淺談煤炭生產(chǎn)企業(yè)維簡費和安全生產(chǎn)費用稅前扣除問題的思考

1、《經(jīng)濟師》2011年第9期●企業(yè)研究摘要：國家稅務(wù)總局子2011年5月1日頒布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》。根據(jù)公告要求，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出。屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。公告提取尚未使用

2、的維簡費和安全費，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。文章就新公告的相關(guān)內(nèi)容談幾點思考。關(guān)鍵詞：煤炭生產(chǎn)企業(yè)維簡費安全生產(chǎn)費中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：10044914(2011)0925502煤礦企業(yè)維簡費和安全生產(chǎn)費用如何稅前扣除。一直困擾著企業(yè)財稅人員。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和

3、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號，以下簡稱“26號公告”)明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。明確了企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費用不得扣除，維簡費和安全生產(chǎn)費按照實際發(fā)生原則扣除符合企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定。一、煤礦企業(yè)維簡費和安全費用1煤礦維簡費是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取。專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。為礦山維持簡單再生產(chǎn)投

4、入機制而設(shè)定的一項費用，每月根據(jù)規(guī)定標準在成本中按實際產(chǎn)量提取，?？顚Ｓ?，專項核算。主要用途為煤礦生產(chǎn)正常持續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。2煤礦企業(yè)安全費用。是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。是為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機制維護企業(yè)、職工以及社會公共利益。要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織，按照規(guī)定標準提取。專門

5、用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。安全生產(chǎn)費用要求企業(yè)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。二、26號公告出臺之前的狀況煤礦維簡費與安全生產(chǎn)費用屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但在26號公告出臺之前，煤礦企業(yè)維簡費與安全生產(chǎn)費稅前扣除的執(zhí)行口徑卻存在諸多差異。一直困擾著企業(yè)財稅人員。2008年新企業(yè)所得稅法

6、施行后，《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2007年第512淺談煤炭生產(chǎn)企業(yè)維簡費和安全生產(chǎn)費用稅前扣除問題的思考號)第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除?！备鞯胤街鞴芏悇?wù)機關(guān)出臺了一些地方性的政策，這些政策的執(zhí)行g(shù)l徑不一。有的是實際發(fā)生時據(jù)實扣除，有的卻是按標準預(yù)提時即可扣除。給納稅人帶來了不便，煤礦企業(yè)提取的維簡費和安全費用企業(yè)所得稅前如何扣除需

7、明確。三、26號公告出臺后明確的問題國家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號)明確規(guī)定。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的雛簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除，統(tǒng)一了執(zhí)行口徑。解決了一直困擾企業(yè)財務(wù)人員在年終匯算清繳時是否該做納稅調(diào)整問題，降低了稅務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是明確了維簡費和安全生產(chǎn)費用據(jù)實扣除原則，預(yù)提的不能在所得稅扣除。二是維簡費和安全生產(chǎn)

8、費用實際支出視為企業(yè)正常生產(chǎn)費用，區(qū)分收益性支出和資本性支出扣除。三是明確了公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用的處理原則，即“用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的。繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零”。四是公告實施前實際使用的維簡費和安全生產(chǎn)費用形成資本性支出的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額。不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的。應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。五

9、是公告實施前實際使用的維簡費和安全生產(chǎn)費用形成資產(chǎn)的，其計稅基礎(chǔ)為實際支出減除應(yīng)計提的折舊或費用攤銷額，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限。從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。四、企業(yè)賬務(wù)處理及稅會差異1會計賬務(wù)處理。依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》(財會[200918號)第三務(wù)對于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理”中明確：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定

10、提取的安全生產(chǎn)費。應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益。同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的。應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出。待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時。按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備。并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！駰顫?稅會差異。26號公告明確了維簡費和安全生產(chǎn)費按照

11、實際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務(wù)處理則要依照會計準則規(guī)定執(zhí)行，下面將對如何處理這一稅會差異進行說明。例如：某煤礦企業(yè)，依據(jù)財建[2004]119號關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知一直計提并使用安全費用和維簡費，截至2011年4月末安全生產(chǎn)費用專戶余額20萬元。2011年當(dāng)年提取300萬元發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出30萬元，5月3日購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款120萬元按稅法規(guī)定最低年限計算

