財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇

1、援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯園苑窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派員援受托責(zé)任學(xué)派遙按照該學(xué)派的觀點(diǎn)袁受托責(zé)任可以作如下解釋院淤資源的受托方接受委托袁管理委托方所交付的資源遙受托方因此承擔(dān)了合理堯有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責(zé)任曰于資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)袁而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的遙不少學(xué)者認(rèn)為袁由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中袁企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)

2、境袁因此作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局還負(fù)有重要的社會責(zé)任袁即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境堯有效利用并培養(yǎng)人力資源等遙以受托責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)計(jì)量的結(jié)果要客觀堯可靠袁要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任履行情況的信息袁有助于其進(jìn)行業(yè)績評價(jià)遙因此袁該學(xué)派要求企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中采用歷史成本計(jì)量模式遙圓援決策有用學(xué)派遙決策有用學(xué)派認(rèn)為袁財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息遙員怨苑愿年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會淵云粵雜

3、月冤發(fā)布第造號概念公告袁將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為以下三方面院淤財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者堯債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資堯信貸及類似決策有用的信息遙這些信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來說袁應(yīng)該是全面的遙于財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者堯債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售堯償付堯到期證券或借款等的實(shí)得收入的數(shù)額堯時間分布和不確定性的信息遙盂財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源堯?qū)@些資

4、源的要求權(quán)淵企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益冤以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易堯事項(xiàng)和情況影響的信息遙猿援兩大學(xué)派觀點(diǎn)比較遙無論是決策有用學(xué)派還是受托責(zé)任學(xué)派袁它們都是以商品經(jīng)濟(jì)及社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離為出發(fā)點(diǎn)和客觀依據(jù)的遙但是從產(chǎn)生條件看袁受托責(zé)任學(xué)派的會計(jì)思想在存在委托代理關(guān)系的情況下就可以形成曰而決策有用觀是建立在資本市場和證券市場形成的基礎(chǔ)之上的遙資本市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物袁而委托代理關(guān)系的產(chǎn)生既不

5、一定要通過資本市場袁也不必然與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系遙僅此而言袁受托責(zé)任學(xué)派的會計(jì)思想的產(chǎn)生可能并且確實(shí)早于決策有用學(xué)派遙比較兩大學(xué)派的主要觀點(diǎn)袁可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下三點(diǎn)院淵員冤財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位遙決策有用學(xué)派認(rèn)為袁財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息遙由于該學(xué)派特別關(guān)注資本市場對會計(jì)目標(biāo)的影響袁因此這里的信息使用者應(yīng)當(dāng)包括所有現(xiàn)在的和潛在的資本市場參與者袁即現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人遙受托責(zé)

6、任學(xué)派則認(rèn)為袁財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況遙該學(xué)派注重的是會計(jì)在委托代理關(guān)系中的作用袁所以從邏輯上分析袁該學(xué)派所認(rèn)定的主要信息使用者應(yīng)當(dāng)是委托者和受托者兩大類袁且這兩大類信息使用者處于平等地位遙淵圓冤會計(jì)信息質(zhì)量特征遙決策有用學(xué)派認(rèn)為袁相關(guān)性是與決策相關(guān)的特性袁是居于第一位的信息質(zhì)量特征袁而信息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價(jià)值遙各類信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會計(jì)信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動能力的信息遙受托

7、責(zé)任學(xué)派則更強(qiáng)調(diào)可靠性袁并把可靠性放在信息質(zhì)量特征的第一位遙會計(jì)只有提供客觀堯真實(shí)且可驗(yàn)證的信息袁才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系遙淵猿冤會計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇遙決策有用學(xué)派在時間上是著眼于未來的袁它從決策有用的思想出發(fā)袁將財(cái)務(wù)會計(jì)要素的重要特性描述為野未來的經(jīng)濟(jì)利益冶袁對未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)量的最理想的基礎(chǔ)是野未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值冶遙而受托責(zé)任學(xué)派主張歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本模式袁它認(rèn)為歷史成本是過去實(shí)際交易的價(jià)格數(shù)額袁是交易雙方經(jīng)

