淺析核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的原因及稅收效果

1、淺析核定白酒消最低計(jì)稅價(jià)格的原因及稅收效果章愛(ài)文王如峰一、引言2009年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函【2009】380號(hào))，規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位的對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70％以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。采取該措施的目的是為了遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易規(guī)避交納消費(fèi)稅。因?yàn)樽?009年1月1日起施行的修訂后的《中華人民共和

2、國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定白酒的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征的方法，從價(jià)稅率為20％，從量定額稅率為05元／500克(或者500毫升)，又由于納稅人生產(chǎn)的白酒只在出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，所以有些白酒生產(chǎn)企業(yè)為了避稅就設(shè)立了自己的銷售公司，先將生產(chǎn)來(lái)的白酒低價(jià)出售給銷售公司，然后銷售公司再高價(jià)出售給經(jīng)銷商，以此手段達(dá)到白酒生產(chǎn)企業(yè)少繳納消費(fèi)稅的目的。消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅是緊密相連的稅費(fèi)種類，本文將結(jié)合數(shù)學(xué)

3、分析的方法。運(yùn)用一個(gè)案例，以上述五個(gè)稅費(fèi)種類為考查對(duì)象，從一個(gè)全新的角度來(lái)剖析對(duì)白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的原因及其稅收效果，以期能對(duì)分析其他類似問(wèn)題提供一種思路。二、剖析【案例”白酒制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)位于廣西壯族自治區(qū)桂林市，Bh酒銷售有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)是A公司設(shè)立的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2010年A公司只生產(chǎn)甲規(guī)格的白酒且全部銷售給B公司，再由B公司銷售給與A公司和B公司都沒(méi)

4、有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。假設(shè)甲規(guī)格的白酒銷售前負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只在購(gòu)進(jìn)所用原材料時(shí)產(chǎn)生，且金額為a元。甲規(guī)格的白酒包裝形式為每瓶l公斤，A公司以每瓶p元(不含增值稅)銷售給B公司，B公司再以每瓶s元(不含增值稅)銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。如果只分析銷售1瓶甲規(guī)格的白酒的情況，則A公司和B公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下。(1)A公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)甲規(guī)格的白酒所用的原材料，借：原材料m應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

5、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)a貸：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款／應(yīng)付賬款等ma②將1瓶甲規(guī)格的白酒銷售給B公司，借：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款／應(yīng)收賬款等117p貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入p應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)017T)③計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加02pl貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅02p1[注】現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的方法，從價(jià)稅率為20％，從量定額稅率為05元／500克(或者500毫升)，并且只在f“廠銷售時(shí)征收，所以A

6、公司將l瓶甲規(guī)格的白酒銷售給B公司時(shí)，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=p20％205=02p1(元)。(2)B公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①?gòu)腁公司購(gòu)進(jìn)l瓶甲規(guī)格的白酒(不考慮運(yùn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用及相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)，借：庫(kù)存商品——甲規(guī)格的白酒p應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)017p貸：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款／應(yīng)付賬款等117p②把從A公司購(gòu)進(jìn)的l瓶甲規(guī)格的白酒銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，借：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款／應(yīng)收賬款等117s貸：主營(yíng)業(yè)

7、務(wù)收入s應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)017s由于現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定對(duì)白酒只在出廠銷售時(shí)一次性征收消費(fèi)稅，此后的流通環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，所以B公司把從A公司購(gòu)入的1瓶甲規(guī)格的白酒銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。從而有：T1=tIt2=(02p1)0=02p1=tl其中，T——A公司和B公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)t，——A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額，且t。=02p1t’——B公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額，且t’

8、=0可見(jiàn)，A公司和B公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)等于A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額。47萬(wàn)方數(shù)據(jù)我價(jià)錢定@悔簡(jiǎn)費(fèi)稅最低針稅價(jià)倍偽成@怠稅收愛(ài)支票章愛(ài)文玉如峰一、百|(zhì)畜2009年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于加強(qiáng)手i酒消費(fèi)稅征收管理的通知~(國(guó)稅的[2009]380號(hào))，規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的內(nèi)洞，生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位的對(duì)外銷售價(jià)格(不含增恒稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。采取該措施的目的是為了遏制白酒

