，確定年末尚未使用的財政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 400

7、00 貸：零余額賬戶用款額度 40000,零余額賬戶用款額度的核算,科目：零余額賬戶用款額度收到零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付從零余額賬戶支用資金時：借：經(jīng)費支出（庫存材料、在建工程、暫付款） 貸：零余額賬戶用款額度年末，將未使用的零余額賬戶用款額度注銷借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度,現(xiàn)金和銀

8、行存款的核算,現(xiàn)金核算：行政單位的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，即存于單位內(nèi)部，用于日常零星開支的貨幣資金科目：“現(xiàn)金”銀行存款核算：實行國庫集中支付改革的行政單位，一般不存在銀行存款形式的財政資金，行政單位銀行存款主要為改革以前的年度結(jié)余、其他收入、往來款項實行傳統(tǒng)的劃撥資金方式管理的行政單位，銀行存款仍是單位主要的結(jié)算資金科目：銀行存款,有價證券核算,在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下，行政單位可以用暫時不使用的銀行存款購買國債實行國庫單一賬

9、戶管理改革之后，行政單位不應再持有有價證券行政單位取得的有價證券按取得時的實際成本記賬，當期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓收入與其賬面成本的差額計入當期“其他收入”?？颇浚河袃r證券,往來款項的核算,應繳款項的核算應付工資、應付地方津貼、應付其他個人收入的核算暫存款的核算暫付款的核算政府集中采購的核算,應繳款項,應繳款項是指行政單位依法取得并應當上繳國家財政的預算資金和應當繳入財政專戶的預算外財政資金等款項。包括按照國家規(guī)定應當納入

10、預算管理的罰沒收入行政性收費、基金未納入預算管理但應當繳入財政專戶的預算外財政資金應繳款項包括：應繳預算款應繳財政專戶款,應繳款項的核算,核算行政單位按規(guī)定應繳入國家規(guī)定預算的款項科目：應繳預算款年終本科目應無余額核算按規(guī)定代收和其他應繳財政專戶的預算外財政資金應繳財政專戶款年終本科目應無余額,應付工資、 應付地方津貼補貼、 應付其他個人收入的核算,科目：應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人

11、收入,暫存款的核算,暫存款是行政單位在公務活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項，屬于行政單位的負債其最終不歸屬本單位，或是否可確定為本單位的收入尚不肯定，因而只能掛在賬上，等到最終結(jié)算時進行處理?？颇浚簳捍婵?暫付款的核算,暫付款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。屬于行政單位的資產(chǎn)有些情況下款項支付的當時無法確定其具體的支出項目，或無法確定其具體使用金額，或是為了對支付款項的使用實施必要

12、的監(jiān)督，在支付款項的當時并不列作支出，而是取得借據(jù)，規(guī)定在一定日期內(nèi)結(jié)算報銷，確定支出的內(nèi)容和金額后列作行政單位的支出，或轉(zhuǎn)為其他項目科目：暫付款,例9-6：（1）政府機關使用公務卡支付方式，根據(jù)發(fā)卡銀行轉(zhuǎn)來的通知，單位支付單位卡透支利息200元。借：暫付款 200 貸：零余額賬戶用款額度 200（2）根據(jù)過錯責任，追究相關人員經(jīng)濟責任。相關責任人員繳交罰息200元現(xiàn)金。借：

13、現(xiàn)金 200 貸：暫付款 200,劃撥資金方式下的政府集中采購的核算,例9-7：某市政府機關通過政府采購購買一批辦公設備價值預計150000元，其中使用財政撥款100000元，使用單位自籌資金50000，單位按要求將50000元自籌資金劃到政府采購資金專戶。借：暫付款——政府采購款 50000 貸：銀行存款 50000,設備已經(jīng)到達單位，根

14、據(jù)發(fā)票，設備價值141000元。借：經(jīng)費支出——基本支出——辦公設備購置 141000 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——基本支出 ——行政運行 94000 暫付款——政府采購款 47000借：固定資產(chǎn) 141000

15、 貸：固定基金 141000財政退回采購結(jié)余資金3000元，已到賬。借：銀行存款 3000 貸：暫付款——政府采購款 3000,國庫單一賬戶管理方式下的政府集中采購,例9-9：（1）某市政府機關購置一輛小轎車，該轎車價值134200元，轎車已到達，根據(jù)發(fā)票入賬。借：經(jīng)費支出——基本支出——交通工具購置 134200 貸：暫存款——政府采購款

16、 134200借：固定資產(chǎn) 134200 貸：固定基金 134200（2）根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等相關票據(jù)，記錄撥入經(jīng)費。全部資金使用本年預算額度。借：暫存款——政府采購款 134200 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——基本支出——行政運行134200,9.2財產(chǎn)物資的核算,庫存材料的核算固定資產(chǎn)的

