謹(jǐn)防利用合法賬戶進行賬外收支活動

1、隨著對違法會計行為打擊力度的加大，明目張膽地搞“賬外賬”或私設(shè)“小金庫”的少了。但是，一種性質(zhì)相似，卻更加隱蔽的會計違法行為逐漸滋生、蔓延開來，那就是大肆利用單位的合法銀行賬戶進行的各種賬外收支活動。對此，筆者建議，要特別注意防范這種新型的會計違法行為。一、利用銀行賬戶進行賬外收支活動的違紀(jì)形式。該種違法行為一般先是有目的地選擇部分不易引人注意的收入作為侵占的目標(biāo)，通過各種手段將其收到單位的合法銀行賬戶上，但不進行任何形式的賬務(wù)處理；然

2、后，在需要使用資金時，再陸續(xù)地將其從賬戶上取出，余額仍然保留在銀行賬戶上，對所有的支出憑證也不作任何形式的賬務(wù)處理。這樣，就很巧妙地利用單位的合法銀行賬戶為跳板，掩飾各種賬外坐收坐支活動，不需要再另行開設(shè)銀行賬戶，或進行其他任何形式的公款私存。二、利用銀行賬戶進行賬外收支活動的特點。這種違紀(jì)行為與其他違紀(jì)活動相比，其特點：一是利用單位的“合法銀行賬戶”做掩護，大搞賬外收支活動。這種違法行為所侵占的收入，無論是單位的合法收入，還是非法收入

3、等，都是通過轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金送款書等形式交進了單位的合法銀行賬戶內(nèi)，這樣，通過銀行賬戶再大搞違紀(jì)活動，就不易被外界人員注意，其隱蔽性極強。二是有意制造“還沒有及時記賬”的假象，掩飾其長期的賬外收支行為。為了避免賬外收支憑證單獨裝訂、保管容易被識破，搞這種違法行為的會計，對其賬外的收、支憑證資料等，都沒有單獨裝訂，也沒有另行保管，而是用夾子一夾，放置于出納會計的抽屜里，同其他正常收付憑證“有區(qū)別”地“混雜”在一崔建才起，偽裝成“準(zhǔn)備記賬”，卻“

4、還沒有及時入賬”的假象，這樣，一旦被發(fā)現(xiàn)，他們就以“還沒有及時記賬”作為借口，以蒙混執(zhí)法檢查人員的視線，使檢查人員一時難以準(zhǔn)確定性。三、對利用銀行賬戶進行賬外收支活動的主要查處方法。對這種違紀(jì)行為查處時，必須以單位的銀行賬戶為主要突破口，一般要做到“四核對”：一是銀行對賬單與銀行日記賬之間的核對，找出還沒有記入銀行日記賬的賬外收支事項；二是銀行日記賬與相關(guān)的會計憑證之間的核對，查看銀行日記賬中的收支記錄是否都已制作了會計憑證，并進行了相

5、應(yīng)的會計核算，是否還存在著“一收一支”的日記賬記錄，還沒有進行會計核算的現(xiàn)象，以進一步查明是否有賬外收支行為；三是把未人賬的收支事項與單位平時編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行核對，查看是否存在著長期“未達”的業(yè)務(wù)事項，進一步追究是真實的未達賬，還是有意隱瞞不報的賬外收支；四是把銀行對賬單上的支出票據(jù)號碼與現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票存根號碼逐一核對，更清楚地掌握資金的流向、用途，便于對違紀(jì)問題進行進一步的核實和定性處理。四、對利用合法賬戶進行賬外收支活動

6、的定性建議。由于這種未入賬的收支行為是附著、混雜在單位正常的財務(wù)收支活動中的，也許有人在平時的檢查工作中就早已發(fā)現(xiàn)過，但沒有引起足夠的注意，只是將其當(dāng)成還沒有“及時”人賬的正常收支業(yè)務(wù)，錯過了對這一蛛絲馬跡進行深究細(xì)挖的機會。事實上，如果我fflss巴所有未人賬的收支憑證都集中起來，根據(jù)收支業(yè)務(wù)發(fā)生的日期進行系統(tǒng)地分析的話，你就會很容易地發(fā)現(xiàn)一些反常現(xiàn)象：一是從未入賬的收入項目，大多45萬方數(shù)據(jù)隨著對違法會計行為打擊力度的加大，明目張膽

