會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響 (1)

1、2007年第10期(總第62期)職業(yè)圈ZHlYEQUANNO102007(CumulativetyNO62)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西渭南714000)【摘要】會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，同時(shí)也對(duì)審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。審計(jì)線索的改變、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計(jì)內(nèi)容的改變，對(duì)于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員的要求就更高，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求，因此學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審

2、計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)線索；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制【中圖分類號(hào)】G712【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1671—5969(2007)10—0027一02會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，歸納起來(lái)主要有下列幾方面：一、審計(jì)線索的改變由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)

3、的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的

4、全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間就要被刪掉，如果審計(jì)需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國(guó)際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)

5、為基礎(chǔ)的，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立

6、新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新問(wèn)題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的第3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則概論指出：“如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無(wú)論應(yīng)用是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的，審計(jì)員都要充分地了解整個(gè)系統(tǒng)，使得能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。在包括較

7、復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計(jì)員在執(zhí)行必要的審計(jì)方案中將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門(mén)知識(shí)”。在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計(jì)人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審計(jì)單位提出改進(jìn)的建議。三、審計(jì)內(nèi)容的改變?cè)跁?huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)

8、計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人

9、員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費(fèi)用昂貴得多。因此，除要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和

10、管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開(kāi)展審計(jì)提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證。審計(jì)人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。四、審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下，

11、審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)(下轉(zhuǎn)第26頁(yè))～27—萬(wàn)方數(shù)據(jù)2ω7年第10期(總第62期)職業(yè)圈N0.102007ZHIY巳QUAN會(huì)計(jì)也算化對(duì)審計(jì)的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西渭南714000)摘要會(huì)計(jì)t算化的實(shí)施，提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，同時(shí)也對(duì)審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新妥求。審計(jì)線索的改變、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和審

12、計(jì)內(nèi)容的改變，對(duì)于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員的妥求就關(guān)高，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)也算化的要求，因此學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化:審計(jì)線索:會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制[中回分費(fèi)號(hào)]G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16715969(2007)100027一02會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)倍息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一吹史無(wú)前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計(jì)

13、工作帶來(lái)很大的影響，歸納起來(lái)主要有下列幾方面:…、審計(jì)線索的改變由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)錢(qián)索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚烹消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)付審計(jì)時(shí)，完全E可以根據(jù)需要進(jìn)行順菇、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，

14、這些融性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)揣進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生戚，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體日不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過(guò)一定

15、的時(shí)間就要被刪掉，如果審計(jì)需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國(guó)際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查泡圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)服有的內(nèi)部控制巳不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制

16、的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的合計(jì)倍息準(zhǔn)確完藉，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。油些內(nèi)部按制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、艦定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化合計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)囊栗特點(diǎn)。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新問(wèn)題。冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的第3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則梅論指出如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，元i

17、倉(cāng)應(yīng)用是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的，審計(jì)員都要充分地了解整個(gè)系統(tǒng)，使得能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。在鈕括較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計(jì)員在執(zhí)行必要的審計(jì)方案中將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門(mén)知識(shí)飛在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計(jì)人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化會(huì)i十信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估3電影響，并向被審計(jì)單位提出改進(jìn)

18、的建議。三、審計(jì)內(nèi)窯的改變?cè)跁?huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能鼠然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵替企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處現(xiàn)是否合規(guī)、合法、安:全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和投制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信

19、息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其陰有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)日經(jīng)完成并投入使用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行回難得多，費(fèi)用昂貴得多。因此，除要對(duì)投入使用盾的電算化合計(jì)倍息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和毒草

20、中的審計(jì)。他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題:一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能杏滿足用戶核算和管理的要求二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、她現(xiàn)方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)組律的要求二是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開(kāi)艇審計(jì)提供必需的條件J是系統(tǒng)的安全保費(fèi)措施和管理制度是否健全，自居沓為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證。審計(jì)人員還店參與系統(tǒng)的

21、調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。四、審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谟诠?huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順菇、逆牽或抽菇。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和iE實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工究成的。在會(huì)計(jì)(下轉(zhuǎn)第26頁(yè))27每年需要的貸款數(shù)額或可以償還貸款的數(shù)額；第四，計(jì)算出學(xué)校需要貸款總額和建設(shè)期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學(xué)校貸款的償還能力和風(fēng)險(xiǎn)情況。第五，在學(xué)校能夠承擔(dān)的負(fù)債范