17、核算在建工程的核算,庫存材料的核算,行政單位的庫存材料是指大宗購入，在倉庫存放，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。行政單位隨買隨用，或非大宗購入，不需入庫存放的材料，在購入時即可按購入數(shù)列為支出。對于購入數(shù)量較多，陸續(xù)耗用的材料物資，為了加強管理，購入時應列為資產(chǎn)，領用出庫時才列作行政單位的支出。科目：庫存材料,固定資產(chǎn)定義,行政單位的固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)

18、行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊,固定資產(chǎn)的核算,科目：固定資產(chǎn)：屬資產(chǎn)類科目,核算行政單位所占有的固定資產(chǎn)的價值固定基金：屬凈資產(chǎn)類科目,核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的資金用途受到限制的狀況行政單位只要持有固定資產(chǎn)，其相應部分資金用途必然被限定，因而固定資產(chǎn)科目與固定基金科目的變動金額必然相等，余額也應一致。,,當行政單位增加固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金當行政單位減少固定資產(chǎn)時

19、借：固定基金 貸：固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)增加的核算,行政單位使用基本經(jīng)費收入或項目收入購建固定資產(chǎn)時，發(fā)生的各項開支應列入相應支出科目；購買完成時增加行政單位的固定資產(chǎn)和固定基金。使用基本建設資金購建固定資產(chǎn)時，在基建完工，經(jīng)驗收交付使用結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”、“工程基金”等科目的同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。其他來源取得的固定資產(chǎn)無須動用行政單位任何收入，行政單位也不耗費任何支出，直接借記“固定資產(chǎn)科目”貸記“固定基金科目

20、”。,,例9-12：（1）使用項目收入，通過政府采購購置專用設備一臺，總價值177500元。接到財政直接支付到賬通知書，設備尚未到達。借：經(jīng)費支出——項目支出——專用設備購置177500 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——項目支出177500（2）收到上述采購的專用設備。借：固定資產(chǎn) 177500 貸：固定基金 177500,固定資產(chǎn)減少的核算,行政單位固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)審批，

21、行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入作為非稅收入上繳財政，行政單位有償轉(zhuǎn)，讓固定資產(chǎn)時，按其賬面價值銷賬。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)同時記錄實際收到的變價款。借 ：銀行存款 貸：應交財政專戶款,,例9-13：（1）某市政府機關出售一批多余的辦公桌，取得的現(xiàn)金尚未繳納財政專戶，辦公桌賬面價值500元，出售取得現(xiàn)金420元。借：固定基金 500 貸：固定資產(chǎn) 500借：現(xiàn)金

22、 420 貸：應繳財政專戶款 420,,（2）盤點固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)盤虧一部收錄機，價值280元，一批圖書因保管不善毀損，價值420元，經(jīng)批準后銷賬。借：固定基金 280 貸：固定資產(chǎn) 280借：固定基金 420 貸：固定資產(chǎn) 420,在建工程的核算,科目：資產(chǎn)類科目“在建工程”，核算所有基建項目上的投資凈資產(chǎn)類科目“工程基金”基建工程完工交付使用時

23、，將工程成本從在建工程中轉(zhuǎn)出借：工程基金 貸：在建工程借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,例9-14：某市政府機關會議中心建設業(yè)務如下（1）動用上年度基建專項結(jié)余，通過財政直接支付購買基建用材料款200000元。借：在建工程——庫存材料 200000 貸：工程基金 200000借：經(jīng)費支出——項目支出——基建支出200000 貸：財政應返還額度

24、——項目結(jié)余——專項結(jié)余200000（2）收到財政直接支付入賬通知書，使用本年預算額度購買需安裝尚未安裝的設備160000元，設備尚未到達。借：經(jīng)費支出——項目支出——基建支出 160000 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——項目支出 ——基建支出 160000,（3）設備到達并交付安裝。借：在建工程——設備投

25、資 160000 貸：工程基金 160000（4）施工單位領用基建材料200000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資 200000 貸：在建工程——庫存材料 200000（5）財政直接支付施工單位工程款150000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資 150000 貸：工程基金

26、 150000借：經(jīng)費支出——項目支出——基建支出 150000 貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付——項目支出 ——基建支出 150000,（6）會議中心完工，辦理竣工手續(xù)并交付使用。累積在該項目的“在建工程”和“工程基金”科目中的工程成本總計為120000元。借：工程基金

27、 120000 貸：在建工程 120000借：固定資產(chǎn) 120000 貸：固定基金 120000（7）年底，完工在建工程收支轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。本年度該項目“撥入經(jīng)費”貸方發(fā)生額310000元，“經(jīng)費支出”借方發(fā)生額為510000元。借：撥入經(jīng)費——財政直接支付—項目支出—基建支出 310000 貸：結(jié)余——項目結(jié)余——凈結(jié)余