7、地搞“賬外賬“或私設(shè)“小金庫“的少了。但是，一種性質(zhì)相似，卻更加隱蔽的會計違法行為逐漸滋生、蔓延開來，那就是大肆利用單位的合法銀行賬戶進行的各種賬外收支活動。對此，筆者建議，要特別注意防范這種新型的會計違法行為。一、利用銀行賬戶進行賬外收支活動的違紀(jì)形式。該種違法行為一般先是有目的地選擇部分不易引人注意的收人作為侵占的目標(biāo)，通過各種手段將其收到單位的合法銀行賬戶上，但不進行任何形式的賬務(wù)處理然后，在需要使用資金時，再陸續(xù)地將其從賬戶上取

8、出，余額仍然保留在銀行賬戶上，對所有的支出憑證也不作任何形式的賬務(wù)處理。這樣，就很巧妙地利用單位的合法銀行賬戶為跳板，掩飾各種賬外坐收坐支活動，不需要再另行開設(shè)銀行賬戶，或進行其他任何形式的公款私存。二、利用銀行賬戶進行賬外收支活動的特點。這種違紀(jì)行為與其他違紀(jì)活動相比，其特點:一是利用單位的“合法銀行賬戶“做掩護，大搞賬外收支活動。這種違法行為所侵占的收入，無論是單位的合法收入，還是非法收入等，都是通過轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金送款書等形式交進了單位

9、的合法銀行賬戶內(nèi)，這樣，通過銀行賬戶再大搞違紀(jì)活動，就不易被外界人員注意，其隱蔽性極強。二是有意制造“還沒有及時記賬“的假象，掩飾其長期的賬外收支行為。為了避免賬外收支憑證單獨裝訂、保管容易被識破，搞這種違法行為的會計，對其賬外的收、支憑證資料等，都沒有單獨裝訂，也沒有另行保管，而是用夾子一夾，就置于出納會計的抽屜里，同其他正常收付憑證“有區(qū)別“地“棍雜“在一~~是要忘J勤保集施建勤崔建才起，偽裝成“準(zhǔn)備記賬卻“還沒有及時人賬“的假象，

10、這樣，一旦被發(fā)現(xiàn)，他們就以“還沒有及時記賬“作為借口，以蒙混執(zhí)法檢查人員的視線，使檢查人員一時難以準(zhǔn)確定性。三、對利用銀行賬戶進行賬外收支活動的主要查處方法。對這種違紀(jì)行為查處時，必須以單位的銀行賬戶為主要突破口，一般要做到“四核對一是銀行對賬單與銀行日記賬之間的核對，找出還沒有記入銀行日記賬的賬外收支事項二是銀行日記賬與相關(guān)的會計憑證之間的核對，查看銀行日記賬中的收支記錄是否都已制作了會計憑證，井進行了相應(yīng)的會計核算，是否還存在著“一

11、收一支“的日記賬記錄，還沒有進行會計核算的現(xiàn)象，以進一步查明是否有賬外收支行為三是把未人賬的收支事項與單位平時編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行核對，查看是否存在著長期“未達“的業(yè)務(wù)事項，進一步追究是真實的未達賬，還是有意隱瞞不報的賬外收支四是把銀行對賬單上的支出票據(jù)號碼與現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票存根號碼逐一核對，更清楚地掌握資金的流向、用途，便于對違紀(jì)問題進行進一步的核實和定性處理。四、對利用合法賬戶進行賬外收支活動的定性建議。由于這種禾入賬的收支行

12、為是附著、混雜在單位正常的財務(wù)收支活動中的，也許有人在平時的檢查工作中就早已發(fā)現(xiàn)過，但沒有引起足夠的注意，只是將其當(dāng)成還沒有“及時“人賬的正常收支業(yè)務(wù)，錯過了對這一蛛絲馬跡進行深究細(xì)挖的機會。事實上，如果我們把所有未入賬的收支憑證都集中起來，根據(jù)收支業(yè)務(wù)發(fā)生的日期進行系統(tǒng)地分析的話，你就會很容易地發(fā)現(xiàn)一些反?，F(xiàn)象:一是從未入賬的收入項目，大多45是一些亂收費，或者是一些極易不引人注意的其他收入；二是從未入賬的支出項目，也與正常的費用開支

13、有著明顯的區(qū)別，大多數(shù)是一些違反國家財務(wù)開支規(guī)定的項目，或者是一些透明度不高的費用開支；三是從未人賬業(yè)務(wù)發(fā)生的時間上看，這些收支活動發(fā)生的時間大多數(shù)在幾個月之前，甚至于不少的是發(fā)生在以前年度的，且收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時間分布很不集中。通過分析，對這些發(fā)生在各個不同會計期間的收支業(yè)務(wù)，一直沒有及時記賬核算，其目的就可想而知了。那么，抓住這些違法亂紀(jì)行為，怎樣才能準(zhǔn)確地定性呢，筆者認(rèn)為，最重要的一點就是要緊緊地抓住“未人賬收支業(yè)務(wù)”的發(fā)生時間，才