9、生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易規(guī)避交納消費(fèi)稅。因?yàn)樽?儀)9年1月l日起施行的修訂后的《中華人民共和罔悄費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定白酒的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征的方法嚕從價(jià)稅率為20%，從最定額稅率為0.5元5ω克(或者5∞毫升)，又由于納稅人生產(chǎn)的白酒只在出廣銷售時(shí)‘繳納消費(fèi)稅.所以有些白灑生產(chǎn)企業(yè)為了避稅就設(shè)立了自己的銷售公司，先將生產(chǎn)出來(lái)的內(nèi)調(diào)低價(jià):11售給銷傍公司，然后銷售公司再高價(jià)出售給經(jīng)銷商，以此于段達(dá)到自潤(rùn)生產(chǎn)企業(yè)少撒納消費(fèi)稅的

10、目的3消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅是緊密相連的脫費(fèi)種類.本文將結(jié)合數(shù)學(xué)分析的方法，運(yùn)用…a個(gè)案例，以上述五個(gè)稅費(fèi)種類為考查對(duì)象，從…而個(gè)全新的角度來(lái)剖析對(duì)白調(diào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的原因及其稅收放果，以期能對(duì)分析其他類似問(wèn)題提供→種思路J二、剖析l案例]A白閣制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)位于廣西壯族自治區(qū)桂林市，8111四銷售有限公司(以下簡(jiǎn)稱日公司)是A公詞設(shè)立的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，A公司和B公司均為增

11、值稅一般納稅人，2010年A公司只生產(chǎn)甲規(guī)格的白擁且全部銷售給日公司，再由民公司銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。假設(shè)甲規(guī)格的歸袖銷售前負(fù)拙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只在購(gòu)進(jìn)所用原材料時(shí)產(chǎn)生，且金額為a元3甲規(guī)格的11犧包裝形式為每瓶1公斤，A公司以每瓶pJ乙(不含增債稅)銷售給B公詞，8公司再以每瓶8元(不含增自稅)銷售給與A公司和民公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。如果只分析銷售l瓶甲規(guī)格的白潤(rùn)的情況，則A公司和日公司的稅款計(jì)算和會(huì)

12、計(jì)處理如下O(1)A公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)甲規(guī)格的白酒所用的原材料，借:原材料m應(yīng)交稅費(fèi)一一日交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額a貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款等ma②將l瓶甲規(guī)格的自調(diào)銷售給日公司，借:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款等1.17p貸:主背業(yè)務(wù)收入p應(yīng)交稅費(fèi)……應(yīng)變?cè)鲋刀?銷項(xiàng)稅額)0.17p③計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，借:營(yíng)業(yè)稅金及附加0.2pl貸:1.監(jiān)交稅費(fèi)一一應(yīng)變消費(fèi)稅0.2plI比l現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，白帽實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)

13、稅的方法，從價(jià)稅率為20%，從量1巨額稅率為0.5元500克(或者500毫升)，并且只在出廣銷售時(shí)征收，所以A公司將l瓶耶規(guī)格的白酒銷售給日公司時(shí).，占繳納的消費(fèi)稅額=px20%2x0.5=0.2pH元)。(2)日公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①?gòu)腁公司購(gòu)進(jìn)l瓶叩規(guī)格的“調(diào)(不考慮運(yùn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用及相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)，借:庫(kù)存商品一叩規(guī)格的“調(diào)p應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)脫糊)0.17p貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款等川7p②把從A公司購(gòu)進(jìn)的l瓶

14、甲規(guī)格的白酒銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，借:庫(kù)存現(xiàn)金f銀行存款應(yīng)收賬款等1.175貸:主背業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)變?cè)銮味?銷項(xiàng)稅額)0.178由于現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定對(duì)白調(diào)只在出廠銷售時(shí)一次性征收消費(fèi)稅，此后的流通環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，所以8公司把從A公司購(gòu)入的l瓶叩規(guī)格的白酒銷售給與A公司和日公司都竟有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，只繳納增值稅，不嫩納消費(fèi)稅。從而有:T1口t1飛主(O.2p1)0=0.2p1工11其中公司初B公

