工程簽證的審計質證

1、益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審計人員應討論、醞釀審計意見，哪些方瑟應當肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應的改進措施。在實施階段還要認真撰寫審計日記。編寫審計工作底稿，詳細記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質量。報告階段報告階段是對實施階段的總結，通常應包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審

2、定報告、做出結論、立卷衄檔。審計人員應核實在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿。鑒定和補充必要的審計證據，評估被審計單位的經濟效益，提出進一步改善經營管理和提高經濟效益的建議，起草審計報告，討論審計報告。正式發(fā)送審計報告。值得關注的是，企業(yè)經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性而是為了揭示被審計單位經濟效蕷的高低及其原因并做出評價，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業(yè)務的專業(yè)性強往往不能提出直

3、接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或措施等內容。后續(xù)階段后續(xù)階段是指審計項目完成。經過一段時間詹，對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計的過程。企業(yè)經濟效益審計的目的決定了開展效益審計不僅著眼于對被審計單位或審計項目現(xiàn)時的經濟效益進行評價更注重未來經濟效益的提高。因此，在審

4、計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措施。審計人員到達現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據被單位執(zhí)行不力或審計建議不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。A—wN工程簽證的審計質證譚衛(wèi)明羅文揚四川省南充市順慶區(qū)審計

5、局下程簽證，是T程建設過程中，對實際發(fā)生的事實—上一南有關單位和人員簽字認可的證明文件。按其性質不同可以分為三個種類：設計變更、監(jiān)理簽證、價格協(xié)議。工程簽證對T程總造價的影響很大、特別是招投標1二程，其造價的增減變化，全部取決于T程簽證的情況。從一定意義上講T程造價的核實過程，就是審計人員對1：程簽證進行鑒別并提出問題，由有關當事人進行解答，用以查證真相的過程。在現(xiàn)實生活中，一些施一1：單位受利益的驅動，往往會違背事實的本來面目而不遺余

6、力地在1：程簽證上下“功夫”在近幾年的投資審計實踐中，通過摸索，我們總結了一些1二程簽證的審計質證方法，取得了良好的成效。首先，鑒別簽證的程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備。如設計變更簽證應該由業(yè)主根據施丁過程中出現(xiàn)的施r岡設計不適應或者不合理等問題向照設計單位提出修改要求，再由原設計單位認可后m具設計變更文件并由設計人員和單位簽章。例如，某T程是無標底招標的工程，基礎部分砂夾石回填量較大。、施T單位投標時故意壓低了天然集配砂夾石材料報價。合同

7、約定增加r程的材料單價以施r時的信息價為準。基礎開挖后，施T單位為了逃避壓低材料報價的損失，便串通設汁人員，尋找種種借口將砂夾石的天然集配修改為人工集配。經設計部門技術負責人核查，其設計變更未取得設計部門的簽章。該項簽證即為無效簽證：其次。核實簽證的工程量是否真實存在。某橋梁維修加固工程，在T程量簽證時將橋拱的跨度人為地增加1米多。該項簽證手續(xù)齊全，程序合規(guī)：但審汁人員在查閱橋梁的原竣工圖時發(fā)現(xiàn)了問題，通過現(xiàn)場測量證實了簽證中虛增了工程

8、量。核實一r程量的真實性最有效的辦法是現(xiàn)場勘測但對于隱蔽工程審計勘測的成本較高，勘測的結果也萬方數據A盟圃姐姐王程簽證的審計質證四川省南充市順慶區(qū)審計局羅文揚譚衛(wèi)明工程劇，是I程建設過程中時發(fā)生的刺:向有關單位和人員簽字認可的證明文件。按其件質不間，可以分為三個種類:設計變更、監(jiān)現(xiàn)黎證、價格協(xié)議。益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審t人員應討論、醞釀審計意見，哪些方回應當肯定，哪些地方可以舵潛，并初步提出相應的改進措施。在實施階段還要認

9、真撰寫審計日記，描寫審計工作底稿，詳細記最簾計人員實施審計的具體過眼、采取的步驟和方法，宮不僅是撰寫審汁報告的基礎，也是盾續(xù)審計的料，還可以用來評價審計人員的Tf作質工程簽證對丁程總造價的影響很大J特別是招投標工程，其m價的增戒變化，全部取決于丁“和簽證的情況。從一定意義上講，工程造價的核實過程.就是審i十人員對1程簽證進行鑒別并提出問題，由有關當事人進行解答，陽以進證真相的過程飛〉在現(xiàn)實生活中.一略t([T單位受利栓的驅動，往往會應背