8、過正常的交易活動合理判斷后客觀確定的袁反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)袁歷史成本計(jì)量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚遙二、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇員援決策有用觀的缺陷遙淵員冤基于決策有用觀袁云粵雜月認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)要素的重要特性是野未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值冶袁但是在會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量時卻強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制好袁以歷史成本為主導(dǎo)的計(jì)量方法野將繼續(xù)被應(yīng)用冶遙有關(guān)資產(chǎn)的定義和計(jì)量是這方面的最顯著例子遙決策有用學(xué)派將資產(chǎn)定義為野未來的經(jīng)濟(jì)

9、利益冶袁但是資產(chǎn)計(jì)價(jià)卻是以歷史成本為基礎(chǔ)遙這顯然是一個邏輯矛盾袁即如何從立足于未來的決策有用性推導(dǎo)出基于過去的歷史成本計(jì)量遙矛盾的起因在于野未來現(xiàn)金流量冶具有極大的不確定性袁而歷史成本相對客觀且容易獲得袁因此理論屈從于現(xiàn)實(shí)的結(jié)果導(dǎo)致了決策有用觀的第一大缺陷遙淵圓冤上述不足直接導(dǎo)致了決策有用觀在信息質(zhì)量特征選擇上的矛盾遙決策有用學(xué)派強(qiáng)調(diào)相關(guān)性是會計(jì)信息質(zhì)量的首要特征袁因此其認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)提供未來經(jīng)濟(jì)利益等信息袁但財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇

10、江蘇科技大學(xué)丁俊陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園愿窯財(cái)會月刊淵會計(jì)冤援是出于會計(jì)計(jì)量困難的考慮袁卻又不得不用可靠的歷史成本來計(jì)量未來的經(jīng)濟(jì)利益遙那么袁在理論上優(yōu)先的相關(guān)性在實(shí)際操作中只能讓位于可靠性遙淵猿冤決策有用學(xué)派將野對決策有用冶具體化為野提供有助于評估主體未來現(xiàn)金凈流量的數(shù)額堯時機(jī)和不確定性的信息冶袁這個命題是否為真尚待進(jìn)一步證實(shí)遙這一命題是在美國栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報(bào)告中提出的遙盡管栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會確實(shí)進(jìn)行了大量的調(diào)查袁但是其結(jié)論

11、的嚴(yán)密性仍不能肯定遙這是因?yàn)樵浩湟辉詣t怎藻遭造燥燥鑿委員會報(bào)告主要調(diào)查的是非常重視現(xiàn)金流動的房地產(chǎn)公司袁雖然現(xiàn)金流對任何一個公司都很重要袁但是作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)論鋪墊的栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報(bào)告所做的調(diào)查是不全面的袁所以說這一命題是否具有廣泛的代表性令人質(zhì)疑曰其二袁栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報(bào)告產(chǎn)生于圓園世紀(jì)苑園年代袁由于美國等西方國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境在這一時期發(fā)生了較大的變化袁所以以此為背景形成的決策有用的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的有效性也是值得

12、懷疑的遙圓援財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇遙目前袁如何彌補(bǔ)決策有用觀的缺陷以及如何完善以此為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)已成為決策有用學(xué)派需要進(jìn)一步研究的問題遙筆者認(rèn)為袁財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是將兩大學(xué)派的觀點(diǎn)融合袁即將受托責(zé)任和決策有用均作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)納入財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系之中遙其實(shí)袁早在員怨遠(yuǎn)遠(yuǎn)年美國會計(jì)學(xué)會淵粵粵粵冤發(fā)表的葉基本會計(jì)理論說明書曳中就提出了會計(jì)應(yīng)當(dāng)為達(dá)到如下目的而提供信息院淤對有限資源的利用做出決策曰于有限地管理和控制一個組織

13、的人力資源與物資資源曰盂記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任曰榆促進(jìn)會計(jì)主體履行社會職能并控制此種資源遙該文件首次將會計(jì)定義為一個信息系統(tǒng)袁并且將該系統(tǒng)的目標(biāo)定位于決策有用和受托責(zé)任遙通過前文對兩大學(xué)派觀點(diǎn)的比較不難發(fā)現(xiàn)袁受托責(zé)任與決策有用兩者之間并非完全對立而不可調(diào)和袁這兩者同為兩權(quán)分離的產(chǎn)物遙受托責(zé)任觀下財(cái)務(wù)會計(jì)為委托人提供管理資源和受托責(zé)任履行情況的信息遙隨著市場經(jīng)濟(jì)堯資本市場的發(fā)展袁委托人的范圍拓展為現(xiàn)有的和潛在的投資者堯債權(quán)人等遙這時受托