14、能有效地揭穿“沒有及時記賬”的本質(zhì)。在定性時，一是要根據(jù)《會計法》第十七條“各單位應(yīng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與有關(guān)實物、款項、會計憑證的內(nèi)容相符”等規(guī)定，二是要根據(jù)會計制度中的各單位“凡屬于本年度的各項收入，都要及時入賬，屬于本年度的各項支出，都要按規(guī)定的支出渠道如實列報”的要求，對任何單位跨越了會計年度還沒有進行會計核算的收支業(yè)務(wù)，定性為“賬外收支”行為；對發(fā)生在本年度的還沒有入賬的收支業(yè)務(wù)，

15、暫視為“還沒有及時記賬”處理。這樣，就能充分揭示出違法單位以“沒有及時記賬”為借口來掩蓋其賬外收支活動的真面目。五、對利用銀行賬戶進行賬外收支活動的防范措施。針對這種看似工作疏忽“還沒有及時記賬”的業(yè)務(wù)，實為有意掩飾賬外收支活動的會計違法行為，一是要注意加強對發(fā)票收據(jù)的管理，確保票據(jù)上所收資金全部入賬；二是要取消單位的銀行收入過渡賬戶，從源頭上控制住資金流向；三是要繼續(xù)加大對《會計法》的貫徹、宣傳力度，努力提高會計人員遵紀(jì)守法的自覺性，

16、進一步提高其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要嚴(yán)肅查處違法案例，及時將苗頭性問題消滅在萌芽狀態(tài)，以產(chǎn)生警示教育氛圍，進一步抑制這種違法行為的滋生與蔓延。(作者單位：江蘇省東臺市財政局)j《企業(yè)會計制度》的發(fā)布，標(biāo)志著我國會計改革又；一新高潮的到來。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，t真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金i流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。t《企業(yè)會計制度》是根據(jù)修訂后的《會計法》要求，i為進一步與國際接軌，更突出會計的

17、謹(jǐn)慎性原則的指十導(dǎo)思想下制定的。新的《企業(yè)會計制度》的頒布實施，i無疑對進一步提高我國會計信息質(zhì)量起到重要的促進作用。但縱觀《企業(yè)會計制度》全文，針對目前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)現(xiàn)狀，又使筆者心中產(chǎn)生諸多疑慮。一、“減值”準(zhǔn)備難以準(zhǔn)確把握《企業(yè)會計制度》較行業(yè)會計制度，改革的重要內(nèi)1_容之一是要計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等八大減值準(zhǔn)備，而減值準(zhǔn)備又全部由企業(yè)根據(jù)具體情況自定。企業(yè)的情況千差萬異，會計人員素質(zhì)也千差萬別，由于；沒有一個較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企

18、業(yè)會計人員要么會無所適從，要么為“秘密準(zhǔn)備”埋下伏筆。二、增加了工作量_『《企業(yè)會計制度》與稅法執(zhí)行的是雙重標(biāo)準(zhǔn)，會計l利潤不是應(yīng)納所得稅額，企業(yè)會計人員在計提所得稅t時需另按稅法要求另行測算，稅務(wù)專管人員的年終所j得稅匯算也要從新測算，注冊會計師年報審計時，因t時間緊，對企業(yè)情況不熟悉也無法準(zhǔn)確進行審計，這i樣就會增加上述有關(guān)人員近一倍的工作量。_三、政府官員及企業(yè)法人代表不愿意“為官一任，i造福一方”是各級政府官員及法人代表常追求的

19、目t標(biāo)。由于實行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)的利潤數(shù)字會大i大“壓縮”，這與他們的愿望是背道而馳的，他們會對《企業(yè)會計制度》產(chǎn)生抵觸情緒，再加與稅法是雙重標(biāo)i準(zhǔn)，因而缺乏應(yīng)有的積極性。十綜上所述，建議財政部應(yīng)制定《小型企業(yè)會計制I度》，在制定時，請考慮上述因素，力求做到兩全其美。(作者單位：湖北省應(yīng)城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理局)萬方數(shù)據(jù)是一些亂收費，或者是一峽極易不引人注意的其他收十人二是從未人賬的支出項目，也與正常的費用開支有著明顯的區(qū)別，大多數(shù)是…

