對我國會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)定義的再思考

1、對我國會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)定義的再思考◆寧金鋒王建芳(華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系；邯鄲供電公司)【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和穩(wěn)步實(shí)施意味著我國會(huì)計(jì)模式念框架》中，認(rèn)為“一項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)控制的一項(xiàng)資源，它是過去事項(xiàng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)的結(jié)果，從所控制的資源中預(yù)期有未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”。展的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。但是在對資產(chǎn)的定義方面還存從資產(chǎn)概念可以看到，除“資產(chǎn)的成本觀”因出現(xiàn)時(shí)間早于在一些問題值得研

2、究，本文在對資產(chǎn)概念的變遷進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)FAsB的“資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益觀”而未受FASB的資產(chǎn)定義影響以上，闡述了我國會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的概念及其缺陷，并提出了改進(jìn)的外，后續(xù)的“權(quán)利觀”和“經(jīng)濟(jì)資源觀”，都打上了“未來經(jīng)濟(jì)利益著眼點(diǎn)和方向。觀”的烙印?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)定義二、我國資產(chǎn)的定義及其缺陷2006年2月15日財(cái)政部頒布了由基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南所組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)實(shí)施。企業(yè)會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和穩(wěn)步實(shí)施意味著我國會(huì)計(jì)模式基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的大廈根基是一步一步夯實(shí)的，具有實(shí)際性和繼承性。對會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的定義在我國與國際上有所不同，資產(chǎn)的概念是最核心的會(huì)計(jì)要素概念，對其進(jìn)行研究和改進(jìn)就顯得尤為重要。一、資產(chǎn)概念的變遷對于資產(chǎn)的定義，它的發(fā)展本身就是一個(gè)繼承和發(fā)展的范例。從20世紀(jì)初完善的復(fù)式簿記體系建立起

4、來以后，資產(chǎn)概念就顯得日益重要。FAsB認(rèn)為資產(chǎn)概念是最核心的會(huì)計(jì)要素概念，而其他會(huì)計(jì)要素概念是衍生、次要的概念，都可以資產(chǎn)為基礎(chǔ)推導(dǎo)出來、可以用資產(chǎn)進(jìn)行詮釋或者表述。1資產(chǎn)的成本觀1940年，Peton和“ttleton在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中，認(rèn)為“成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用，未耗用的成本為資產(chǎn)”，即資產(chǎn)是成本中未消逝的那部分余額。這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的，它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)

5、取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。這個(gè)定義僅僅從數(shù)量上對資產(chǎn)進(jìn)行量化，保證計(jì)量的統(tǒng)一性，從20世紀(jì)30年代中期開始，一度具有廣泛的影響。2資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益觀1980年，F(xiàn)AsB在SFACNo3《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，認(rèn)為“資產(chǎn)是特定主體由于過去交易和事項(xiàng)而取得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。這個(gè)定義，成為迄今主流的觀點(diǎn)之一。3資產(chǎn)的權(quán)利觀資產(chǎn)權(quán)利觀的典型代表，是英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(AsB)。1999年12月AsB正式發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》

6、中，資產(chǎn)被定義為“由于過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果而使一個(gè)主體能夠控制的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他權(quán)利”((ri曲tsorother∞一ce馳)。AsB明確表示雖然資產(chǎn)含有未來經(jīng)濟(jì)利益，但資產(chǎn)不等于未來經(jīng)濟(jì)利益，而是對未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他權(quán)益，如非法定的使用權(quán)、對未注冊專利的使用權(quán)等。4資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源觀20世紀(jì)80年代以后，F(xiàn)AsB的“資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益觀”產(chǎn)生了廣泛影響，但cIcA和LASB還提出了“資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源觀”。cIcA在1991年發(fā)

7、布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》中認(rèn)為“資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)發(fā)生的結(jié)果而被一個(gè)主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，從這些經(jīng)濟(jì)資源，主體將可能獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益”；而IASB在2001年的《IASB概1我國資產(chǎn)的定義我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。此定義沿用了國際上資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益觀觀點(diǎn)，突出了以下特點(diǎn)：①資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益。這也是