12、，不考慮殘值。年折舊額12萬元，該企業(yè)適用25％的企業(yè)所得稅稅率。2011年相關(guān)會計處理如下：(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用借：制造費用300萬元貸：專項儲備300萬元(2)使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備30萬元貸：銀行存款30萬元3)5月3日使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)借：在建工程120萬元應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅(進項稅額)204萬元貸：銀行存款1404萬元(4)固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)120萬元貸：在建工程1

13、20萬元同時。按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備120萬元貸：累計折舊120萬元該企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“專項儲備”項目。反映安全生產(chǎn)費用專戶余額170萬元。同時，該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費用形成的上述固定資產(chǎn)雖然在形成當(dāng)期會計上已全額計提折舊該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進行管理。期末匯算清繳時

14、，根據(jù)26號公告規(guī)定，該企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中。屬于收益性支出的30萬元，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的120萬元應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計稅成本按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2011年折舊額6萬元可以在稅前扣除。該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費用總計36萬元。抵減2010年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費用專戶余額20萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費(下轉(zhuǎn)第258頁)一255—萬方數(shù)據(jù)●企業(yè)研究《經(jīng)濟師)

15、2011年第9期1明確政府的職能定位，尊重市場選擇的基礎(chǔ)上營造企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織發(fā)展的良好環(huán)境。企業(yè)集群的產(chǎn)生和發(fā)展是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是自發(fā)性的，任何違背其發(fā)展規(guī)律的政府干預(yù)只能起到破壞作用，因此，我們的政府應(yīng)該明確自己的職能定位：維持市場秩序和政策引導(dǎo)，尊重市場選擇的同時為企業(yè)。9絡(luò)組織的發(fā)展營造良好的社會環(huán)境。繼續(xù)完善法律法規(guī)等正式制度，為企業(yè)集群的發(fā)展提供良好的市場秩序維護公平競爭。創(chuàng)造良好的制度環(huán)境是政府的天然職責(zé)，也是政府的優(yōu)勢所在

16、。制度的保障和政府的有效支持是企業(yè)集群發(fā)展的基礎(chǔ)條件有了良好的內(nèi)外部環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)組織中企業(yè)間不但交易費用會降低促進企業(yè)間的勞動分工，而且基于制度的信任程度也會提高。促進企業(yè)間合作的深化與知識交流。政府通過制度創(chuàng)新形成政策調(diào)控、間接干預(yù)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，能夠為企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織的發(fā)展提供—個“公平、公正、公開”的發(fā)展空間，從而有利于引導(dǎo)企業(yè)間形成合理的專業(yè)化分工體系。(1)加強非正式制度的建設(shè)。由于道德、文化、價值觀念等非正式制度對形成一種良好經(jīng)濟的和

17、社會的環(huán)境有獨到作用是網(wǎng)絡(luò)社會中的各種經(jīng)濟行為的基礎(chǔ)，并在較長時期內(nèi)起作用。而當(dāng)前我國道德滑坡，信任度低，因此，政府對非正式的社會習(xí)俗和規(guī)則要進行有效的培育和引導(dǎo)，確保其持續(xù)健康成長。(2)政府要在技術(shù)創(chuàng)新、融資擔(dān)保、培養(yǎng)專業(yè)人才等方面提供優(yōu)惠的政策支持，扶持那些處于萌芽狀態(tài)的企業(yè)集群，而不是從頭開始人為地創(chuàng)造企業(yè)集群；對于已經(jīng)形成的、比較成熟的企業(yè)集群，要扶助其實現(xiàn)升級改造。使企業(yè)集群具備持續(xù)的增長潛力。2加強社會聲譽機制建設(shè)。創(chuàng)造社

18、會資本，為企業(yè)集群實現(xiàn)充分的信任協(xié)調(diào)。信任是網(wǎng)絡(luò)組織中成員相互依賴、任務(wù)協(xié)調(diào)的一種潤滑劑和粘合劑。合作伙伴之間的信任是實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)組織目標的決定性因素之一，缺乏信任就會導(dǎo)致合作關(guān)系的失敗。因此要提高社會的信任程度，必須加強聲譽機制的建設(shè)。聲譽是一種重要的社會資本。加強社會聲譽機制建設(shè)，除了完善相關(guān)的法律制度，加大執(zhí)法力度外，還要加強道德教育，倡導(dǎo)個人和企業(yè)信用觀念，并逐步建立起個人和企業(yè)的社會信用機制，培育多元的社會信用中介機構(gòu)。開展企業(yè)信