20、些違反國家財務(wù)開支規(guī)↓的項目，或者是一些避明度不高的費用時三是從未人賬業(yè)務(wù)發(fā)生的時間上看，這些收支活動發(fā)生的1時間大多數(shù)在幾個月之前，甚至于不少的是發(fā)生在以i前年度的，且收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時間分布恨不集中。涌過分析，對這些發(fā)生在各個不同會計期間的收支業(yè)i務(wù)，直設(shè)有及時記賬核算，其目的就可想而知了。那1《企業(yè)會計制度》的發(fā)布，標(biāo)志著我國會計改革又么，抓住這些通法亂紀(jì)行為，怎樣才能準(zhǔn)確地定性呢，一新高潮的到來。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，筆者

21、認(rèn)為，最重要的一點就是要緊緊地抓住“未人賬↑真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)“的發(fā)生時間，才能有效地揭穿“沒有及時記↓流量，提高企業(yè)的會計倍息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。賬“的本質(zhì)。在定性時，…是要根據(jù)《會計法》第十七條↑《企業(yè)會計制度》是根據(jù)修訂后的《合計法》要求，“各單位成定期將會計賬梅記錄與實物、款項及有關(guān)i為進一步與劇際接軌，更突出會計的謹(jǐn)慎性原則的指資料相互核對，保證會計賬得記榮與有關(guān)實物、款項、1導(dǎo)思想下制定的

22、。新的《企業(yè)會計制度》的頒布實施，會計憑證的內(nèi)容相符“等規(guī)定，二是要根據(jù)會計制度!無疑對進一步提高我國會計倍息質(zhì)量跑到重要的促中的各單位嘰屬于本年度的各項收入，都要及時人進作用。賬，屬于本年度的各項支出，都費按規(guī)定的支出但縱觀《企業(yè)會計制度》全文，針對目前我回鄉(xiāng)鎮(zhèn)渠道如實列報“的要求，對任何單位跨越了會計年度|企業(yè)現(xiàn)狀，又使筆者心中產(chǎn)生諸多挺慮。還沒有進行會計核算的收支業(yè)務(wù)，定性為呱外收支“一、“減值“準(zhǔn)備難以準(zhǔn)確把握行為對發(fā)生在本年度

23、的還沒有人賬的收支業(yè)務(wù)，暫!《企業(yè)會計制度》較行業(yè)會計制度，政革的黛要內(nèi)視為咀沒有及時記賬“處理。這樣，就能充分捕前出容之一是要計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“等八大減值樵備，而減值準(zhǔn)備又全部由企業(yè)根據(jù)具體情況自定。企i查法單位以“沒有及時記賬“為借口來掩蓋其賬外收!業(yè)的情況千差萬異，會計人員素質(zhì)也千差萬別，由于文情動的真酣目?！龥]有一個較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計人員要么會無所五、對利用銀行賬戶進行賬外收支活動的防范措!適從，要么為“秘密準(zhǔn)備“撒

24、下伏筆。施。針對這種看似工作服忽“還沒有及時記賬“的業(yè)叫?二、增加了工作盤務(wù)，實為有意掩飾賬外收支活動的會計違法行為，一t企業(yè)會計制度》與稅法執(zhí)行的是雙重標(biāo)準(zhǔn)，會計是要注意加強對發(fā)果收掘的管理，確保票據(jù)上所收資↓利潤不是應(yīng)納所得稅額，企業(yè)合計人員在計提所得稅金全部人賬二是要取消單位的銀行收入過搜賬戶t時需另按稅法要求另行測算，稅務(wù)專管人員的年終所從掘頭上控制住資金流向黑娃要繼鱗加大對《會計f得稅匯算也要從新測算，注冊會計師年報審計時，因

25、法》的貫徹、宣傳力度，努力提高會計人員遵紀(jì)守法的i時間緊，對企業(yè)情況不熟悉也無法準(zhǔn)確進行審計，這自覺性，進…步提高其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)四是要嚴(yán)肅查↓i樣就會增加上述有關(guān)人員近一倍的工作量。處浩浩案例，及時將苗頭性問題消滅在萌芽狀態(tài)，以i12、政府官員及企業(yè)法人代表不愿意“為宮一任，產(chǎn)生警示教育氛圍，進一步抑制這種違法行為的滋生!造桶一方“是各級政府官員及法人代表常追求的目與蔓延。t標(biāo)。由于實行《企業(yè)會計制度，企業(yè)的利潤數(shù)字會大46(作者單位: