成本管理研究回顧

1、第一章成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾波特（MichaelPter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三種。其實(shí)，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是，依據(jù)“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”的觀點(diǎn)，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務(wù)對象的特質(zhì)而改變演進(jìn)路徑。就成本管理理論和管理模式的演進(jìn)路徑而言，其發(fā)展

2、路徑簡況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計(jì)制度（張鳴等，2001）；（2）1903年，美國工程師泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時(shí)間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；（3）1906年，美國會計(jì)師J.Whtme第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計(jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，成本會計(jì)從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，

3、轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計(jì)和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關(guān)系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競爭產(chǎn)品功能日益趨同，市場份額逐步被眾多廠商瓜分并相對穩(wěn)定，使得企業(yè)市場份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤來源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關(guān)注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)施的成本

4、管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進(jìn)行集結(jié)，全面應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的成本管理模式。菲利普科特勒說過“再高的忠誠度也敵不過價(jià)格上的一分錢”，但是價(jià)格上的一分錢來源于戰(zhàn)略層面、全面、系統(tǒng)而精細(xì)的成本管理。從本質(zhì)上而言，成本管理應(yīng)該伴隨管理而生。因?yàn)楣芾硎紫仁菍Y源進(jìn)行有效配置，然后在資源配置的過程中，產(chǎn)生了管理的職能——計(jì)劃

5、、組織、控制。對資源進(jìn)行有效配置的行為，從今天會計(jì)角度而言也就是對資產(chǎn)進(jìn)行有效配置，從投入產(chǎn)出或收支角度而言，是成本發(fā)生和收益實(shí)現(xiàn)的管理過程。因此，成本管理隨著管理產(chǎn)生而產(chǎn)生，即從人類具有計(jì)劃、組織、控制等職能時(shí)起，成本管理就已經(jīng)存在。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應(yīng)如下文所述。第一節(jié)成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計(jì)算（ABC，ActivityBasedCosting）出現(xiàn)之前的成本管理視為成本戰(zhàn)略管理—

6、—基于可持續(xù)發(fā)展研究4的標(biāo)準(zhǔn)成本，為盡可能地降低物質(zhì)消耗提供參照標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個(gè)人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財(cái)務(wù)信息，連貫的財(cái)務(wù)報(bào)表和獨(dú)立審計(jì)變得日益重要，成本會計(jì)進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時(shí)期。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國的會計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時(shí)企業(yè)的需求。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學(xué)管理原理為理

7、論基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為實(shí)施基礎(chǔ)的成本管理。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點(diǎn)在事后控制上，形成了管理會計(jì)的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。（三）管理成本會計(jì)時(shí)期受第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的深刻影響，各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟(jì)能給它們帶來成本上的競爭優(yōu)勢，為此廣泛采用自動化生產(chǎn)。企業(yè)管理當(dāng)局為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤，十分重視提高內(nèi)部工作

8、效率。而過分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、模擬、決策論、網(wǎng)絡(luò)分析、成本預(yù)測模型等得到廣泛的應(yīng)用，最終形成所謂的“管理科學(xué)學(xué)派”。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的管理會計(jì)體系正式形成。會計(jì)體系由此形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要求，

9、對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。成本會計(jì)在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，也相應(yīng)地被要求增加預(yù)測和決策等內(nèi)容，“成本會計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會計(jì)”。1這一時(shí)期，成本管理的理論和方法不斷地被擴(kuò)展充實(shí)，主要內(nèi)容有：決策成本、變動成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理等。2傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的

10、應(yīng)用。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和使用中人性化要求提高、信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，無論是在觀念還是在所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的