論企業(yè)稅收籌劃的風險及控制

1、論企業(yè)稅收籌劃的風險及控制∑匱目圜觚伽n警g髓副mI臣_阻葺碗i蛹曼墨杰堂照i鰳孽舅j【擒要1稅收籌劃在本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)西弄利益景六化而對涉秘事項進行酌守排，通過稅收籌劃，在國家稅法允許約范圍內(nèi)，臺理籀輕企業(yè)酌稅收盎捏，增加企業(yè)酌秘后利潤溉不違營稅法精神，也體現(xiàn)了稅收政蕈的導(dǎo)向陋基市場經(jīng)濟酌0趁完善，稅收籌劃謅格成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程審酌重謄組成韶分但是企業(yè)約；乏收籌劃行為也存在篝害種落在酌風篾，幻果忽視風隍帶來的『菠本，則會給企業(yè)造成

2、不必要酌搦矢。圓此，企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)當全面考慮，固密守捧，盡可能酌降低風險，提高籌劃方案酌香效性?！娟P(guān)鍵調(diào)l企業(yè)稅收籌劃風陵控制作者■介：郭蕾，1985年出生，女，漢族，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財政稅務(wù)學院研究生。一、稅收籌霸的盛耍性(一)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的必然選擇。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負鼐虧的獨立經(jīng)濟實體，追求利益最大化是其最終目標。雖然依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是無論納稅多少，畢竟是其經(jīng)濟利益凈流出，企

3、業(yè)為了謀求更低的稅負，而在法律允許的范圍內(nèi)選擇最佳的納稅方案并予以實施，既是企業(yè)的明智之舉。也是社會進步的表現(xiàn)。正是企業(yè)追求利潤最大化的內(nèi)在動機，推動著稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展。從長期來看，企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟利益提高，有利于擴大生產(chǎn)規(guī)模和進行技術(shù)更新，也為國家涵養(yǎng)了稅源，有利于財政收入的長期增長。正當?shù)亩愂栈I劃應(yīng)該是國家允許而且鼓勵的。(二)稅收籌劃是稅收法制不斷完善的必然結(jié)果。稅收籌劃從無到有、從原始到成熟的發(fā)展。和社會法制與文化的發(fā)

4、展是分不開的。稅收籌劃與逃避稅收負擔有羞本質(zhì)的區(qū)別，逃稅屬于違法行為，避稅雖然形式上不違法，但卻違背立法意圖，是政府不鼓勵并通過反避稅措施予以制止的。而稅收籌劃是合法的節(jié)稅行為。稅收籌劃以符合稅法精神和政策導(dǎo)向為前提，能為企業(yè)獲得穩(wěn)定的稅收收益，并起到提高納稅意識，健全財務(wù)系統(tǒng)的間接作用，應(yīng)予以鼓勵和發(fā)展。隨著法治的完善，違法成本加大，企業(yè)從維護自身利益出發(fā)，也會摒棄偷逃稅款的短期行為，而通過合法手段謀求長遠的發(fā)展。二、稅收■麓帕風險帕

5、分類及成園(一)企業(yè)經(jīng)營風險1方案考慮不全面。稅收籌劃涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，每個企業(yè)的具體情況又千差萬別，因此稅收籌劃的方案需耍根據(jù)納稅人自身的條件進行合理地選擇，并能夠隨著市場的變化和企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略進行靈活的調(diào)整。如果稅收籌劃方案不科學。缺乏全局性和預(yù)見性，為了取得稅收優(yōu)惠的條件而嚴重脫離企業(yè)的實際經(jīng)營要求，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、地點、籌資方式或組織結(jié)構(gòu)在短時間內(nèi)大幅度變動，或者導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃獲得的收益不足以彌補全

6、部成本，不僅無法達到預(yù)期的減稅效果，還會給企業(yè)帶來不必要的損失。2籌劃基礎(chǔ)不牢固。企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)包括兩個方面。一是企業(yè)的會計核算水平和財務(wù)管理水平。如果企業(yè)的會計核算不健全，會計信息不真實，財務(wù)管理水平較低，那么企業(yè)開展稅收籌劃就具有很大風險。二是參與籌劃人員的認知水平。稅收籌劃方案的選擇、設(shè)計和實施很大程度上取決于籌劃人員對稅收政策、優(yōu)惠條件，以及財務(wù)會計、管理、法律等多方面專業(yè)知識的了解和判斷。納稅人或代理人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，

7、綜合分析能力越強，稅收籌劃成功的可能性越高。但是我國目前許多納稅人受到專業(yè)能力的制約，可能出現(xiàn)籌劃方法選擇不適當和難以落實的情況。即使聘請專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行籌劃，也可能由于雙方的信息不對稱而導(dǎo)致籌劃人員提出不當?shù)姆桨笍亩鴰盹L險。3非稅成本的增加。一方面，稅收籌劃本身會帶來一定的威本，如聘請專業(yè)人員的稅務(wù)代理費用、辦稅費用、對本單位相關(guān)人員的培訓費用、由于認定差異可能繳納的稅收滯納金和罰款、以及其他額外稅收負擔，如果被稅務(wù)機關(guān)認

8、定為逃稅行為，就要應(yīng)對更加嚴格的稽查申報要求，在經(jīng)濟上、時間上都會帶來損失，甚至對企業(yè)信譽造成負面影響；另一方面，由于稅收籌劃方案需要企業(yè)滿足一定的特殊條件，由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動的變化也會增加非稅成本，如企業(yè)注冊贊、機構(gòu)設(shè)置費、運費等等。此外，如果企業(yè)不能以企業(yè)價值最大化為籌劃的最終目標，一味追求某些稅負的減少而使整體稅負增加，或者即使稅負降低卻因此而擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營機制，則會增加更大的風險發(fā)生的可能性。(二)政策環(huán)境風險1法律不完善

9、(1)我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，除了全國人大及其常委會制定的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)外，還有大量的有關(guān)稅收職能部門制定的稅收行政規(guī)章以及地方規(guī)章。同時，稅收法律、法規(guī)的不完善還會導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行中的偏差。一些稅收制度只對有關(guān)的基本事件做出相應(yīng)規(guī)定，而具體的稅收條款沒有明確設(shè)置，常常無法涵蓋所有的稅收事項。這就使稅收執(zhí)法帶有一定的主觀性。(2)政策不穩(wěn)定。稅收籌劃具有很強的針對性和時效性，如果稅收政策的變化較為頻繁，在為企業(yè)

10、帶來籌劃空間的同時，也給企業(yè)帶來風險。如累在稅收籌劃的實現(xiàn)過程中發(fā)生了政策變化，而籌劃方案仍然是依據(jù)原有稅收政策而制定的，在政策變化超過了預(yù)測的范圍和程度時，就可能使該方案由合理變?yōu)椴缓侠?，甚至由合法變?yōu)椴缓戏ǎ瑥亩a(chǎn)生籌劃風險而不能達到預(yù)期目標。(三)執(zhí)法認定風險1征納雙方的認識差異。稅收籌劃風險產(chǎn)生的一個主要原因就是稅收籌劃和逃稅、避稅認定上的不確定。稅收籌劃是順應(yīng)立法者意圖的，與逃稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，但是這種合法性必須要得到稅

11、務(wù)部門的確認。另外，稅收籌劃和避稅的邊界本來就比較模糊，有時難以準確界定，加上各地的具體征管規(guī)定有所不同，因此，納稅人在通過生產(chǎn)經(jīng)營活動形式和企業(yè)會計政策等方法進行籌劃時，要合理把握尺度。因為納稅人的稅收籌劃方案是否符合稅法精神和法律的規(guī)定，在很大程度上要取決于稅務(wù)機關(guān)的認定，如果企業(yè)自認為是符合稅收政策和法規(guī)的稅收籌劃行為被稅務(wù)機關(guān)認定為逃避繳納稅款或避稅，則不但要承擔稅收籌劃費用的損失，還要按照法律規(guī)定補繳稅款。2稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法偏差

12、。由于我國稅收的立法意識總體來說更傾向于政府利益，稅務(wù)機關(guān)處于主動地位，并具有較大的自由裁量權(quán)，對稅法未明確的彈性空間，有權(quán)根據(jù)自身判斷去認定是否屬于應(yīng)納稅行為，那么納稅人的稅收籌劃行為成功與否，主要取決于稅務(wù)機關(guān)是否認可。我國目前的征稅主體包括財政、稅務(wù)、海關(guān)等多個系統(tǒng)。各個系統(tǒng)之間曲職能可能存在相互重疊之處。由于稅務(wù)機關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，以及其他制約因素的影響，稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象難以避免。這樣就可能導(dǎo)致征稅機

13、關(guān)將企業(yè)本屬于稅收籌劃的行為認定為避稅或選避繳納稅款行為，而對本屬于違反稅法的行為卻未予以查處，給未來更大的籌劃風險留下隱患。三、稅收■霸風獫帕控一與髓菟措麓(一)提高稅收籌劃的風險防范意識1確立法制觀念，依法籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃必須以嚴格遵守相關(guān)的法律、法規(guī)為前提，深入了解稅收規(guī)定，認真選擇籌劃方案，全面分析潛在風險，建立健全會計核算系統(tǒng)，而不能為逃避稅收負擔而違反稅收93萬方數(shù)據(jù)E目圈匕舡∞un考gR的帆●?！囊?guī)定。在籌劃過程中

14、，也要注意相關(guān)政策的綜合運用，對所籌劃項目的合法性和企業(yè)的綜合效益進行多方面的充分論證，最大限度的減少風險。2稅收籌劃不僅要把握當前的政策環(huán)境，還要密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的變更。隨著經(jīng)濟發(fā)展時期的向前推移，稅收法律和政策總是處于不斷的調(diào)整變化過程中，具有一定的時效性，這就要求納稅人和稅務(wù)代理機構(gòu)時刻關(guān)注并準確把握稅收政策的變動趨勢和政策意圖，及時對籌劃方案送行相應(yīng)的完善，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在法律允許的范圍內(nèi)實行。(二)貫徹成本效益原則

15、，注重籌劃綜合性1貫徹成本效益原則。稅收籌劃的成本包括籌劃過程中的各種支出，以及籌劃不成功可能帶來的損失。稅收籌劃的收益包括稅負的直接減少，以及企業(yè)管理水平的提高等間接收益。企業(yè)要想實現(xiàn)價值最大化，就要綜合考慮稅收籌劃的成本(顯性成本和隱性成本)和收益(直接收益和間接收益)，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。最優(yōu)方案不一定是稅負最輕的方案，而是企業(yè)總體利益最大的方案。2稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體著眼，不能局限于個別稅種的稅負，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。要注

16、意各稅種之間此消彼長的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，防止因個別稅負降低而導(dǎo)致整體稅負的增加，同時注意稅收利益并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，因而要避免因稅負的減少而帶來的隱性成本超過收益，造成企業(yè)總體利益的下降。(三)建立健全企業(yè)稅收籌劃系統(tǒng)1提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收籌劃是一項集稅收、財務(wù)、會計、法律等各方面專業(yè)知識為一體的高層次組織活動，稅收籌劃(上接第228頁)進行現(xiàn)場調(diào)查，并且設(shè)計者親自參與給排位，施工過程中帶深孔平面布置圖跑現(xiàn)場，整個采場設(shè)計164

17、00米深孔，全部結(jié)束時實現(xiàn)率達996％，合格率達97％。(三)大爆破設(shè)計與組織。爆破選用2井巖石炸藥，直徑90mm，每卷長20mm，重12kg；變形孔選用粒狀炸藥用裝藥器裝藥，裝藥密度為9kg／m。每米深孔崩礦量1156t／m，裝藥系數(shù)657％，炸藥總量69680kg、單耗036kg／t。為保護底部結(jié)構(gòu)，振機大巷上方的底眼即最下面一個孔不裝藥，中間一個孔采用隔裝藥。由于排間距小，孔口炮眼密集，為防止第一段起爆后產(chǎn)生的爆破漏斗將第二段孔內(nèi)

18、的管藥帶出，根據(jù)分段情況協(xié)調(diào)兩段管分界處的裝藥結(jié)構(gòu)，一般是將裝第二段管的孔藥設(shè)計少裝藥，使管藥離開爆破漏斗的范圍。爆破前在十二中段1204大巷內(nèi)距采爆破區(qū)約15米處安裝一臺75千瓦的風機，炮響前強制起動，在正常情況下，新鮮空氣由十三中段通往采區(qū)清洗炮煙后，由采區(qū)邊上連接十二和十三中段的3井回風井匯八上中段回風系統(tǒng)。如果該風井被阻，則炮煙進入采區(qū)西邊的礦體，由西部回風井匯入上中段回風系統(tǒng)。大爆破前，在地表以爆破區(qū)為中心方圓三公里范圍內(nèi)劃為

19、警戒區(qū)。并在木奔大橋94人員必須具有全面的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗。不僅對稅收政策有較高的理解能力，還要精通會計、法律，甚至金融、貿(mào)易、保險、工商等方面的知識。因此提高企業(yè)涉稅人員的素質(zhì)是防范稅收籌劃風險、提高稅收籌劃有效性的重要基礎(chǔ)。企業(yè)要利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強稅收法律法規(guī)和各項稅收業(yè)務(wù)政策的學習，提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作能力。同時，籌劃人員處于國家利益和企業(yè)利益的交點，應(yīng)認識到自己肩負著為企業(yè)創(chuàng)造稅收收益和嚴格遵守稅法的雙

20、重責任，作出符合法律范圍的稅收籌劃行為。2加強企業(yè)信息管理。一個符合企業(yè)目標的稅收籌劃方案要以特定信息的收集為前提。首先是稅收環(huán)境的信息，包括籌劃主體的經(jīng)營活動涉及的各個稅種，這些稅種的具體規(guī)定、稅收優(yōu)惠、彼此之間的關(guān)聯(lián)性，以及稅收征納程序、行政復(fù)議、訴訟和賠償?shù)刃姓贫取Ｆ浯问钦男袨樾畔?，包括政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、政府反避稅的主要法規(guī)和措施以及政府反避稅的運作規(guī)程等。第三是政策變化的信息，政策的不斷調(diào)整決定了稅

21、收籌劃是一個動態(tài)的過程，在實施過程中，應(yīng)注意分析環(huán)境中發(fā)生變化的因素及產(chǎn)生的影響，從而對籌劃法案作出及時調(diào)整，以消除可能的負面影響。3建立風險評估和監(jiān)控體系。建立有效的風險評估和監(jiān)控機制，有利于公司決策者進行稅收籌劃方案的比較和改進，從而不斷完善符合公司總體發(fā)展目標的稅收籌劃方案。該系統(tǒng)應(yīng)配置經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，對企業(yè)經(jīng)營狀況、行業(yè)趨勢、納稅情況、財務(wù)狀況等等進行綜合評估，并建立監(jiān)控和預(yù)警機制，及時識別和認定稅收籌劃風險。4利用專業(yè)化服

22、務(wù)降低風險。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅以南(東西兩側(cè))，巴蕉菁以北設(shè)立警戒線，西邊在小菜園，東邊在馬干田及牛尖山通往三家廠路口設(shè)口立警戒線，上述地點由保衛(wèi)部門負責，警戒區(qū)范圍內(nèi)的所有人員必須撤到警戒線以外，炮響前30分鐘至炮響，禁止一切人員及車輛進入警戒區(qū)。三、結(jié)累及分析(一)大爆破對周圍的影響分析。爆炸時，在距爆破區(qū)25公里的生活區(qū)有輕微震感，在距爆破區(qū)45公里的防震中心測出震級為28級：鳳山半山腰原地表陷落區(qū)震落少許浮石。爆炸后對現(xiàn)場進

23、行檢查，十二中段采區(qū)附近1204大巷約15米的一段由于節(jié)理裂隙發(fā)育，爆破前未進行處理，爆破后震落；1204大巷內(nèi)距爆破區(qū)15米的75千瓦風機正常開動，距采區(qū)最近點僅5米的3拌風井由于聯(lián)道被沖開，其下段被碴子阻塞。其它巷道和設(shè)施并無明顯破壞。爆破后除1321被阻塞，通風時間有所增長外，其它地點通風時間為14小時，若不是3風井被阻，通風時間還會縮短?？偟膩碚f，本次70炸藥的大爆破和其它一般大爆破對周圍井巷和地表的影響并無明顯差別。(二)落礦

24、效果。通過對供礦現(xiàn)場的多次觀察：靠礦體下盤的振機大塊產(chǎn)出率相對較多，這和礦體下盤固巖破碎有關(guān)，其收法德制度的不斷健全，在加大稅收籌劃的不確定性和風險的同時，也促進了稅務(wù)代理行業(yè)專業(yè)化程度的提高。稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，企業(yè)限于自身專業(yè)知識、辦稅能力等因素的制約，有必要聘請專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅收籌劃和納稅指導(dǎo)，提高稅收籌劃的可靠性和權(quán)威性，降低稅收籌劃的風險。(四)加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)。如果不能被稅務(wù)機關(guān)認可，就會失去稅

25、收籌劃應(yīng)有的收益。因此納稅人加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的工作程序和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，得到稅務(wù)機關(guān)的認同，并保持籌劃方案相對的靈活性，隨著國家稅收相關(guān)政策、法規(guī)和預(yù)期經(jīng)濟活動的變化而隨時調(diào)整。趨利避害，適時更新籌劃內(nèi)容，也是防范稅收籌劃風險的必要手段之一。參考文獻[1]張昆，鄒曉宇。對稅收籌劃定義的文獻綜述[J]商業(yè)文化。20092，44[2]趙誼。試論企業(yè)稅收籌劃

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27、％，貧化率27％，好的采礦效果。放礦順利。礦石損失率優(yōu)于考核指標，取得較四、結(jié)柬語該采場將本來需要三次放炮才能采完的礦體，集中到一次爆破落礦，創(chuàng)造了該礦井下一次爆破落礦炸藥量及礦量的記錄。由于設(shè)計合理，措施得當，組織嚴密，爆破非常成功。爆破前后對采區(qū)周圍地表及井下環(huán)境監(jiān)測，這次特大爆破和平常普通大爆破對周圍環(huán)境的影響并無明顯區(qū)別，其成功標志著礦山爆破水平上了一個新臺階，也為今后設(shè)計和組織特大炸藥量的井下爆破積累了寶貴經(jīng)驗。由于使用振動出