22、圍之內(nèi)安排學(xué)校的建設(shè)項(xiàng)目和貸款數(shù)額。(三)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負(fù)債，有的甚至面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這種情況，政府和高校管理者應(yīng)該積極采取應(yīng)對(duì)措施，解決其債務(wù)問(wèn)題，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府方面可采取的措施：1幫助學(xué)校開(kāi)展土地置換。多數(shù)擴(kuò)建的高校建設(shè)了新校區(qū)，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。老校區(qū)面積雖小，但土地價(jià)格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開(kāi)發(fā)，對(duì)學(xué)校辦學(xué)用地的影響不大，售地所得資金則能在很大程度上緩解貸款壓力。對(duì)于這樣

23、的高校，政府應(yīng)該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設(shè)貸款。而這些土地經(jīng)置換后，又能對(duì)城市的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動(dòng)效應(yīng)。所以應(yīng)該把這一措施作為化解高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的首要措施。2應(yīng)該有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高校進(jìn)行扶持。公辦高校擴(kuò)建所增加的固定資產(chǎn)都是國(guó)有性質(zhì)的，而且確實(shí)為近年來(lái)高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應(yīng)該考慮增加基建撥款或者為高校承擔(dān)部分還本付息的壓力，以減緩高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府可允許高校發(fā)行“大學(xué)建設(shè)債券”，解決緩解當(dāng)前高校建設(shè)資金緊

24、缺的矛盾，并可有效降低籌資成本。3推動(dòng)高校提高大學(xué)園區(qū)共享程度，減少投資。在這幾年的高校擴(kuò)建過(guò)程中，許多大城市形成了一些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學(xué)園區(qū)(大學(xué)城)，由于缺乏認(rèn)真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學(xué)城中的各高校自成一體、互不來(lái)往，資源的共享程度極低。政府應(yīng)該認(rèn)真策劃和積極鼓勵(lì)大學(xué)城中的高校實(shí)行教學(xué)資源共享，例如體育場(chǎng)館等投資大、利用率低的設(shè)施，通過(guò)共享可以提高利用率、減少重復(fù)建設(shè)，從而減輕高校的投資壓力。高校方面可采取的措施：(1)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

25、，控制辦學(xué)成本。目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應(yīng)該把集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)引入高校，使高效的內(nèi)部管理由粗放走向精細(xì)。集約化和管理的精細(xì)化，從整個(gè)辦學(xué)來(lái)看是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的重要戰(zhàn)略性措施，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度看也是增強(qiáng)高校還貸能力的一項(xiàng)重要技術(shù)措施。目前我國(guó)高校運(yùn)行中，一方面是經(jīng)費(fèi)緊缺，另一方面又存在大量浪費(fèi)現(xiàn)象，如水電費(fèi)控制不利、設(shè)備利用率不高、辦公用品消耗太大等等。高校應(yīng)著力于提高自身財(cái)務(wù)管理水平，杜絕浪費(fèi)，降低成

26、本，增加辦學(xué)盈余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營(yíng)學(xué)校，增加收入。高校有大量的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)和人力資源，還有眾多師生內(nèi)部消費(fèi)的市場(chǎng)，高校應(yīng)利用這一切進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)，使高校在為社會(huì)創(chuàng)造教育產(chǎn)品的同時(shí)也盡可能多地創(chuàng)造其他價(jià)值。促進(jìn)高校后勤的社會(huì)化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高校可以利用其豐富的教學(xué)設(shè)施和人力資源，積極與企業(yè)等社會(huì)機(jī)構(gòu)合作，開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)、發(fā)展成人教育等，在為社會(huì)提供服務(wù)的同時(shí)，增加學(xué)校的收入。(3)謀求社會(huì)捐贈(zèng)。在國(guó)外，很多大

