07 金融企業(yè)會計第七章 金融機構往來業(yè)務的核算

1、第七章 金融機構往來業(yè)務的核算,第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算,一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內容商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調撥、匯劃款項等引起的資金賬務往來。商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務主要有：（一）商業(yè)銀行向中央銀行領取和繳存現金。（二）按規(guī)定向中央銀行繳存存款準備金。（三）向中央銀行申請再貸款和再貼現。（四）往來資金清算。,二、商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫繳存、提取現金的核算（一

2、）向中央銀行繳存現金的核算商業(yè)銀行向中央銀行繳存現金時，填制現金繳款單一式兩聯，連同現金一并送繳中央銀行，中央銀行經點收無誤后，在現金繳款單上加蓋現金收訖章和經辦員名章后，將現金繳款單第一聯退回商業(yè)銀行；第二聯代貸方憑證作賬務處理?，F金繳款單格式如表7-1所示。,商業(yè)銀行根據退回的繳款單聯，填制現金付出傳票進行賬務處理。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項 貸：現金（二）提取現金的核算商業(yè)銀行向中央銀行提取現金時，應開

3、出現金支票，經中央銀行審核后辦理取款手續(xù)。商業(yè)銀行取回現金后，填制現金收入傳票進行賬務處理，其會計分錄為：借：現金等貸：存放中央銀行款項,三、繳存存款的核算繳存存款是指商業(yè)銀行和其他金融機構將吸收的存款全部或按規(guī)定比例繳存中國人民銀行的存款。通常分為法定存款準備金和繳存財政性存款兩種。（一）繳存法定準備金的核算存款準備金制度是中央銀行的三大貨幣政策工具之一。中央銀行通過規(guī)定或調整商業(yè)銀行等金融機構繳存中央銀行的存款準備金比率

4、，以此調控商業(yè)銀行的信用創(chuàng)造能力，間接地控制或調節(jié)市場的貨幣供應量。自1984年中國人民銀行專門行使中央銀行職能以來，存款準備金率已經經過11次調整，目前為10%。,法定存款準備金由各行按一定比例上繳，一般是各分支行逐級匯總到總行，再由總行統(tǒng)一劃繳中央銀行。1．商業(yè)銀行基層行的處理各商業(yè)銀行基層行于每旬旬末時，應填制“應繳存存款科目余額表”一式兩份，計算本次應繳存的金額后，與上旬已繳存的余額相比較，大于已繳存的，應調減存款；如果小于

5、已繳存款的，應調增存款。將“應繳存存款科目余額表”一份留在本行作記賬憑證的附件，另一份應寄給總行，及時報告各商業(yè)銀行的總行。,本旬調增法定準備金時，由各商業(yè)銀行基層行填制特種轉賬借方傳票兩聯，編制聯行電劃貸方報單通過本行聯行系統(tǒng)辦理匯劃。會計分錄如下： 借：存放系統(tǒng)內款項 貸：聯行往賬 或存放中央銀行款項,調減時，由基層行會計部門填制特種轉賬貸方傳票與特種轉賬借方傳票各一聯辦理匯劃，以一聯特種轉賬貸方傳票作為記賬憑

6、證，一聯“繳存存款科目余額表”作附件，辦理轉賬。編制聯行電劃借方報單，通過本行聯行系統(tǒng)劃付辦理轉賬。其會計分錄為：借：聯行往賬 貸：存放系統(tǒng)內款項,2．商業(yè)銀行總行的處理總行收到基層行調增存款的聯行報單時，應編制電劃貸方補充報單一式三聯，以第二聯辦理轉賬，或以中央銀行的收賬通知聯辦理轉賬，其會計分錄為：借：聯行來賬 或存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內存放款項,若總行收到基層行調減繳存存款的聯行報單

7、時，應填制電劃借方補充報單一式三聯，以第二聯辦理轉賬，其會計分錄為：借：系統(tǒng)內存放款項 貸：聯行來賬當商業(yè)銀行總行本期為調增時，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項——法定存款準備金 貸：存放中央銀行款項——存款戶調減時，會計分錄相反。,（二）繳存財政性存款的核算財政性存款是財政部門拔付和待繳存財政的各種款項的待用資金。主要包括四種：屬國家財政撥款的機關、團體、部隊、事業(yè)單位款項；代理各種國債的

8、發(fā)行與兌付；代理國家金庫的款項經收、上解和中央國家機關預算經費支出等。按照規(guī)定，商業(yè)銀行必須在每旬的旬末，根據繳存存款科目的余額，按照100%的比率計算應繳存的金額，于旬后五天向當地中央銀行辦理繳存。,在調整繳存財政性存款時，應根據有關科目余額填制財政性存款科目余額表，然后填制調整財政性存款劃撥憑證一式四聯，然后以劃撥憑證第一、二聯作轉賬傳票辦理轉賬，如果為調整，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項——財政性存款 貸：存放中央

