bt項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅收業(yè)務(wù)處理

1、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅收業(yè)務(wù)處理趙琨BT是當(dāng)今國(guó)際上開展基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)比較普遍采用的投資運(yùn)營(yíng)模式。特別是對(duì)有實(shí)力的工程公司通過(guò)這種運(yùn)營(yíng)模式，可以有效防范與中小企業(yè)在市場(chǎng)上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，加上管理上的優(yōu)勢(shì)，可以在一定程度上防范投資、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，所以近年來(lái)，國(guó)內(nèi)采用BT模式的案例開始增多，但是在外部環(huán)境上相應(yīng)法律法規(guī)的完善略顯滯后。特別是相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的規(guī)定更是鮮見(jiàn)。本人通過(guò)學(xué)習(xí)、思考和實(shí)踐，旨在拋磚引玉，如果能對(duì)制度的完善和實(shí)踐起到一

2、點(diǎn)作用，定是始料不及。一、BT模式簡(jiǎn)要介紹BT(Build一_1ransfer)即建設(shè)——移交，是指工程項(xiàng)目發(fā)起方通過(guò)對(duì)選定的投資者給予授權(quán)。由投資者負(fù)責(zé)進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)(包括籌資)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將建成后的符合質(zhì)量要求的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂方的回購(gòu)合同在一定期限內(nèi)分期向投資者支付項(xiàng)目總投資并加上合理的資金回報(bào)。因此，從本質(zhì)上說(shuō)BT是一種投資方式。區(qū)別于普通的工程施工。BT模式下的主要參與方包括：發(fā)起方、投資方、項(xiàng)目

3、公司、建設(shè)方、回購(gòu)方和回購(gòu)擔(dān)保方等，其相互之間的關(guān)系由各種合同進(jìn)行約定。本文重在對(duì)項(xiàng)目公司和建設(shè)承包方的會(huì)計(jì)和稅收進(jìn)行探討。為便于對(duì)問(wèn)題的理解，需要特別說(shuō)明一下的是BT項(xiàng)目公司。它是投資方在項(xiàng)目所在地成立的、負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的具體投資以及建設(shè)管理的法人組織。其他各方不再贅述。二、BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算1項(xiàng)目公司獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)處理。依據(jù)BT公司代理政府或其他組織實(shí)施投融資職能的實(shí)質(zhì)。支付給施工單位的工程進(jìn)度款以及發(fā)生銀行借款利息須作為投資活動(dòng)，計(jì)

4、入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目；工程完工并審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購(gòu)基數(shù)計(jì)入“持有至到期投資”科目：兩者之間的差額一次性計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目：根據(jù)回購(gòu)協(xié)議投資回報(bào)是以后實(shí)際收到的回購(gòu)資金與回購(gòu)基數(shù)之間的差額在實(shí)際收到13計(jì)入“投資收益”科目。BT項(xiàng)目公司的一般BT項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法如下：(1)BT項(xiàng)目公司支付工程成本、資本化利息以及其他投資活動(dòng)費(fèi)用(如項(xiàng)目規(guī)劃費(fèi)、招投標(biāo)代理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)等等)。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一回購(gòu)資

5、金一預(yù)付工程款一總包單位貸：銀行存款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一回購(gòu)資金一資本化利息貸：銀行存款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款～回贍資金一其他貸：銀行存款(2)工程審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購(gòu)基數(shù)計(jì)人“持有至到期投資”，與長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額計(jì)入”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借：持有至到期投資一其他債權(quán)投資一項(xiàng)目貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一回購(gòu)資金一成本項(xiàng)目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一項(xiàng)目(3)工程竣工后按照回購(gòu)協(xié)議分期收到回購(gòu)資金。回購(gòu)資金大于“持有至到期投資”的部分，計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：持有至

6、到期投資一其他債權(quán)投資一項(xiàng)目貸：投資收益2總承包方的會(huì)計(jì)核算。之所以在此談到總承包的會(huì)計(jì)核算，是因?yàn)槟壳皩?shí)踐BT項(xiàng)目建設(shè)模式的投資人一般為工程公司或者建筑承包商而BT項(xiàng)目公司是投資人設(shè)立的項(xiàng)目法人，反過(guò)來(lái)由BT項(xiàng)目公司在履行規(guī)范的招投標(biāo)程序后，會(huì)根據(jù)總承包合同按照工程進(jìn)度向總包方支付工程款?？偘桨l(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后的會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部冶金財(cái)爭(zhēng)2010年第11期口萬(wàn)方數(shù)據(jù)Met，αllurgicalFinαncialAccounting