19、用信息的搜集、保存、評級、服務(wù)等業(yè)務(wù)，完善社會信用體系。3深化時絡(luò)企業(yè)專業(yè)化分工和合作，樹立新的合作競爭理念。在新的經(jīng)濟條件下，企業(yè)優(yōu)勢不再體現(xiàn)在“大而全”，而主要來自于核心競爭能力的培養(yǎng)，市場競爭已不是企業(yè)和企業(yè)間的競爭，而是價值鏈上各相關(guān)企業(yè)組成的系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的競爭，因此，這就要求各個企業(yè)間深化專業(yè)化分工。異質(zhì)性企業(yè)之間要加強合作，優(yōu)勢互補，形成競爭合作關(guān)系。共同營造企業(yè)集群的整體競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)?！?加強企業(yè)集群中企業(yè)間的

20、學(xué)習(xí)，提高企業(yè)的知識創(chuàng)新能力。模仿和“搭便車”是企業(yè)集群中企業(yè)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新動力不足的根源因此，要大力加強和完善知識產(chǎn)權(quán)制度的建設(shè)，加大打擊企業(yè)侵權(quán)的經(jīng)營行為的力度，努力營造網(wǎng)絡(luò)中學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的良好氛圍。鼓勵和提倡企業(yè)明確學(xué)習(xí)目標和計劃積極通過企業(yè)集群的網(wǎng)絡(luò)獲取自身所不具備的關(guān)鍵資源，提升學(xué)習(xí)能力，同時，建立促進企業(yè)集群網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的激勵制度采取有力措施消除集群網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)障礙提高集群網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新效率。參考文獻：1中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報，20061

21、62范劍勇產(chǎn)業(yè)集聚與中國地區(qū)差距研究fM】上海：上海三聯(lián)書店、上海人民出版社，20083趙延?xùn)|，張文霞集群還是堆積——對地方工業(yè)園區(qū)建設(shè)的反思01中國工業(yè)經(jīng)濟，2008(1)4張維迎柯榮住信任及其解釋：來自中國的跨省數(shù)據(jù)調(diào)查Ⅱ】經(jīng)濟研究，2002(10)5曹麗莉產(chǎn)業(yè)集群網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的比較研究Ⅱ】中國工業(yè)經(jīng)濟，2008(8)(作者單位：景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院江西景德鎮(zhèn)333001)(責(zé)編：呂尚)(上接第256頁)5成本控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型

22、”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。6風(fēng)險控制。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的

23、利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借人資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時借人資金需還本付息一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會陷人財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借人資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是。若企業(yè)息稅資金利潤率低于借人資金

24、利潤率，這時，使用借人資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息。從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險。這種風(fēng)險即為籌資風(fēng)險。7審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的～個組成部分又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營一258一活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵

25、循資源的利用、是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。上面談了，一些建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的想法，如何建立并有效地實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，達到企業(yè)以最小的投入，獲取最大的利潤之目的還需做許多艱苦細致的管理工作，還需在實施過程中不斷健全、不斷完善內(nèi)部控制制度。參考文獻：1建立健全中小企業(yè)

26、內(nèi)部控制北京中立誠會計師事務(wù)所2試論現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制制度北京中立誠會計師奄務(wù)所3我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策北京中立誠會計師事務(wù)所4論企業(yè)內(nèi)部控制北京中立誠會計師事務(wù)所5高級審計實務(wù)經(jīng)濟科學(xué)出版社。19986閻金鍔，陳關(guān)亭內(nèi)部控制評價應(yīng)用中國人民大學(xué)出版社。19987昊水澎，陳漢文，邵賢弟企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示會計研究，2000(5)(作者單位：吉林領(lǐng)先科技發(fā)展股份有限公司膜科技分公司天津300000)(責(zé)編：賈偉