9、銀行款項——存款戶如為調減時，會計分錄相反。劃撥憑證第三、四聯，連同繳存存款各科目余額表一份一并交給當地中央銀行，另一份余額表留存。,四、向中央銀行借款的核算向中央銀行借款是指各商業(yè)銀行為解決營運資金不足而按規(guī)定向中央銀行的借款。通常有三種：年度性借款 、季節(jié)性借款、日拆性借款等。（一）借入款項的核算 商業(yè)銀行向中央銀行申請借款時，要填寫“貸款申請書”，經央行審查同意后，填寫一式五聯的借據，加蓋印鑒后，提交人民銀行辦理有關手續(xù)

10、。商業(yè)銀行收到中央銀行退回的借據第三聯即收款通知，填制轉賬借、貸方傳票，然后辦理轉賬，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款,（二）歸還款項的核算 商業(yè)銀行在貸款到期時，應主動填制一式四聯還款憑證，加蓋預留印鑒后提交人民銀行辦理貸款歸還手續(xù)。當商業(yè)銀行收到人民銀行退回的還款憑證第四聯還款憑證即支款通知后，編制轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：借：向中央銀行借款 利息支出

11、 貸：存放中央央行款項,五、再貼現的核算再貼現是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現票據，向中央銀行辦理的貼現，是商業(yè)銀行對票據債權的再轉讓，是中央銀行從匯票面額中扣除從再貼現之日起到票據到期日止的利息后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的業(yè)務。當商業(yè)銀行在中央銀行開立賬戶并因辦理票據貼現而引起資金不足，可以向中央銀行申請再貼現，貼現期一般不超過6個月。,（一）辦理再貼現時的處理 商業(yè)銀行將未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現時，應填寫一

12、式五聯的再貼現憑證，與商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票一并提交中央央行。中央銀行審核同意簽署意見后，按規(guī)定的再貼現率計算出再貼現利息和實付再貼現金額。其計算公式如下：再貼現利息=匯票金額×再貼現天數×日貼現率實付再貼現金額=匯票金額－再貼現利息,商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯再貼現憑證，據以編制特種轉賬借方、貸方傳票，以第四聯再貼現憑證作附件，辦理轉賬，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項 貼現負

13、債——利息調整 貸：貼現負債——面值期末，按計算確定的利息費用進行處理，其會計分錄為： 借：利息支出 貸：貼現負債——利息調整,（二）再貼現到期的處理 再貼現票據到期時，如果屬于買斷方式的，由中央銀行作為收款人辦理收款；如果屬于商業(yè)銀行回購方式的，應由原再貼現申請銀行購回票據，由商業(yè)銀行負責收回票款。 商業(yè)銀行收到退回的商業(yè)匯票和特種轉賬借、貸方傳票后，立即辦理轉賬。其會計分錄為：借：貼現

14、負債 利息支出 貸：存放中央央行款項,例1.中國建設銀行某支行于2月5日持已貼現尚未到期的面額為500000元的銀行承兌匯票向人民銀行申請再貼現，匯票到期日為5月15日，再貼現率為2.56%。則在這項貼現業(yè)務中，再貼現利息＝500000×99×2.56%÷360＝3520（元）實付再貼現金額＝500000－3520＝496480（元）會計分錄為： 借：存放中央銀行款項

15、 496480 借：貼現負債——利息調整 3520 貸：貼現負債——面值 500000期末，按確定的利息費用，進行處理時： 借：利息支出 3520 貸：貼現負債——利息調整 3520,六、商業(yè)銀行通過中央銀行辦理匯劃業(yè)務的核算按照人民銀行規(guī)定，

16、各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)大額匯劃款項（跨系統(tǒng)10萬元以上，系統(tǒng)內50萬元以上）要通過人民銀行轉匯并清算資金。其核算應根據人民銀行機構設置情況采用以下幾種轉匯方法：（一） “先橫后直”的劃款方式匯出行和匯入行均為雙設機構地區(qū)，可采用“先橫后直”的劃款方式。“先橫后直”是指匯出行把大額匯款，先在同城轉匯給開戶的人民銀行，匯出行的開戶人民銀行一方面從匯出款項的商業(yè)銀行存款賬戶中付出款項，一方面將款項通過電子聯行匯往匯入地人民銀行。匯入地人民銀行收

17、到劃款報單及有關單證后，一方面將款項轉入匯入行準備金賬戶，另一方面將有關憑證交匯入行，匯入行憑以處理轉賬。其處理程序如圖7-1所示。,,匯出商業(yè)銀行匯出款項時，根據有關結算憑證逐筆填制轉匯清單并匯總填制劃款憑證，將有關憑證送交開戶的人民銀行辦理轉匯并清算資金。其會計分錄為： 借：吸收存款等 貸：存放中央銀行款項匯入商業(yè)銀行根據人民銀行交來的有關憑證辦理轉賬，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸

18、：吸收存款等,（二） “先直后橫”的劃款方式匯出行為單設結構地區(qū)，匯入行為雙設結構地區(qū)，可采取“先直后橫”的劃款方式?！跋戎焙髾M”轉匯是指匯出行將大額匯款，先通過系統(tǒng)內聯行劃往匯入行所在地的聯行轉匯行，由其通過同城票據交換將款項劃往匯入行給收款人入賬。其程序如圖7-2所示。,匯出行通過系統(tǒng)內聯行將款項匯到匯入行所在地的聯行轉匯行時，其會計分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來等轉匯行收到系統(tǒng)內聯行轉來的款項