15、司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)t1~…A公司j應(yīng)納的消費(fèi)稅額，旺t1=0.2plt2一8公詞應(yīng)納的消費(fèi)稅額，且~=O可見(jiàn).A公司和日公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)等于A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額。47我價(jià)錢定@悔簡(jiǎn)費(fèi)稅最低針稅價(jià)倍偽成@怠稅收愛(ài)支票章愛(ài)文玉如峰一、百|(zhì)畜2009年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于加強(qiáng)手i酒消費(fèi)稅征收管理的通知~(國(guó)稅的[2009]380號(hào))，規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的內(nèi)洞，生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位的對(duì)外銷售

16、價(jià)格(不含增恒稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。采取該措施的目的是為了遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易規(guī)避交納消費(fèi)稅。因?yàn)樽?儀)9年1月l日起施行的修訂后的《中華人民共和罔悄費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定白酒的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征的方法嚕從價(jià)稅率為20%，從最定額稅率為0.5元5ω克(或者5∞毫升)，又由于納稅人生產(chǎn)的白酒只在出廣銷售時(shí)‘繳納消費(fèi)稅.所以有些白灑生產(chǎn)企業(yè)為了避稅就設(shè)立了自己的銷售公司，先將生產(chǎn)出來(lái)的內(nèi)

17、調(diào)低價(jià):11售給銷傍公司，然后銷售公司再高價(jià)出售給經(jīng)銷商，以此于段達(dá)到自潤(rùn)生產(chǎn)企業(yè)少撒納消費(fèi)稅的目的3消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅是緊密相連的脫費(fèi)種類.本文將結(jié)合數(shù)學(xué)分析的方法，運(yùn)用…a個(gè)案例，以上述五個(gè)稅費(fèi)種類為考查對(duì)象，從…而個(gè)全新的角度來(lái)剖析對(duì)白調(diào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的原因及其稅收放果，以期能對(duì)分析其他類似問(wèn)題提供→種思路J二、剖析l案例]A白閣制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)位于廣西壯族自治區(qū)桂林市，8

18、111四銷售有限公司(以下簡(jiǎn)稱日公司)是A公詞設(shè)立的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2010年A公司只生產(chǎn)甲規(guī)格的白擁且全部銷售給日公司，再由民公司銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。假設(shè)甲規(guī)格的歸袖銷售前負(fù)拙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只在購(gòu)進(jìn)所用原材料時(shí)產(chǎn)生，且金額為a元3甲規(guī)格的(1犧包裝形式為每瓶1公斤，A公司以每瓶pJ乙(不含增債稅)銷售給B公詞，8公司再以每瓶8元(不含增自稅)銷售給與A公司和民公

19、司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方。如果只分析銷售l瓶甲規(guī)格的白潤(rùn)的情況，則A公司和日公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下O(1)A公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)甲規(guī)格的白酒所用的原材料，借:原材料m應(yīng)交稅費(fèi)一一日交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額a貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款等ma②將l瓶甲規(guī)格的自調(diào)銷售給日公司，借:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款等1.17p貸:主背業(yè)務(wù)收入p應(yīng)交稅費(fèi)……應(yīng)變?cè)鲋刀?銷項(xiàng)稅額)0.17p③計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，借:營(yíng)業(yè)稅金及附加0.2

20、pl貸:1.監(jiān)交稅費(fèi)一一應(yīng)變消費(fèi)稅0.2plI比l現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，白帽實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的方法，從價(jià)稅率為20%，從量1巨額稅率為0.5元500克(或者500毫升)，并且只在出廣銷售時(shí)征收，所以A公司將l瓶耶規(guī)格的白酒銷售給日公司時(shí).，占繳納的消費(fèi)稅額=px20%2x0.5=0.2pH元)。(2)日公司的稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①?gòu)腁公司購(gòu)進(jìn)l瓶叩規(guī)格的“調(diào)(不考慮運(yùn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用及相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)，借:庫(kù)存商品一叩規(guī)格的“調(diào)p應(yīng)交稅