27、學(xué)的一個(gè)重要資金來(lái)源就是企業(yè)或社會(huì)賢達(dá)的捐資助學(xué)款。我們國(guó)家的高校，雖然近幾年在這方面有一些進(jìn)展，但是總體上捐資助學(xué)款項(xiàng)占高校經(jīng)費(fèi)的比重還相對(duì)較小。政府應(yīng)考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐資助學(xué)等。高校應(yīng)該做好為社會(huì)和企業(yè)的服務(wù)工作，密切與外界的聯(lián)系，同時(shí)要做好對(duì)外宣傳工作，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，吸引社會(huì)各界的捐資助學(xué)，擴(kuò)大資金來(lái)源。總之，高校在進(jìn)行擴(kuò)建中，必須根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r等制

28、定合理的籌資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的舉債。要有清醒的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校由于負(fù)債而可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)要有應(yīng)對(duì)、化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風(fēng)險(xiǎn)將至最低，同時(shí)獲得的收益最大。參考文獻(xiàn)王衛(wèi)星，王雪峰風(fēng)險(xiǎn)成因措施——高校貸款風(fēng)險(xiǎn)研究江蘇工業(yè)學(xué)院[3降定清高等學(xué)校負(fù)債財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析。重慶工商大學(xué)[4】黃祥林高等學(xué)校舉債的行為分析與風(fēng)險(xiǎn)防范f51教育部周濟(jì)部長(zhǎng)在介紹全國(guó)教育“十五”發(fā)展和“十一五”

29、工作的新聞發(fā)布會(huì)上的講話，(上接第27頁(yè))電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以

30、幫助審計(jì)人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)人員對(duì)樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。另一個(gè)計(jì)算機(jī)輔助

31、審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中一26一嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。五、對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法審計(jì)

32、；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審計(jì)內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由上述可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。作者簡(jiǎn)介：范娟(1982一)，女，陜西成陽(yáng)人，陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院助

33、理會(huì)計(jì)師，管理學(xué)學(xué)士。萬(wàn)方數(shù)據(jù)每年需要的貸款數(shù)額就可以償還貸款的數(shù)額第凹，計(jì)算出學(xué)校需要貸款總額和建設(shè)期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學(xué)校貸款的償還能力和風(fēng)險(xiǎn)情況。第五，在學(xué)校能夠承擔(dān)的負(fù)債范圍之內(nèi)安排學(xué)校的建設(shè)項(xiàng)日和貸款數(shù)額。(五)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負(fù)債，有的甚至麗臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。西對(duì)這種情況，政府和高校管理者應(yīng)該明極采取應(yīng)對(duì)措施，解決其債務(wù)問(wèn)題，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府方面可采取的措施:1.幫助學(xué)校開(kāi)展

34、土地置換。多數(shù)擴(kuò)建的高校建設(shè)了新校眩，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。注2校區(qū)麗積雖小，但土地價(jià)格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開(kāi)發(fā)，對(duì)學(xué)校辦學(xué)用她的影響不大，售地所得資金則自旨在很大程度上緩解貸款壓力。對(duì)于這樣的高校，政府應(yīng)該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設(shè)貸款。而這些土地經(jīng)置換盾，又能對(duì)城市的第三三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動(dòng)效應(yīng)。所以應(yīng)該把這一措施作為化解高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的首要措施。2.1jL該有計(jì)劃、有意點(diǎn)地對(duì)高校進(jìn)行扶婷。公舟、高

35、校擴(kuò)建所增加的固定資產(chǎn)都是固有性質(zhì)的，而且確實(shí)為近年來(lái)高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應(yīng)該考慮增加基建撥款或者為商校承扭部分還本付息的脫力，以減緞商校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府可允許商校發(fā)行“大學(xué)建設(shè)債券飛解決緩解當(dāng)前高校建設(shè)資金緊缺的矛盾，并可有效降低籌資戚本。3.推動(dòng)高校提高大學(xué)園區(qū)共享程度，讖少投資。在這幾年的高校擴(kuò)建過(guò)程中，許多大城市形成了…些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學(xué)回民(大學(xué)城)，由于缺乏認(rèn)真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學(xué)城中的各高校自成一體、互