19、后，通過票據交換提交給人民銀行。其會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：存放中央銀行款項匯入行從人民銀行提回有關票據后，經審核無誤后辦理轉賬，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款等,（三） “先直后橫再直”的劃款方式匯出行和匯入行均為商業(yè)銀行單設結構地區(qū)，可通過附近第三地雙設機構轉劃，采取“先直后橫再直”的劃款方式。“先直后橫再直”是指先由匯出行通過本系統(tǒng)聯行將款項劃至就近的、

20、雙設機構的本系統(tǒng)轉匯行，再由其通過同城開戶人民銀行轉劃給當地匯入行的聯行轉匯行，最后由匯入行的聯行轉匯行通過本系統(tǒng)聯行劃給匯入行。如圖7-3所示。,匯出商業(yè)銀行向第三地系統(tǒng)內銀行轉匯時，會計分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來等當第三地匯出行系統(tǒng)內商業(yè)銀行收到系統(tǒng)內聯行的轉匯憑證，并通過人民銀行辦理轉匯時，其會計分錄為： 借：清算資金往來等 貸：存放中

21、央銀行款項等,當第三地匯入行系統(tǒng)內商業(yè)銀行收到人民銀行的轉匯清單辦理轉匯時，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來等匯入商業(yè)銀行收到第三地系統(tǒng)內商業(yè)銀行的轉匯清單時，其會計分錄為： 借：清算資金往來等 貸：吸收存款等,七、同城票據交換的核算同城票據交換是指同一城市(或區(qū)域)各金融機構對相互代收、代付的票據，按照規(guī)定時間和要求通過票據交換所集中進行交換并清算資金的一種經濟

22、活動。同城票據交換一般由人民銀行主持，負責清算，進行監(jiān)督。各商業(yè)銀行和金融機構之間相互的資金往來，均通過同城票據交換進行。同城票據交換的形式分為手工交換、電子清算、清分機等。這里只介紹手工交換的處理。,同城票據交換可以分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。向他行提出票據的行稱為提出行，應提交他行清算的票據為提出票據；提回票據的行稱為提入行，提交本行清算的票據為提入票據。參加票據交換的各清算行都可能在提出交換票據的同時，也收到對方提交的票據，因而既

23、是提出行又是提入行。各行提出的票據有兩類：收到在本行開戶的收款單位提交的應由他行開戶單位付款的票據，稱為借方票據或代付票據；收到在本行開戶單位提交的委托本行向他行開戶單位付款的票據，稱為貸方票據或代收票據。參加票據交換的行處按規(guī)定的交換場次和時間參加票據交換時，應將提出的代收、代付票據，按提入行分別填制“票據交換借方匯總表”和“票據交換貸方匯總表”一式兩聯，一聯與所提出的票據一并提出交換，另一聯留存作傳票或傳票附件。,1.提出行的處理

24、（1）提出行的處理程序①受理客戶代收憑證（或代付憑證）；②登記“代收代付憑證交換登記簿”；③填制“提出代收憑證（或代付憑證）記數單”（一式二聯）；④填制“提出代收憑證（或代付憑證）清算表”（一式兩份）；⑤填制“票據交換差額報告表”（提出欄）；⑥核對后填制“同城票據清算劃收（劃付）專用轉賬憑證（一式四聯）。,（2）會計處理當提出行提出借方憑證時，其會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：其他應付款等

25、如果發(fā)生退票，其會計處理為： 借：其他應付款 貸：清算資金往來,如果已過退票時間未發(fā)生退票，則其會計分錄為： 借：其他應付款 貸：吸收存款等當提出行提出貸方票據時，其會計分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來如果發(fā)生退票則作相反的會計分錄。,2.提入行的處理（1）提入行的處理程序①在交換所當場核對記數單；②填制“交換差額報告表”提入欄；③軋出差

26、額清算資金。,（2）會計處理當提入行提入借方憑證，經審核無誤后，進行會計處理，其會計分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來如果因誤提他行票據等不能入賬的，其會計分錄為： 借：其他應收款 貸：清算資金往來當再提出交換時，其會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：其他應收款,若提入貸方憑證時，經審核無誤后，辦理轉賬，其會計分錄為： 借：清算資金往來

27、 貸：吸收存款因誤提他行票據等原因不能入賬的，其會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：其他應付款退票或再提出時，應作如下處理： 借：其他應付款 貸：清算資金往來,3.票據交換差額的清算處理各行每天進行票據交換時，對代收他行的票據分別提交他行，同時收回他行提交本行的票據，當場軋抵應收或應付差額。如本行應付票據差額大于應收票據的，即軋差后為應付差額的，其會計處理為：借：清算

28、資金往來貸：存放中央銀行款項等如果為應收差額，則會計分錄相反。,第二節(jié) 金融企業(yè)同業(yè)往來的核算,一、異地跨系統(tǒng)轉匯的核算跨系統(tǒng)轉匯是指由于客戶辦理異地結算業(yè)務而引起的各商業(yè)銀行之間相互匯劃款項的業(yè)務。匯劃往來的匯出行與匯入行，分別為兩家不同的銀行系統(tǒng)。跨系統(tǒng)轉匯，根據各地商業(yè)銀行機構設置情況可以有以下三種轉匯方式。（一）“先橫后直”的轉匯方式匯出行為雙設機構地區(qū)的，跨系統(tǒng)轉匯采取“先橫后直”的轉匯方式。其程序如圖7-4所示。

29、,,1．匯出行的處理匯出行根據客戶提交的匯款憑證，分別不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制“轉匯清單”，直接或通過同城票據交換同城跨系統(tǒng)轉匯行辦理轉匯，如為代收業(yè)務，其會計分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來代付業(yè)務則相反。,2．轉匯行的處理 轉匯行收到匯出行轉來的憑證和清單，經審核無誤后，通過本行系統(tǒng)聯行將款項劃往異地匯入行轉入收款人賬戶。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項等 貸：清算

30、資金往來3．匯入行的處理 匯入行收到系統(tǒng)劃來的聯行報單和有關結算憑證，經審核無誤后辦理轉賬，其會計分錄為： 借：清算資金往來等 貸：吸收存款,（二）“先直后橫”的轉匯方式匯出行為單設機構地區(qū)，匯入行所在地為雙設機構的，跨系統(tǒng)轉匯采取“先直后橫”的轉匯方式。其程序如圖7-5所示。1．匯出行的處理匯出行根據客戶提交的匯款憑證填制聯行報單，通過聯行往來將款項劃轉異地本系統(tǒng)轉匯行，由其直接或通過票據交換提交

31、匯入行轉入收款人賬戶。其會計分錄為：借：吸收存款 貸：清算資金往來等,,2．轉匯行的處理轉匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃來的聯行報單及結算憑證，經審核無誤后，直接或通過票據交換向跨系統(tǒng)匯入行辦理轉劃，其會計分錄為：借：清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項等3．匯入行的處理匯入行收到轉匯行劃轉的款項，為收款人入賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項等 貸：吸收存款或應解匯款等,（三）“先直后橫再直

32、”的轉匯方式匯出行與匯入行均為單設機構的，跨系統(tǒng)轉匯采用“先直后橫再直”的轉劃方式。其程序如圖7-6所示。1．匯出行的處理匯出行根據客戶提交的匯款憑證填制聯行報單，就近劃轉第三地的系統(tǒng)內銀行辦理轉匯，其會計分錄為：借：吸收存款 貸：清算資金往來等,,2．匯出行系統(tǒng)內轉匯行的處理系統(tǒng)內轉匯行收到匯出行的有關單證，經審核無誤后，向跨系統(tǒng)銀行辦理轉匯，其會計分錄為：借：清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項等

33、3．匯入行系統(tǒng)內轉匯行的處理匯入行系統(tǒng)內轉匯行收到跨系統(tǒng)銀行的有關單證后，通過系統(tǒng)內聯行劃轉匯入行。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來等,4．匯入行的處理匯入行收到系統(tǒng)內轉匯行劃轉來的款項后，為收款人入賬，其會計分錄為：借：清算資金往來 貸：吸收存款,二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種借貸行為，是解決商業(yè)銀行短期資金不足的一種有效手段。同業(yè)拆借可以在同城商業(yè)銀

34、行之間進行，也可在異地商業(yè)銀行之間進行，但異地商業(yè)銀行之間的拆借必須通過中央銀行融資中心機構辦理，雙方行處在商定了拆借條件并簽定拆借協(xié)議后，通過人民銀行劃撥資金。,同業(yè)拆借分同業(yè)頭寸拆借和同業(yè)短期拆借。同業(yè)頭寸拆借期限不得超過7天；短期拆借期限在7天以上，四個月之內。拆借雙方簽訂拆借合同后，借出行應根據合同開出中央銀行存款賬戶轉賬支票，辦理轉賬，其會計分錄為： 借：拆出資金 貸：存放中央銀行款項借入行應將借出

35、行開出的支票送存中央銀行，辦理轉賬，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆入資金,中央銀行收到進賬單和轉賬支票后，將資金從拆出行賬戶轉入拆入行賬戶，轉賬后將進賬單回單聯交給拆入行，辦理轉賬手續(xù)，其會計分錄為：借：××銀行存款貸：××銀行存款拆借資金到期時，拆入行需主動填制中央銀行轉賬支票，辦理還本付息手續(xù)，其會計分錄為： 借：拆入資金 利

36、息支出 貸：存放中央銀行款項,拆出行收到收款通知后，辦理轉賬，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：利息收入 拆出資金等,三、轉貼現的核算轉貼現是指商業(yè)銀行持已貼現、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行申請轉貼現時，應根據匯票填制一式五聯轉貼現憑證，在第一聯上簽章后，連同匯票一并轉貼現銀行信貸部門。,（一）轉貼現時的賬務

37、處理1．申請轉貼現銀行的處理轉貼現申請銀行收到轉貼現銀行交給的轉貼現收賬通知后，應填制兩借一貸的特種轉賬傳票，將收賬通知作為存放中央銀行款項借方傳票的附件，辦理轉賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貼現負債——利息調整 貸：貼現負債-——面值期末，按計算確定的利息費用，作如下處理： 借：利息支出 貸：貼現負債——利息調整,2．轉貼現銀行的處理轉

38、貼現銀行會計部門接到信貸部門轉來審批同意的轉貼現憑證和作為背書轉讓的商業(yè)匯票，經審查確認無誤后，其余手續(xù)比照一般貼現辦理。其會計分錄如下：借：貼現資產——面值 貸：存放中央銀行款項 貼現資產——利息調整期末，按計算確定的貼現利息收入，進行如下處理：借：貼現資產——利息調整 貸：利息收入,（二）轉貼現到期時的賬務處理轉貼現票據到期時，轉貼現銀行作為持票人向付款人辦理收款，可比照貼現到期收回

39、貼現票款處理。在款項劃回時，作如下處理： 借：存放中央銀行款項 貸：貼現資產——面值 利息收入（差額）,如果存在利息調整余額的，也應同時結轉。申請轉貼現的銀行在貼現票據到期時，應作如下處理： 借：貼現負債——面值 利息收入（差額） 貸：存放中央銀行款項（實際支付的款項）如果存在利息調整的，也應同時結轉。,知識鏈接,關于同城票據交換中存在的主要問題同城票據交

40、換業(yè)務的組織和管理，一直以各市、縣級人民銀行為主，總、分行對其統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理較少，造成了各地同城票據交換在組織形式、系統(tǒng)模式、技術手段、收費形式上有很大差異。各地做法的不統(tǒng)一，給加強同城票據交換的風險管理、避免重復建設造成的資源浪費等方面帶來了一定的困難，將不利于同城票據交換業(yè)務的長遠發(fā)展。,(一)體系運轉中存在的問題一是同城票據交換體制不規(guī)范。有的是人民銀行的內部機構，有的是會員制的結算中心，各地做法不一。票據交換所體制不明，導

41、致其管理和營運等行為不合法、不合規(guī)。二是同城交換系統(tǒng)不統(tǒng)一。各地同城交換系統(tǒng)大多為自主開發(fā)，系統(tǒng)開發(fā)缺乏前瞻性、綜合性，低水平重復建設造成了資源浪費和成本的增加。與此同時，由于商業(yè)銀行的行內系統(tǒng)相對規(guī)范和集中統(tǒng)一，而人民銀行的同城清算系統(tǒng)技術標準不一，導致商業(yè)銀行按不同的標準提供不同的接口數據，增加了商業(yè)銀行的技術規(guī)范難度和管理成本。,(二)票據交換問題一是沒有統(tǒng)一的同城票據交換管理規(guī)章，容易造成票據交換所的地位不夠權威，在業(yè)務、交換

42、網點和內部管理中約束能力不強，對商業(yè)銀行服務與管理的效應較低。二是財務收支不規(guī)范。目前票據交換所只能向參加交換機構收取管理費和象征性的業(yè)務收費等行業(yè)性質的收費，對真正的服務大眾——企業(yè)和個人，卻得不到向其收費的依據，無法獲得應得的合法收益。收費來源的枯竭，一方面使交換所的日常管理和系統(tǒng)的維護工作舉步維艱，另一方面交換所急需的升級改造工作也始終受到經費短缺的困擾。,(三)同城清算違規(guī)行為的處罰問題目前，對空頭支票的處罰，根據《支付結算辦

43、法》的規(guī)定，人民銀行委托商業(yè)銀行辦理。但根據《行政處罰法》的規(guī)定，商業(yè)銀行作為企業(yè)無資格實施對空頭支票的處罰。2004年初，中國人民銀行總行制定了《空頭支票的處罰辦法》(討論稿)。在實際操作中存在基層人民銀行怕麻煩，商業(yè)銀行缺乏積極性的問題，容易使空頭支票的處罰流于形式，甚至造成事實上的不處罰。這種狀況的長期存在，致使企業(yè)空頭支票的屢禁不止，嚴重影響了支票的信譽度和支票的正常使用。,(四)同城票據交換的風險問題1.操作風險。操作風險包

44、括票據交換所工作人員和票據交換參與者工作人員的道德風險和業(yè)務資金安全風險。2.系統(tǒng)風險。各地同城交換系統(tǒng)大多為自主開發(fā)，各行其是，系統(tǒng)的安全性得不到保障。3.法律風險。主要指票據交換所相關管理制度、參加票據交換系統(tǒng)準入標準以及票據交換所參與者必須遵守的有關權利義務等方面的法律風險和來自于監(jiān)管部門的監(jiān)管行為的法律風險。如電子印鑒、支付密碼、影像的支票信息的法律地位沒有明確。,4.技術風險。采用電子同城進行票據交換，如果計算機軟硬件和網

45、絡通信系統(tǒng)存在故障，有時會嚴重影響票據交換系統(tǒng)的正常運轉。而且由于缺乏統(tǒng)一的信息交換格式、安全傳輸標準、信息加密方法，票據交換所一旦突破了區(qū)域的限制，必然會給網絡化方式運作的同城清算系統(tǒng)帶來技術風險。5.制度風險。主要表現為在同城票據交換方式、范圍不斷創(chuàng)新的過程中，制度滯后或制度不健全，從而產生清算風險。摘自http://www.cdsgroup.cn/articles/article06.htm《同城票據交換發(fā)展規(guī)劃研究》,第三節(jié)

46、 商業(yè)銀行系統(tǒng)內部往來業(yè)務的核算,一、聯行往來的核算聯行往來是指同一銀行系統(tǒng)內銀行網點之間的資金匯劃往來。我國四大銀行都各自設置了獨立的聯行系統(tǒng)。同時采取了分級管理的聯行模式，共分為三級，即全國聯行、省轄聯行和縣轄聯行。聯行往來采取“統(tǒng)一領導，分級管理，集中監(jiān)督，分別核算”的辦法，實現全國聯行往來、分行轄內往來和支行轄內往來三級管理體制。,聯行往來的基本做法：（一）劃分往賬和來賬兩個系統(tǒng)。填制報單的銀行辦理往賬，收受報單的銀行辦理來

47、賬。辦理往賬的銀行是發(fā)報行，辦理來賬的銀行是收報行。（二）運用報單處理賬務。聯行報單是辦理聯行往來賬務的憑證，是明確銀行機構之間債權債務的依據。報單有借方報單和貸方報單，按照匯劃方式分郵劃報單和電劃報單兩種方式，郵劃報單各包括三聯。郵劃報單第一聯來賬卡片，由發(fā)報行寄收報行，轉賬后代聯行來賬卡片；第二聯報告卡，隨往賬報告表寄總行電子計算機中心；第三聯留底聯，由發(fā)報行留存，代往賬卡片。電劃報單也是三聯，與郵劃報單相同。電劃補充報單，包括電

48、劃貸方補充報單和電劃借方補充報單。第一聯來賬卡片，第二聯轉賬憑證，第三聯通知聯。由總行集中對賬的模式是四聯報單。,（三）往來雙向報告，集中對賬。當聯行業(yè)務發(fā)生時，由發(fā)報行填制報單寄收報行，并根據報單編制往賬報告表寄往管轄行，收報行則應根據報單辦理來賬業(yè)務，同時據以編制來賬報告表寄往管轄行。管轄行根據往賬報告表和來賬報告表逐筆核對。（四）及時軋計差額，逐級辦理資金清算。匯差即匯劃往來的差額。包括應收匯差和應付匯差。各個行處每天營業(yè)終了根

49、據聯行科目的貸方發(fā)生額合計與借方發(fā)生額合計對軋，若貸方合計大于借方，稱為貸方差額，是應付匯差；反之是應收匯差。（五）查清未達賬，年度結平。聯行賬務往來以年度為界限，逐年結清賬務，逐級上劃，最后在總行匯總結平。,各商業(yè)銀行在辦理全國聯行往來業(yè)務時還要具有聯行行號、聯行專用章和聯行密押。全國聯行行號是辦理聯行業(yè)務時使用的行名代號，由各家銀行的總行統(tǒng)一頒發(fā)，全國不重復。具有全國聯行行號的行處，才有資格辦理全國聯行往來業(yè)務，否則委托其他銀行

50、辦理。在填制聯行報單時，應同時填寫行名和行號，當兩者不一致時，應以行號為準。行號由五位數組成。其中；第一位數字為各家銀行系統(tǒng)的代號，1字頭代表中央銀行，2字頭代表工商銀行，3字頭代表農業(yè)銀行，4字頭代表中國銀行，5字頭代表建設銀行，以此類推。后四位為每家銀行系統(tǒng)的順序號。,聯行專用章是辦理聯行業(yè)務的專用印鑒，全國聯行專用章由各行的總行核發(fā)。凡是填發(fā)郵劃報單，都應加蓋聯行專用章，聯行專用章由專人保管，并有嚴格的管理規(guī)定。聯行專用章是收報行

51、鑒別聯行報單真?zhèn)蔚拇胧┲弧Ｂ撔忻苎菏氰b別聯行往來憑證及金額真?zhèn)蔚闹匾侄?，各家銀行系統(tǒng)的全國聯行密押，由各家銀行的總行統(tǒng)一管理。密押由數字組成，密押及密押的編制方法是絕密文件，一旦發(fā)現泄密，必須及時更改。,二、資金匯劃清算的核算（一）發(fā)報行的處理1．編制和寄發(fā)報單發(fā)報行要根據業(yè)務內容確定使用借方或貸方報單報收報行和管轄行。劃付業(yè)務用借方報單，劃收業(yè)務用貸方報單。報單有三聯，分郵劃和電劃兩種。,每天營業(yè)終了，應根據當天全部報單的

52、往賬卡片，匯總編制傳票，進行賬務處理，如為劃收業(yè)務，則填制貸方報單，其會計分錄為： 借：聯行往賬 貸：吸收存款等如為劃付業(yè)務，則填制借方報單，其會計分錄為： 借：吸收存款 貸：聯行往賬第一聯報單寄往收報行，第二聯寄往管轄行。,2.編制聯行往賬報告表聯行往賬報告表是電子計算機中心用以監(jiān)督銀行往賬筆數和金額的重要工具。發(fā)報行應于每日營業(yè)終了，將當日全部往賬報單整理，加計