7、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅收業(yè)務(wù)處理趙混8T是當(dāng)今罔際上開展慕礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)比較普遍采用的投資運(yùn)營(yíng)模式。特別是對(duì)布實(shí)力的工程公司通過(guò)這種運(yùn)營(yíng)模式，可以有效防市與中小企業(yè)在市場(chǎng)上的感性競(jìng)爭(zhēng)，加上管理上的優(yōu)勢(shì)，可以在一定程度上防戒投資、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，所以近年來(lái)，國(guó)內(nèi)采用8T模式的案例開始增多，但是在外部環(huán)境上，相應(yīng)法律法規(guī)的完善略顯滯后，特別是相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的規(guī)定更是鮮見(jiàn)。本人通過(guò)學(xué)習(xí)、思考和實(shí)踐，旨在拋磚引玉，如果能對(duì)制度的完善和實(shí)踐起到

8、一點(diǎn)作用，定是始料不及。、町模式簡(jiǎn)要介紹BT(Build.…Transfer)即建設(shè)一一移交，是指工程項(xiàng)目發(fā)起方通過(guò)對(duì)選定的投資者給予授權(quán)，由投資者負(fù)責(zé)進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)(包括籌資)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將建成后的符合質(zhì)量要求的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂方的四購(gòu)合悶在一定期限內(nèi)分期向投資者支付項(xiàng)目總投資并加上合理的資金回報(bào)。因此，從本質(zhì)上說(shuō)BT是一種投資方式，區(qū)別于普通的工程施工。8T模式下的主要參與方包括:發(fā)起方、投資方、項(xiàng)目

9、公司、建設(shè)方、阻購(gòu)方和回購(gòu)扭保方等，其相互之間的關(guān)系由各種合同進(jìn)行約定。本文童在對(duì)項(xiàng)目公司和建設(shè)草包方的會(huì)汁和稅收進(jìn)行探討。為便于對(duì)問(wèn)題的理解，需要特別說(shuō)明一下的是8T項(xiàng)目公司，它是投資方在項(xiàng)目所在地成立的、負(fù)責(zé)8T項(xiàng)目的具體投資以及建設(shè)管理的法人組織。其他各方不再贅述。二、町頂目的會(huì)i十核算1.項(xiàng)目公司拙立核算的合計(jì)處理。依據(jù)BT公司代理政府或其他組織實(shí)施投融資職能的實(shí)質(zhì)，支付給施工單位的工程進(jìn)度款以及發(fā)生銀行借款利息須作為投資活動(dòng)，

10、計(jì)人“快期應(yīng)收款“科目工程究工井審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購(gòu)基數(shù)計(jì)人“持有至到期投資“科目?jī)烧咧g的整額一次性計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人“科目根據(jù)阻購(gòu)協(xié)議，投資回掖是以后實(shí)際收到的回購(gòu)資金與回購(gòu)慕數(shù)之間的菜額，在實(shí)際收到日計(jì)入“投資收益“科目oBT項(xiàng)目公司的一般BT項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法如下:(1)BT項(xiàng)目公司支付工程戚本、資本化利息以及其他投資活動(dòng)費(fèi)用(如項(xiàng)目規(guī)劃費(fèi)、招投標(biāo)代理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)臀詢費(fèi)等等)。借:長(zhǎng)期應(yīng)收款…回購(gòu)資金

11、…預(yù)付工程款一總包單位貸:銀行存款借:長(zhǎng)期應(yīng)收款~朋購(gòu)資金一資本化利息貸:銀行存款借:長(zhǎng)期回收款一回購(gòu)資金其他貸:銀行存款。)工程審價(jià)后，以審計(jì)確定的四購(gòu)基數(shù)計(jì)人“持有蓋到期投資“，與長(zhǎng)期應(yīng)收款的菜額計(jì)入““營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借:持有~到期投資一其他債權(quán)投資一項(xiàng)目貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款…因購(gòu)資金一戚本明日貸:營(yíng)業(yè)務(wù)收人一項(xiàng)目。)工程蝶工廚按照回購(gòu)協(xié)議分期收到四購(gòu)資金，回購(gòu)資金大于“持有至到期投資“的部分，計(jì)入投資收益。借:銀行存款貸:持有~到期投資一

12、其他債權(quán)投資一項(xiàng)目貸:投資收益2.總承包方的會(huì)計(jì)核算。之所以在此談到總承包的會(huì)計(jì)核算，是因?yàn)槟壳皩?shí)踐8T項(xiàng)目建設(shè)模式的投資人一般為工程公詞或者建筑承包商，而BT項(xiàng)目公司是投資人設(shè)立的項(xiàng)目法人，反過(guò)來(lái)由BT項(xiàng)目公司在履行規(guī)袍的招投標(biāo)程序后，會(huì)根據(jù)總承鈕合阿按照工程進(jìn)度向總包方支付工程款?？偘桨l(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后的會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部J事舍耐f2010年第11期集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表痂制探祈王才英竺孝翌1：芋竺竺謄量翟塑福警竺虧囂曼是妻墾季一

13、、正確確定集團(tuán)公司合并范圍及統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)堡竺呈等蘭竺三黧≯黧琶，當(dāng)：01，Jj燮要!望三期間童磊氦；孬磊纛品蘭蒹“～“““～”有集團(tuán)公司本部、閩光本部、獨(dú)立子公司(十二家)的大中型～”一一頒布的建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、BT項(xiàng)目的稅收處理目前國(guó)家尚未有明確針對(duì)BT項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式下取得的經(jīng)營(yíng)收入如何納稅的相關(guān)納稅規(guī)定，為了做好稅務(wù)籌劃。就要求投資人在簽訂項(xiàng)目之初，與項(xiàng)目所在地的政府和相關(guān)職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極和全面的溝通。根據(jù)境內(nèi)成功項(xiàng)目運(yùn)作的

14、模式，分析BT項(xiàng)目在納稅方面需要關(guān)注的重點(diǎn)有以下三個(gè)方面。1BT項(xiàng)目公司的稅收處理。對(duì)BT項(xiàng)目公司取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)——代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5％。原因是鑒于BT項(xiàng)目公司承接的項(xiàng)目多為政府立項(xiàng)，企業(yè)受托投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后又由政府回購(gòu)的實(shí)際情況。對(duì)與發(fā)生的建設(shè)成本而言本質(zhì)上是代收代付業(yè)務(wù)，可以在一定程度上理解為代理業(yè)務(wù)這也是按照服務(wù)業(yè)——代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的事實(shí)和理論依據(jù)。對(duì)于BT項(xiàng)目公司在竣工后取得的投

15、資收益，即實(shí)際收到的回購(gòu)資金和“持有至到期投資”之間的差額部分，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額，繳納企業(yè)所得稅。由于投資收益是由年度回購(gòu)本金和投資報(bào)酬率計(jì)算得來(lái)的(投資收益的幾種計(jì)算方法在此也不再贅述)，其內(nèi)涵不是營(yíng)業(yè)收入，所以不存在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。2總包單位稅收處理。BT項(xiàng)目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費(fèi)用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費(fèi)。這也是為避免重復(fù)征稅，BT項(xiàng)目公

16、司只按照差額繳納營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)原因。3發(fā)票處理。BT項(xiàng)目公司的發(fā)票處理可能是項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中需要研究的另一個(gè)難題。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則回購(gòu)方、投資方、總包方等之間的票據(jù)流轉(zhuǎn)也需要事先統(tǒng)一籌劃、彼此認(rèn)可。鑒于BT項(xiàng)目公司是代理性質(zhì)的本質(zhì)，除了BT項(xiàng)目公司自身確認(rèn)收入的部分由項(xiàng)目公司向回購(gòu)方開具發(fā)票外，其他支出的發(fā)票均可以由總包方等直接向回購(gòu)方開具，而BT項(xiàng)目公司保存付款收據(jù)和發(fā)票復(fù)印件。如前所述，這一方法只是一種處理的設(shè)想，今后如果國(guó)家相

17、關(guān)部門明確了稅收的有關(guān)規(guī)定則從其規(guī)定即可。(作者中冶焦耐工程技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部)四冶分財(cái)爭(zhēng)2010年第”期萬(wàn)方數(shù)據(jù)Aletallun!calFinancialAccountinf(牟回鄉(xiāng)F司令并財(cái)務(wù)都未仿制才條街.I.才英[提1]集團(tuán)合并報(bào)表編制是一個(gè)系統(tǒng)的、鏈條式的合計(jì)處理過(guò)程，如何利用個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表及合并報(bào)在補(bǔ)充資料，再搭配定的編制技巧，以最有效、最合適、最快捷、最便利的方式代替原有繁瑣和復(fù)雜的編制過(guò)程，使合并財(cái)務(wù)報(bào)在能準(zhǔn)確、及時(shí)、完

18、整地綜合呈報(bào)企.t集團(tuán)財(cái)務(wù)信息，以滿足集團(tuán)公司各利益相關(guān)者的信息需求和業(yè)績(jī)考核許價(jià)的需要，是叫個(gè)值得探討的課題。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，福建省三鋼(集團(tuán))有限責(zé)任公詞經(jīng)過(guò)幾十年的風(fēng)雨歷程，由一個(gè)中小企業(yè)發(fā)展成為含有集團(tuán)公詞本部、閩光本部、獨(dú)立子公司(十二家)的大中型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其業(yè)務(wù)桶蓋了鋼材、化工、運(yùn)輸、建筑等十多個(gè)不闊的層面，投資行為日益復(fù)雜化，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息，也越來(lái)越受到信息使用者的重視。因此，集團(tuán)公司如何在遵循新

19、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表進(jìn)行編制前的交易設(shè)計(jì)、補(bǔ)充資料的搜集、相關(guān)輔助性表格設(shè)置，再搭配…定的編制技巧，設(shè)計(jì)出適應(yīng)本集團(tuán)公司在使用時(shí)界麗清晰、內(nèi)容簡(jiǎn)陸、數(shù)據(jù)可用的周部版本，使編制出的集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表理由充分、數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、信息全面?，F(xiàn)基于集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程進(jìn)行探析?！E確確定撞閻公司合并范圍及統(tǒng)一會(huì)計(jì)踉策和合計(jì)期間，是編制命并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要前提三鋼集團(tuán)公司(母公司)以控制為基礎(chǔ)將以下的子公司

20、納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:集團(tuán)公司本部、三鋼閱光股.叫→叫…→呻叫嚀畫.←“葉←→叫內(nèi)斗._叫酌葉._叫叫叫叫斗“葉葉葉叫…叫…←叫一←叫叫…←葉._叫R叫t呻.頒布的建造合間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、BT頂目的稅收處理目前罔家尚未有明確針對(duì)BT項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式下取得的經(jīng)營(yíng)收入如何納稅的相關(guān)納稅規(guī)定，為了做好稅務(wù)籌劃，就要求投資人在簽訂項(xiàng)目之初，與項(xiàng)目所在地的政府和相關(guān)職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行職極和全面的溝通。根據(jù)境內(nèi)成功項(xiàng)目:運(yùn)作的模式，分析BT項(xiàng)目在納稅方面

21、常要關(guān)注的t點(diǎn)有以下三個(gè)方麗。l.BT項(xiàng)目公司的稅收處理。對(duì)BT項(xiàng)目公司取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)……代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。原因是鑒于BT項(xiàng)目公司承接的項(xiàng)目多為政府立項(xiàng)，企業(yè)受托投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后又由政府朋購(gòu)的實(shí)際情況，對(duì)與發(fā)生的建設(shè)成本而言，本質(zhì)上是代收代付業(yè)務(wù)，可以在一定程度上理解為代理業(yè)務(wù)，這也是按照服務(wù)業(yè)一一代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)碗的事實(shí)和理論依據(jù)。對(duì)于BT項(xiàng)目公詞在竣工后取得的投資收益，即實(shí)際收到的回

22、購(gòu)資金和“持有至到期投資“之間的襲額部分，應(yīng)計(jì)人利潤(rùn)總額，繳納企業(yè)所得稅。由于投資收益是由年度陰購(gòu)本2事舍耐f2010年第11期金和投資報(bào)酬率計(jì)算得來(lái)的(投資收益的幾種計(jì)算方法在此也不再贅述)，其內(nèi)涵不是營(yíng)業(yè)收入，所以不存在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的膏~稅問(wèn)題。2.總包單位稅收處理。BT項(xiàng)目公司支付給總包單位的工程總承包收入，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費(fèi)用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費(fèi)，這也是為避免重復(fù)征稅，B

23、T項(xiàng)目公司只按照差額繳納營(yíng)業(yè)稅的又…個(gè)原因。3.發(fā)票處理。BT項(xiàng)目公司的發(fā)票處理可能是項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中需要研究的另一個(gè)難題。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，四購(gòu)方、投資方、總包方等之間的票據(jù)流轉(zhuǎn)也簡(jiǎn)要事先統(tǒng)一籌劃、彼此認(rèn)可。鑒于BT項(xiàng)目公司是代理性質(zhì)的本質(zhì)，除了BT項(xiàng)目公司自身確認(rèn)收入的部分由項(xiàng)目公司向陽(yáng)購(gòu)方開具發(fā)票外，其他支出的發(fā)票均町以由總包方等直接向回購(gòu)方開具，而BT項(xiàng)目公司保存付款收據(jù)和發(fā)票復(fù)印件。如前所述，這一方法只是一種處理的設(shè)想，今