36、不來(lái)往，資掘的共享程度極低。政府應(yīng)該認(rèn)真策劃和積極鼓勵(lì)大學(xué)城中的高校實(shí)行教學(xué)資翻共事，例如體育場(chǎng)館等投資大、利用率低的設(shè)脯，通過(guò)共享可以提高利用率、減少董復(fù)建設(shè)，從而賊輕高校的投資服力。高校方面可采取的措施:(I)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，控制辦學(xué)成本。目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應(yīng)該報(bào)集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)引入高校，使高放的內(nèi)部管理由相放走向精細(xì)。集約化和管理的精細(xì)化，從黯個(gè)辦學(xué)來(lái)看是實(shí)(上接第27頁(yè))電算化條件下，會(huì)計(jì)

37、的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很蒙主要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果t竟有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、覽有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審問(wèn)賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄可以

38、對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)人員對(duì)樣本進(jìn)→步審聾還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和投制功能進(jìn)行審查，只要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。另→個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會(huì)計(jì)倍息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，及1

39、號(hào)郭先在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中26踐科學(xué)發(fā)展觀的3重要戰(zhàn)略性措施，從防施風(fēng)險(xiǎn)的角股清也是增強(qiáng)高校坯貸能力的一項(xiàng)囊要技術(shù)措施。目前我闊商校運(yùn)行中，一方面是經(jīng)費(fèi)緊缺，另一方麗又存在大量浪費(fèi)現(xiàn)象，如水電費(fèi)控制不利、設(shè)備利用率不南、辦公用品消耗太大等等。商校應(yīng)著力于提高自身財(cái)務(wù)管理水平，杜絕浪費(fèi)，降低戚本，增加辦學(xué)撒余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營(yíng)學(xué)校，增加收入。高校有大蟹的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)和人力資暇，坯有眾多師生內(nèi)部消費(fèi)的市場(chǎng)，高校應(yīng)利

40、用這一切進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)，使高校在為社會(huì)創(chuàng)造教商產(chǎn)品的同時(shí)也盡可能多地制造其他價(jià)倍。促進(jìn)高校后勤的社會(huì)化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)膏灑動(dòng)。高校可以利用其豐富的教學(xué)設(shè)施和人力資獗，積極與企業(yè)等社會(huì)機(jī)構(gòu)合作，開(kāi)展培訓(xùn)灑動(dòng)、發(fā)展成人教育等，在為社會(huì)提供服務(wù)的問(wèn)時(shí)，增加學(xué)校的收入。(3)謀求社會(huì)捐贈(zèng)。在國(guó)外，很多大學(xué)的一個(gè)重要資金來(lái)掘就是企業(yè)或社會(huì)賢達(dá)的捐資助學(xué)款。我們周家的高校，雖然近幾年在這方麗有一些進(jìn)展，但是總體上捐資助學(xué)款項(xiàng)占離校經(jīng)費(fèi)的比重還相對(duì)

41、校小。政府應(yīng)考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐資助學(xué)等。高校應(yīng)該做好為社會(huì)和企業(yè)的服務(wù)工作，幫切與外界的聯(lián)系，同時(shí)要做好對(duì)外宜傳工作，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，吸引社會(huì)各界的捐資助學(xué)，擴(kuò)大資金來(lái)掘?？傊?，高校在進(jìn)行擴(kuò)建中，必瑣根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r等制定合珊的簿資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的拳債。要有清醒的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校由于負(fù)債麗可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)要有應(yīng)對(duì)、化解風(fēng)險(xiǎn)

42、的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風(fēng)險(xiǎn)將重最低，問(wèn)時(shí)獲得的收益最大。參考文獻(xiàn)[1J五衛(wèi)星，五1fr峰風(fēng)險(xiǎn)成因措施一一高校貸款風(fēng)險(xiǎn)研究.江蘇工業(yè)學(xué)院β]李定清高等學(xué)校負(fù)債財(cái)務(wù)風(fēng)除探析.1重慶工商大學(xué)[4J黃祥林.高等學(xué)校舉債的行為分析與風(fēng)險(xiǎn)防范.[5]教育部周濟(jì)部長(zhǎng)在介紹全因教育“十五“發(fā)展和“十一五“工作的新聞發(fā)布會(huì)上的講話，嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的

43、有關(guān)信息，以便日盾審計(jì)人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。五、對(duì)審計(jì)人員的3要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)錢(qián)索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法審計(jì)不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審計(jì)內(nèi)部控制不懂得使用計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審費(fèi)或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方