53、借、貸方報單的筆數和金額，填入“本日發(fā)生額”欄內，然后加計本日余額。第一聯寄往管轄行，第二聯留存。,（二）收報行的處理收報行是聯行往來的受理行，負責處理來賬。其任務是正確審查報單，及時辦理轉賬并向管轄行報“聯行來賬報告表”。審核時要注意兩點：一是核對報單筆數；二是報單內容。尤其是報單內容是否完整，如報單上收報行行號、行名是否為本行；報單與附件的收（付）款單位的賬號或名稱以及金額是否一致；聯行專用章有無遺漏、是否真實；密押是否正確等。

54、,1．完整報單的處理報單及附件經審核無誤，則根據報單辦理轉賬。如果是劃收款業(yè)務，其會計分錄為：借：聯行來賬貸：吸收存款等如果是劃付款業(yè)務，則其會計分錄為：借：吸收存款等貸：聯行來賬,2．錯誤報單的處理收報行收到聯行報單，經審核有不完整和出現差錯的內容，稱為錯誤報單。錯誤報單又可根據其錯誤內容的不同情況，稱為能轉賬的錯誤報單和不能轉賬的錯誤報單。能轉賬的錯誤報單包括：（1）報單上的行名、行號是本行，附件是他行的，按本行報單處

55、理，另填制與原報單方向相反的報單連同附件劃轉他行，同時通知原發(fā)報行。如為借方報單，其會計分錄為： 借：聯行往賬 貸：聯行來賬如為貸方報單，則會計分錄相反。,（2）報單上的行號是他行的，附件、行名是本行的，應留下附件憑以轉賬并將原報單按行號填發(fā)反方報單沖轉，同時將發(fā)報行寄來的報單作轉劃報單附件寄有關收報行辦理沖賬手續(xù)。如收到的是借方報單，其會計分錄為： 借：吸收存款等 貸：聯行往賬如為貸方

56、報單，則會計分錄相反。,（3）報單上的行名是他行的，但行號和附件是本行的，應填發(fā)查詢書，通知發(fā)報行，更正行名后辦理轉賬。不能轉賬的錯誤報單通常是指報單上漏蓋聯行專用章，報單與附件金額不符，收付款單位賬號、戶名不清，錯編或漏編密押以及缺少附件無法肯定應記賬戶等等。收到這類報單應及時查詢，并登記“未轉賬錯誤報單登記簿”，待接到查復書后，按正常手續(xù)處理。,（三）聯行往來對賬聯行往來對賬是對聯行往來賬務進行核對，保證聯行資金劃拔及時、準確、

57、安全。聯行往來對賬按管理級次進行?？傂杏嬎銠C中心是對全國聯行往來賬務進行集中監(jiān)督的部門。各營業(yè)機構每日營業(yè)終了后，分別編制往、來報告表寄管轄行對賬中心，由管轄行對賬中心審查無誤后錄磁，將數據信息傳遞到總行對賬中心，總行對賬中心根據各行傳遞來的信息，對聯行業(yè)務逐筆核對。如果發(fā)現有誤，發(fā)報查詢，直至全國聯行往來賬全部核對相符。,（四）聯行匯差的清算聯行匯差是指聯行間相互往來款項軋抵后的差額，即將聯行往來有關科目的余額軋抵后的差額。它反映

58、了聯行間的資金存、欠關系。管轄行統(tǒng)一負責聯行匯差資金的清算，由應付匯差行向管轄行匯繳匯差資金，再由管轄行將匯差資金撥付給應收匯差行。,每日營業(yè)終了前，各聯行機構根據當天聯行往來有關科目借、貸方發(fā)生額，如果借方合計數大于貸方合計數，為應收匯差金額；如果貸方合計數大于借方合計數，則為應付匯差金額。填制匯差資金劃撥憑證并軋差，將匯差資金劃撥憑證加蓋聯行專用章后寄管轄分行。管轄分行逐級上報總行，所有行都上報后，在總行所有行的應收匯差之和等于所有

59、行的應付匯差之和。匯差資金清算采用逐級清算的方式，全國聯行匯差資金清算一律通過中央銀行進行。,（五）聯行賬務的年度結清（1）新年度開始，各行應將聯行往賬、來賬按年度分開，并分別進行核算，以便盡快查清上年聯行款項。（2）新年度開始后接到的報單，要注意其日期，以12月31日為界限，劃分年度，不能混淆。（3）新年度開始，來賬和往賬報告表要注意其順序的編排。（4）在查清上年聯行未達賬項期間，各行應加強查詢復查工作。（5）各行處新年度

60、開始后，應劃分年度分別軋計匯差。,三、電子匯劃往來的核算電子匯劃往來是指經總行批準參加全國聯行往來的機構之間，通過計算機網絡進行異地資金清算的賬務往來系統(tǒng)。（一）電子匯劃業(yè)務的基本規(guī)定1.電子匯劃業(yè)務包括系統(tǒng)內行際間的異地劃收和劃付業(yè)務。異地劃收款業(yè)務（往賬行貸記業(yè)務）包括：匯兌、委托收款、商業(yè)匯票、托收承付、信用卡、內部資金劃撥、其他結算業(yè)務等；異地劃付款業(yè)務（往賬行借記業(yè)務）包括：解付銀行匯票、信用卡、內部資金劃撥、其他結算業(yè)