14、責(zé)任仍然存在袁同時財(cái)務(wù)會計(jì)還向信息使用者提供對決策有用的信息遙從這個意義上說袁受托責(zé)任為第一目標(biāo)袁決策有用為第二目標(biāo)遙我國葉公司法曳規(guī)定袁普通股股東的權(quán)利之一是對公司賬目和股東大會決議的審查權(quán)袁有限責(zé)任公司股東享有了解公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的權(quán)利遙股東作為資源的委托人當(dāng)然需要了解受托資源經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況袁因而受托責(zé)任自然也就成為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)之一遙將受托責(zé)任納入財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以部分地解決其邏輯矛盾問題遙由受托責(zé)任可以合乎邏輯地推導(dǎo)

15、出權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量模式袁以受托責(zé)任和決策有用為目標(biāo)順理成章地解決了可靠性與相關(guān)性的順序問題袁即可靠性先于相關(guān)性遙這是因?yàn)椴豢煽康男畔⒉豢赡芘c決策相關(guān)袁不可靠的信息很難增強(qiáng)決策的正確性遙當(dāng)然袁對于眾多的信息使用者和多樣化的信息用途而言袁以可靠性為代價(jià)獲取相關(guān)性也是無可厚非的遙茵會計(jì)準(zhǔn)則淵含相關(guān)會計(jì)核算制度冤中存在很多逆向處理遙逆向處理不僅會使會計(jì)信息失真袁而且可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行逆向選擇遙目前國內(nèi)尚無專門文獻(xiàn)研究這

16、一問題袁本文對此作些初步探討袁以拋磚引玉遙一、逆向處理的主要表現(xiàn)逆向處理是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來是對企業(yè)有利的袁按照會計(jì)準(zhǔn)則處理卻會導(dǎo)致利潤減少曰或者本來是對企業(yè)不利的袁按照會計(jì)準(zhǔn)則處理卻會使利潤增加袁出現(xiàn)不正常的會計(jì)結(jié)果遙根據(jù)形成原因的不同袁逆向處理主要有以下兩種情況院員援由于所得稅核算不配比導(dǎo)致的逆向處理遙配比原則要求將收入和相關(guān)費(fèi)用在同一期間確認(rèn)袁以正確計(jì)算損益遙目前的所得稅核算方法在某些情況下會導(dǎo)致所得稅費(fèi)用與相關(guān)的收益不配比袁從而

17、出現(xiàn)逆向處理遙淵員冤永久性差異會計(jì)處理的不配比遙永久性差異對所得稅的影響金額一般直接計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用袁以下兩種情況容易導(dǎo)致逆向處理院淤會計(jì)準(zhǔn)則沒有將有利事項(xiàng)計(jì)入收益而稅法規(guī)定要計(jì)繳所得稅的情況袁會導(dǎo)致收益和所得稅費(fèi)用不配比袁從而出現(xiàn)有利事項(xiàng)金額越大袁所得稅費(fèi)用越多袁凈利潤反而減少的不正常情況遙例如袁葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要要要債務(wù)重組曳規(guī)定袁將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積對利潤總額不產(chǎn)生影響袁而稅法規(guī)定債務(wù)重組收益要計(jì)繳所得稅袁因此債務(wù)重組收益越

18、多淵有利事項(xiàng)冤袁企業(yè)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用也就越多袁凈利潤反而減少曰反之袁凈利潤則會增加遙又如袁根據(jù)葉關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定曳的規(guī)定袁關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)應(yīng)計(jì)入資本公積袁而稅法規(guī)定要計(jì)繳所得稅袁因此關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)越多淵有利事項(xiàng)冤袁企業(yè)的凈利潤反而減少曰反之袁凈利潤則會增加遙于會計(jì)準(zhǔn)則沒有將不利事項(xiàng)計(jì)入費(fèi)用損失而稅法允許將其在稅前扣除的情況袁也會導(dǎo)致逆向處理遙例如袁根據(jù)葉關(guān)于執(zhí)行掖企業(yè)會計(jì)制度業(yè)和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答淵三冤曳