21、費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)脫糊)0.17p貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款等川7p②把從A公司購(gòu)進(jìn)的l瓶甲規(guī)格的白酒銷售給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，借:庫(kù)存現(xiàn)金f銀行存款應(yīng)收賬款等1.175貸:主背業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)變?cè)銮味?銷項(xiàng)稅額)0.178由于現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定對(duì)白調(diào)只在出廠銷售時(shí)一次性征收消費(fèi)稅，此后的流通環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，所以8公司把從A公司購(gòu)入的l瓶叩規(guī)格的白酒銷售給與A公司和日公司都竟有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，只

22、繳納增值稅，不嫩納消費(fèi)稅。從而有:T1口t1飛主(O.2p1)0=0.2p1工11其中公司初B公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)t1~…A公司j應(yīng)納的消費(fèi)稅額，旺t1=0.2plt2一8公詞應(yīng)納的消費(fèi)稅額，且~=O可見(jiàn).A公司和日公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)等于A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額。47)=017s—a稅額合計(jì)數(shù)f，——A公司應(yīng)納的增值稅額l?！狟公司應(yīng)納的增值稅額從而，A公司和B公司組成的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納的消費(fèi)稅額和應(yīng)納的增值稅額的合計(jì)數(shù)為：T=Tl

23、T2=(02p1)(017s—a)=02p(1017s—a)可見(jiàn)，當(dāng)s和a均為定值時(shí)，T的數(shù)值大小儀取決于p，也就是僅取決于A公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額t，=02p1。A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額t=02pl(p≥0)是一個(gè)一元一次蛹數(shù)，其圖像如圖所示：JiI=n2lI1(1)≥()’1／／，，_，，，，，，，，，，，7，70山于一元次函數(shù)t，=02p1(p≥0)是單凋遞增的，所以p越大則t。越大；從而!與s和a均為定值時(shí)，p越大，則A公司和B公司組成

24、的企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)T越大。由于甲規(guī)格F酒購(gòu)進(jìn)的原材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額a元是既定的；又由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致B公司銷售甲規(guī)格的’酒給與A公司和B公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，銷售價(jià)格s也可以認(rèn)為是固定的：所以A公司就可以(或者可能)通過(guò)壓低對(duì)B公司的銷售價(jià)格達(dá)到降低A公司的消費(fèi)稅稅負(fù)的目的，從而也就降低rA、B兩公司組成的企業(yè)集團(tuán)的消費(fèi)稅稅負(fù)，進(jìn)l阿降低了A、B兩公司組成的企業(yè)集岡的應(yīng)納消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值稅額的

25、合計(jì)數(shù)。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均隨同納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額同時(shí)征收，而記錄“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條和該法的實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)tlj的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，所以門酒生產(chǎn)企業(yè)及其設(shè)立的銷售公司通過(guò)上述關(guān)聯(lián)方交易(而該關(guān)聯(lián)方交易又未被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別出來(lái))交納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建

26、設(shè)稅、教育費(fèi)附加是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。從而，當(dāng)白酒生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)壓低對(duì)自己設(shè)立的銷售48公司的售價(jià)降低整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)時(shí)，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也降低，進(jìn)而加大了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，也就相應(yīng)加大了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。但是由于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額大于0時(shí)，上述相應(yīng)加大的應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率才是相應(yīng)加人的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，因而整個(gè)企

27、業(yè)集閉降低的應(yīng)納消費(fèi)稅額、增值稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加的合計(jì)數(shù)大于因此而增加的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，所以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)還是降低的，白酒生產(chǎn)企業(yè)還是樂(lè)于采取壓低對(duì)自己設(shè)立的銷售公司的銷售價(jià)格的手段來(lái)規(guī)避納稅。所以，為保證國(guó)家稅基不受侵蝕，保證國(guó)家稅收，有必要對(duì)白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。例如，當(dāng)核定的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格為pn時(shí)，A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額(也就是A公司和B公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì))為T，=tt產(chǎn)t0=02pl(p

28、≥Ih)，其圖像如圖所示：lFo2pl(p≥㈦／一／，7L，，r／70lh，此時(shí)A公司和B公司組成的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)T。=t。t產(chǎn)02p1有一個(gè)最低限額，整個(gè)企業(yè)集岡應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅合計(jì)數(shù)T=T1T2=02p1017s—a也有一個(gè)最低限額，進(jìn)而整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也有一個(gè)最低限額。這些最低限額都是國(guó)家為保證稅收收入而可以接受的。三、總結(jié)1國(guó)稅函【2009】380號(hào)文件規(guī)定的對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定

29、消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格對(duì)于遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避納稅具有積極作用。2運(yùn)用數(shù)學(xué)分析的方法剖析和解讀國(guó)稅函[2009】380號(hào)文件有助于加深對(duì)采取核定白酒最低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格措施的理解和運(yùn)用。3在教學(xué)和實(shí)務(wù)工作中應(yīng)倡導(dǎo)多學(xué)科并用，綜合運(yùn)用多種分析手段和分析【具深入剖析客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。(作者單位：廣西大學(xué)行健文理學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)又有，T2=1汁O.17pa)(0.175約…0.17p)口O.17sa其中，T，一A公司相日公司rjZ~內(nèi)的增值稅

30、制合計(jì)數(shù)I飛一A公叫山納的增值稅額14一B公行1m納的增商稅額從而，A公葉和B公司組成的企業(yè)集岡山納的悄費(fèi)稅額和應(yīng)納的增值稅制的合計(jì)數(shù)為:T=T1T2=(O.2p1)(o.l7sa)工0.2p(1O.l7sa)可見(jiàn)，當(dāng)島和la均為iL自時(shí)，1的數(shù)值大小儀取決于p，也就是儀取決于A公司的山納消費(fèi)稅額tl=0.21忡1A公司應(yīng)納的悄費(fèi)稅額tl=0.2pl(p~0)是一個(gè)一元一J欠的數(shù)，其|冬l象如回所J:11=0.21忡J(p())。由于一

31、元.1欠函數(shù)11=0.2肘l(p~O)是單調(diào)通增的，所以p越大則I1越大從前j吁白和a均為定植時(shí).p越大，貝IJA公司和8公司組成的企業(yè)集閉的向納消費(fèi)稅制和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)T越大c由于甲艦恪(j~四購(gòu)進(jìn)的原材料負(fù)擔(dān)的增偵稅進(jìn)Jyi稅額a元是既定的又由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致B公叫銷售甲蟲(chóng)llI.格的fi~間給與A公司和日公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，銷售價(jià)格糾也可以認(rèn)為是固定的所以A公司就可以(現(xiàn)者可能)涌過(guò)壓低付日公詞的銷售價(jià)棉達(dá)到降低A

32、公司的消費(fèi)稅稅負(fù)的目的，從而也就降低[A、8兩公司組成的企業(yè)集閉的消費(fèi)稅稅負(fù)，i11(降低了A、日間公討組成的企業(yè)集!冽的Jijj內(nèi)消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值悅額的合計(jì)數(shù)〈由于城市推護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均隨問(wèn)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額問(wèn)時(shí)征收，陽(yáng)記錄“營(yíng)業(yè)稅金及附加“賬戶的期末余額1頁(yè)恬入“本年利潤(rùn)“賬戶，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少《小華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條和該法的實(shí)施條例第二十七條規(guī)窟，企業(yè)發(fā)牛的與取得收入有關(guān)的、合理的稅

33、金支出i。在于在計(jì)算應(yīng)納稅所得頓時(shí)扣除，所以(1酒生產(chǎn)企業(yè)及其設(shè)立的銷售公司通過(guò)上述關(guān)聯(lián)方交易(而i交關(guān)聯(lián)方交易又未被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別出來(lái))交納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得糊時(shí)扣除的。從而，24白酒生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)ffi低對(duì)自己設(shè)立的銷售48公司的售價(jià)降低整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)時(shí)，黯個(gè)企業(yè)集網(wǎng)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅租教育費(fèi)附加也降低，進(jìn)而加大了整個(gè)企業(yè)集閉的應(yīng)納稅所得糊，i11.就相應(yīng)加大了

34、贊個(gè)企業(yè)集閉的m納企業(yè)所得稅額。但是由于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額大于0時(shí)，上述相應(yīng)力n大的應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率才是相應(yīng)加大的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，因ITiH在個(gè)企業(yè)集陽(yáng)降低的應(yīng)納消費(fèi)稅額、增值稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加的合計(jì)數(shù)大于因此而增加的!歸納企業(yè)所得稅額，所以擦個(gè)企業(yè)集團(tuán)的輯體稅負(fù)還是降低的，白潤(rùn)生產(chǎn)企業(yè)還是樂(lè)于采取壓低對(duì)自己設(shè)立的銷售公司的銷儒價(jià)格的手段來(lái)規(guī)避納脫。所以，為保證國(guó)家稅基不受侵蝕，保證.國(guó)

35、家稅收，有必要對(duì)白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。例如，當(dāng)核定的白滴消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格為po時(shí)，A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額(也就是A公司和8公司應(yīng)納的淌費(fèi)稅額合計(jì))為T1=1112=110=0.2p1(p~po)嚕其因象如困所拍:1=0.211(12知p，，)幽幽幽_“t問(wèn)。“此時(shí).A公司和8公司組成的企業(yè)集附應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)T1=tlt2=0.2pl有一個(gè)最低限額，整個(gè)企業(yè)集網(wǎng)!但納的消費(fèi)稅和增值稅合計(jì)數(shù)T=T1T2=0.2p10.17自由a

36、也有一個(gè)最低限額，進(jìn)鬧整個(gè)企業(yè)集間應(yīng)納的城市推護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加應(yīng)有一個(gè)最低限轍。這些最低限制都是回家為保證稅收收入rrl可以接受的三、總結(jié)1.罔稅函[2009]380號(hào)文件規(guī)定的對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的巨Ji四核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格對(duì)于遏制內(nèi)灑生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)蠟納稅具有積極作用。2.運(yùn)用數(shù)學(xué)分析的方法剖析和解讀國(guó)稅函[2∞9]380號(hào)文件有助于加深對(duì)采取核定內(nèi)櫚最低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)梢措施的理解和運(yùn)用。3.在教學(xué)和實(shí)務(wù)1.作中山倡導(dǎo)多學(xué)科并

37、用，綜合j在用多種分析手段和分析L具深入剖析客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。(作者單位:廣西犬學(xué)行健文理學(xué)院)又有，T2=1汁O.17pa)(0.175約…0.17p)口O.17sa其中，T，一A公司相日公司rjZ~內(nèi)的增值稅制合計(jì)數(shù)I飛一A公叫山納的增值稅額14一B公行1m納的增商稅額從而，A公葉和B公司組成的企業(yè)集岡山納的悄費(fèi)稅額和應(yīng)納的增值稅制的合計(jì)數(shù)為:T=T1T2=(O.2p1)(o.l7sa)工0.2p(1O.l7sa)可見(jiàn)，當(dāng)島和la均為i

38、L自時(shí)，1的數(shù)值大小儀取決于p，也就是儀取決于A公司的山納消費(fèi)稅額tl=0.21忡1A公司應(yīng)納的悄費(fèi)稅額tl=0.2pl(p~0)是一個(gè)一元一J欠的數(shù)，其|冬l象如回所J:11=0.21忡J(p())。由于一元.1欠函數(shù)11=0.2肘l(p~O)是單調(diào)通增的，所以p越大則I1越大從前j吁白和a均為定植時(shí).p越大，貝IJA公司和8公司組成的企業(yè)集閉的向納消費(fèi)稅制和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)T越大c由于甲艦恪(j~四購(gòu)進(jìn)的原材料負(fù)擔(dān)的增偵稅進(jìn)Jy

39、i稅額a元是既定的又由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致B公叫銷售甲蟲(chóng)llI.格的fi~間給與A公司和日公司都沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方時(shí)，銷售價(jià)格糾也可以認(rèn)為是固定的所以A公司就可以(現(xiàn)者可能)涌過(guò)壓低付日公詞的銷售價(jià)棉達(dá)到降低A公司的消費(fèi)稅稅負(fù)的目的，從而也就降低[A、8兩公司組成的企業(yè)集閉的消費(fèi)稅稅負(fù)，i11(降低了A、日間公討組成的企業(yè)集!冽的Jijj內(nèi)消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值悅額的合計(jì)數(shù)〈由于城市推護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均隨問(wèn)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、

40、營(yíng)業(yè)稅稅額問(wèn)時(shí)征收，陽(yáng)記錄“營(yíng)業(yè)稅金及附加“賬戶的期末余額1頁(yè)恬入“本年利潤(rùn)“賬戶，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少《小華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條和該法的實(shí)施條例第二十七條規(guī)窟，企業(yè)發(fā)牛的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金支出i。在于在計(jì)算應(yīng)納稅所得頓時(shí)扣除，所以(1酒生產(chǎn)企業(yè)及其設(shè)立的銷售公司通過(guò)上述關(guān)聯(lián)方交易(而i交關(guān)聯(lián)方交易又未被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別出來(lái))交納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得糊時(shí)扣除的。從而，24白酒生產(chǎn)企業(yè)

41、通過(guò)ffi低對(duì)自己設(shè)立的銷售48公司的售價(jià)降低整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納消費(fèi)稅額和應(yīng)納增值稅額的合計(jì)數(shù)時(shí)，黯個(gè)企業(yè)集網(wǎng)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅租教育費(fèi)附加也降低，進(jìn)而加大了整個(gè)企業(yè)集閉的應(yīng)納稅所得糊，i11.就相應(yīng)加大了贊個(gè)企業(yè)集閉的m納企業(yè)所得稅額。但是由于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額大于0時(shí)，上述相應(yīng)力n大的應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率才是相應(yīng)加大的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，因ITiH在個(gè)企業(yè)集陽(yáng)降低的應(yīng)納消費(fèi)稅額、增值稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額

42、、教育費(fèi)附加的合計(jì)數(shù)大于因此而增加的!歸納企業(yè)所得稅額，所以擦個(gè)企業(yè)集團(tuán)的輯體稅負(fù)還是降低的，白潤(rùn)生產(chǎn)企業(yè)還是樂(lè)于采取壓低對(duì)自己設(shè)立的銷售公司的銷儒價(jià)格的手段來(lái)規(guī)避納脫。所以，為保證國(guó)家稅基不受侵蝕，保證.國(guó)家稅收，有必要對(duì)白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。例如，當(dāng)核定的白滴消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格為po時(shí)，A公司應(yīng)納的消費(fèi)稅額(也就是A公司和8公司應(yīng)納的淌費(fèi)稅額合計(jì))為T1=1112=110=0.2p1(p~po)嚕其因象如困所拍:1=0.211

43、(12知p，，)幽幽幽_“t問(wèn)?！按藭r(shí).A公司和8公司組成的企業(yè)集附應(yīng)納的消費(fèi)稅額合計(jì)數(shù)T1=tlt2=0.2pl有一個(gè)最低限額，整個(gè)企業(yè)集網(wǎng)!但納的消費(fèi)稅和增值稅合計(jì)數(shù)T=T1T2=0.2p10.17自由a也有一個(gè)最低限額，進(jìn)鬧整個(gè)企業(yè)集間應(yīng)納的城市推護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加應(yīng)有一個(gè)最低限轍。這些最低限制都是回家為保證稅收收入rrl可以接受的三、總結(jié)1.罔稅函[2009]380號(hào)文件規(guī)定的對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的巨Ji四核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格對(duì)于