61、務等。,2.對于擁有聯行行號且已成立清算中心（組）機構的行處，可直接將匯劃款項信息提交其清算中心（組）辦理；設有聯行行號但尚未成立清算中心（組）或同管轄行的鄰近清算中心（組）轉劃的方法辦理；沒有聯行行號的行處將款項劃至其管轄行會計部門，再按電子匯劃規(guī)定轉匯。3.會計前臺的匯劃業(yè)務必須與清算中心（組）的匯劃業(yè)務分開，嚴禁會計前臺的匯劃業(yè)務操作員與清算中心（組）的匯劃業(yè)務操作員相互混崗；會計部門與清算部門相互提交匯劃信息，對方不得修改任何

62、信息內容。,4.會計機構和清算中心（組）之間傳遞匯劃信息的方式包括：傳遞紙式憑證、清單（沒有實現電算化的）和傳遞電子文件同時傳遞紙式憑證、清單兩種。匯出行、匯入行會計部門和清算部門之間傳送有關紙式憑證、清單、電子文件，必須固定專人（且該人不得兼管電子匯劃專用章和業(yè)務密押），并登記“電子匯劃業(yè)務收/發(fā)登記簿”辦理交接手續(xù)；會計部門與清算部門應按日對賬。對應寄入匯入行的通知、清單、證明等非記賬憑證，作為電子匯劃信息的附單寄匯入行或收款人開戶

63、行。,5.辦理電子匯劃業(yè)務應使用總行指定專用憑證和清單；“電子清算劃收（付）款專用憑證”、“電子匯劃收（付）款補充報單”、“委托電子匯劃款項收（付）款清單”，其中前兩者作為重要空白憑證要按“重要空白憑證管理辦法”進行管理；會計部門與清算部門向對方提交的有關紙式憑證、清單上應加蓋電子匯劃專用章；匯出行對劃收款業(yè)務與特定的直接借記業(yè)務，應逐筆編押，匯入行必須按有關規(guī)定核押無誤后方可辦理收款付款手續(xù)；電子匯劃專用章、業(yè)務密押、專用憑證應分人保

64、管和使用；匯劃記賬員、復合員與匯劃編押人員不得混崗兼崗操作。,6．匯劃業(yè)務轉換成電子信息時，賬號不足5位的，在賬號前加“0”補足5位；無賬號的，統(tǒng)一錄入“00000”；匯入（出）行為轉匯行的，電子文件中的“匯入（出）行”按轉匯方式錄入，收款人或付款人開戶行名稱必須以漢字方式錄入，不得以聯行行號或當地交換行號代替。7.對有疑問的匯劃信息，必須堅持“有疑必查，有查必復，復必詳盡，切實處理”的原則。匯入行會計部門需查詢的事項主要有：收、付款

65、人賬號不符；收、付款單位名稱有誤；收、付款人賬號有誤；收、付款人開戶行有誤；劃回的匯票、委收、托收，金額或原憑證號碼與底卡不符；業(yè)務密押有誤；匯票的真?zhèn)巍嫴块T辦理查詢查復或對重匯、錯匯等事項辦理緊急止付時，由匯劃記賬員填制“清算信息查詢、復查書”，經會計主管簽字確認，復核員復核后，加蓋電子匯劃專用章，登記“清算業(yè)務查詢查復登記簿”后，交清算部門辦理。,（二）電子匯劃業(yè)務的核算1.匯出行的核算（1）劃收款業(yè)務。匯出行電子匯劃錄入人

66、員根據審核無誤的匯款憑證匯劃聯錄入匯劃信息后，打印出編押清單交編押人員編押。編押人員編押后交電子匯劃復核人員復核匯劃信息，并錄入編押人員編制的密押。然后打印出電子匯劃憑證、拷貝電子匯劃信息，在電子匯劃憑證加蓋電子匯劃專用章后連同電子文件交由交換人員送清算部門。其會計分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來,（2）劃付款業(yè)務。劃付款業(yè)務除不需要加編密押外，其余手續(xù)與劃收款業(yè)務相同。其會計分錄為： 借：清算資金往來

67、 貸：吸收存款等,2.匯入行的核算匯入行收到清算中心（組）遞交的電子匯劃專用憑證和電子匯劃收（付）款補充報單，劃收款報單交核押員核押，劃付款報單交匯票管理員核對底卡，復核無誤后辦理轉賬。其會計分錄為：（1）劃收款業(yè)務 借：清算資金往來 貸：吸收存款等（2）劃付款業(yè)務借：匯出匯款等 貸：清算資金往來,3.匯差的清算日終根據清算部門的“清算資金交割表”，填制特種轉賬傳票辦理轉賬。如

68、為貸方差額，其會計分錄為： 借：清算資金往來——電子匯劃款項戶 貸：清算資金往來——與清算組往來戶 或存放系統(tǒng)內款項等如為借方差額，其會計分錄為： 借：清算資金往來——與清算組往來戶 或存放系統(tǒng)內款項等 貸：清算資金往來——電子匯劃款項戶,例1.中國建設銀行大連市分行受理其開戶單位宏大公司辦理銀行匯票的申請，匯票金額300萬