8、資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。②資產(chǎn)的法律屬性必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，能為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。2我國資產(chǎn)定義的缺陷(1)雖然持有資產(chǎn)的目的是獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，但資產(chǎn)并不是未來經(jīng)濟(jì)利益本身。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義，如果一個(gè)企業(yè)擁有一輛貨車，究竟貨車是資產(chǎn)，還是由貨車未來去拉貨帶來的現(xiàn)金收入是資產(chǎn)答

9、案當(dāng)然是后者，但實(shí)際上恐怕沒有一個(gè)人會(huì)同意這個(gè)結(jié)論”；(2)“可能的”或“預(yù)期的”未來經(jīng)濟(jì)利益是否存在，事前無法判別；(3)即使確定存在可能的(或預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)榭赡艿?或預(yù)期的)未來經(jīng)濟(jì)利益的獲得數(shù)量、獲得時(shí)間等是不可確定的，因此仍然無法據(jù)以計(jì)量資產(chǎn)。三、我國資產(chǎn)概念的改進(jìn)在IAsB和FAsB的聯(lián)合概念框架中，對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為“主體的一項(xiàng)資產(chǎn)是主體對其擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源”(粕船setof蚰entit

10、)risap瑚衄teconomicresourceoDwhichtlleent蛔h踮arightomtheraccesstIIatothe娼do腫”，并且聲明，這一定義特別強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)時(shí)”，“經(jīng)濟(jì)資源”，以及“擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益”。資產(chǎn)的新定義擺脫了“通過估計(jì)不確定的未來以計(jì)量現(xiàn)在”的錯(cuò)誤邏輯，通過強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)在”，理順了過去、現(xiàn)在、未來之間的變化發(fā)展因果關(guān)系，同時(shí)為建立邏輯一致的要素定義、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告理論體系奠定了基礎(chǔ)。其次新定義將

11、資產(chǎn)定性為“經(jīng)濟(jì)資源”，復(fù)原到資產(chǎn)是一種有形或無形的“物”的存在這一認(rèn)識，避免了資產(chǎn)是“未來經(jīng)濟(jì)利益”或者“權(quán)利”這種抽象、模糊的認(rèn)識；再次，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是“有形或無形的”經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源的特點(diǎn)是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益。這就為各種沒有具體實(shí)物形態(tài)的權(quán)利的確認(rèn)提供了基礎(chǔ)，比如衍生金融工具、排放權(quán)等，為虛擬經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)的擴(kuò)展留下了廣闊空間；最后，它強(qiáng)調(diào)主體必須對經(jīng)濟(jì)資源具有權(quán)利或者其他權(quán)益，而且這種權(quán)利或者其他權(quán)益是排他的，從而保證了主體

12、對經(jīng)濟(jì)資源的占有和支配，界定了企業(yè)資產(chǎn)的具體范圍。IAsB和FAsB的聯(lián)合概念框架中對資產(chǎn)的新定義為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義提供了改進(jìn)的參考，(下轉(zhuǎn)第120頁)125嚼喇萬方數(shù)據(jù)更精確的加工：要求減少修正錯(cuò)誤的時(shí)間和盡量避免客戶的流失。下一步，為以下兩個(gè)要素——即成本和收入或可節(jié)約費(fèi)用——制訂出相關(guān)一段時(shí)期內(nèi)的計(jì)劃。你希望何時(shí)該成本發(fā)生成本的增量是多少你期望何時(shí)獲得效益(額外收入或可節(jié)約費(fèi)用)效益增值是多少3成本收益模型成本效益模型

13、由下面三個(gè)模型組成。(1)成本模型。成本模型應(yīng)能說明方案的特性參數(shù)與其成本之間的關(guān)系，一般的成本模型為：C=F(x)式中：C——方案的成本；x——特性參數(shù)；F——函數(shù)形式分析系統(tǒng)方案的成本也可以直接分析系統(tǒng)方案的直接成本和間接成本。(2)效益模型。與成本模型一樣，既可建立方案本身的效益模型，也可以分別分析其直接效益和間接效益。效益一般用總利潤率來表示。一般效益模型可表示為：E=G(x)式中：E——系統(tǒng)方案的效益；G一函數(shù)形式(3)綜合模

14、型。綜合模型主要研究成本與效益的關(guān)系，可應(yīng)用以下三個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行綜合：一是在一定成本下，評價(jià)哪個(gè)方案的效益最高；二是在一定效益下，評價(jià)哪個(gè)方案的成本最低；三是計(jì)算效益成本比(E／C)或者投資利潤率，評價(jià)哪個(gè)方案的值最大。三、成本效益評價(jià)法在企業(yè)物流系統(tǒng)決策中的應(yīng)用簡例某企業(yè)準(zhǔn)備投資新建一個(gè)配送中心。經(jīng)過初步調(diào)查研究，提出了四種方案，各方案的主要指標(biāo)值如下表所示，采用成本效益法進(jìn)行評價(jià)如下。表l四個(gè)方案的主要指標(biāo)值序號捆標(biāo)項(xiàng)目單位方案I方案I

15、I方襄III方泰Hl工程投資萬元5000420035003000：2建戚年限正8654’3年產(chǎn)值萬元12000105009000鰣oo‘4產(chǎn)值剎潤率t15131714‘5使用壽命正121212126佩竟污染程度較輕—般較輕最輕；7建成后需滾動(dòng)資金數(shù)萬元∞00150014001200’對四個(gè)方案進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，例如有的投資成本低、有的年產(chǎn)值高、有的污染程度低。為了便于進(jìn)一步判斷，我們將目標(biāo)集中在總投資額和總利潤額上。從表l可

16、以計(jì)算出四個(gè)方案的12年總利潤及全部投資額，計(jì)算效益成本比，評價(jià)哪個(gè)方案的比值最大。配送中心各方案比較如表2所示。表2配送中心各方案投資利潤率比較指標(biāo)單位方塞l方案II方察HI方鬃Ir總飄矚顴萬元21600163801836014112全部投資額萬元7000570049004200’利潤高于投資的余額萬元1460010680134609912投資利閹率t瑚哪鐓盯S鬟舔從表2可以看出，方案III是最理想的。方案I的總利潤雖然高于方案II、

17、III、IV，但投資額也相應(yīng)地高于方案II、III、IV，結(jié)果投資利潤率低于方案III、IV。因此應(yīng)該放棄方案I。進(jìn)一步分析方案II、ⅡI、IV，方案II投資利潤率和環(huán)境污染程度都沒有優(yōu)勢，應(yīng)該放棄。最后再分析方案III、IV，從利潤高于投資的余額和投資利潤率都可看出，方案III要好于方案IV，因此應(yīng)該放棄方案IV。四、結(jié)論通過成本效益評價(jià)法，比較各方案的“效益／成本”或者“效益一成本”大小，就可以評價(jià)各方案的優(yōu)劣，顯然“效益／成本”或

18、者“效益一成本”愈大，方案愈好。采用成本效益法的主要困難在于如何正確地預(yù)測系統(tǒng)方案的效益、如何估計(jì)長期投資和效益的社會(huì)折現(xiàn)率，而且要求系統(tǒng)的投入和產(chǎn)出結(jié)果能用貨幣來衡量，否則應(yīng)采用成本一有效度分析。參考文獻(xiàn)：[1]王長瓊物流系統(tǒng)工程[M]北京：高等教育出版社，2007，(44)：259—261[2]張化，施國洪企業(yè)物流系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法探析[J]價(jià)值工程，2004，23(5)：123一126[3]魏國梁，矯桂蘭企業(yè)物流系統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)方法探

19、析[J]經(jīng)濟(jì)師，2003，(4)：186—189[4]MBA智庫百科物流成本[EB／0L]http：／／wikimbalibcom／塒ki／％E7％89％A9％E6％B5％81％E6％88％90％E6％9C％AC2010—04—09[5]百度百科成本效益分析[EB／0L]http：／／baikebaiducom／view／1030548hnll2010—05一()8(上接第125頁)從而為完善我國會(huì)計(jì)要素的定義提供了理論依據(jù)。參考文獻(xiàn)：

20、[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]葛家澍關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)與披露概念問題[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008，(5)[3]葛家澍會(huì)計(jì)選擇問題探討一面向公允價(jià)值的計(jì)量選擇[J]當(dāng)代會(huì)計(jì)評論，2009，(6)[4]成小云，任詠川IAsB／FAsB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中的資產(chǎn)概念研究述評[J]會(huì)計(jì)研究，2010，(5)[5]尉然論資產(chǎn)屬性與會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇[J]財(cái)會(huì)月刊，2010，(2)(上接第146頁)參考文獻(xiàn)：[