10、事實的本來面目而不遺余力地在T楞簽證上下“功夫“…在近幾年的投資審i十實踐中，通過摸索，我們拉給了叫些工程簽證的審i十質證方法，取得了良仔的MOS年第4ω期成效。首先，鑒別簽證的棉序是否合規(guī)，與嚴攘攘否弗衡。如設計變更簽證，應該由.1j!l價的損失，但串通設ii人員，尋找種種借口將砂夾有的天然集配修改為人工集配。經設計部門技術負責人核查，其設計變更未取得設計部門的簽章o.支Ji)l簽證即為無放在iL其次，核實簽證的工程盞是否真實存在。某

11、橋梁推修加固工程，在王程最簽證時將恬拱的跨度人為地增加1米多。該頃鑒證手續(xù)齊全，程序合規(guī)日審計人員在資|用橋梁的原竣工罔時發(fā)現(xiàn)了問題嚕通過現(xiàn)場測量證實了答iE中虛增了工程量。核實「程量的真實性，最有放的辦法是現(xiàn)場勘測J但對于隱蔽工程，審i十勘測的成立拉較高.勘測的結果也量。報告階段報告階段是對實施階段的總結，通常應包含以下環(huán)節(jié):歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結論、立卷歸梢O審計人員應核實在實

12、施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿，鑒定和補充必要的審計證據，評估被審計單位的經濟放撮，提出進…步改靜級營管理和提高經濟效益的建議，起草審計報告，討論審計報告，正式發(fā)送審計報告。債得關注的是，企業(yè)經濟放益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，!是為了揭示被審計單位經濟嗷益的高低及其原圃，并做出評價提出建議或措施。在多數情況下.由于被審計業(yè)務的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告

13、具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般呂立具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或情施等內容。后鍾階段后鱗階段是搞審計項目完成，經過一段時間后，肘簾計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行朋訪性事計的過程。企業(yè)結濟效搖審計的目的決定了開展就益審計不僅辛苦眼于對被審計單位或審計項目現(xiàn)時的經濟放益進行評價，]!注重未來經濟效益的提高。因此，在審計項目究成后，審計人員需對審計報告

14、中提出的審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措蹄。審計人員到達現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢班審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據被單位執(zhí)行不力或審計建議不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。WN_啊法容易產生爭議。我們試行了跟蹤工程進度進行事替代程序失效后中審計的辦法，收到了事半功倍

15、的效果。例如，某公路油化工程，路基之上依次是片石墊層、砂夾石穩(wěn)定層和瀝青面層。在砂夾石穩(wěn)定層鋪筑前，審計舉證責任建、施雙方會同監(jiān)理人員對片石墊層進行了驗收并簽證了工程量。審計人員對其進行了復測，核轉移的探討減簽證工程量近6％。這樣既達到了審計目的，又節(jié)約了審計成本。金夏江蘇省太倉市審計局第三。審查簽證的內容是否違背招投標文件和施工合同是否符合國家有關規(guī)定。某樓房工程是施工圖總價包于的中標工程，合同約定增加4阜他應收款審計通常是在編制明細

16、表和賬齡分析的基工程按實結算。標內的樓房工程竣工后增加了院六礎上選擇一部分賬戶進行函證。函證無效，則采用壩硬化工程。簽證時施工單位利用業(yè)主專業(yè)知識替代程序即通過對其他應收款對應關系賬戶以及有關會欠缺進行蒙騙。將樓房的散水部分也計入了院壩計憑證、經濟活動資料的逐筆審核，弄清資金數額是否相的工程量。這項簽證違背了招投標文件和合同，符、性質是否相關。其增加工程量只能重新測量。從目前國家審計程序來看，審計調查取證工作完全是最后。確定簽證內容的合

17、理程度。不合理的由審計人員包攬的，提供證據對于被審計單位來說好像是簽證大多反映在價格協(xié)議中。這些價格簽證在形可有可無的事情。不存在任何法律意義上的后果。在許多式上往往具有合法性，審計時施工單位總是以簽情況下審計人員費盡心機調查取證，其結果常受到被審證有效為由據“理”力爭。因此審計核減的難度最計單位有關人員的質疑，以至于無法得出審計結論，最后大。具體可以分為兩種情況：一種情況是業(yè)主不往往將其作為不良資產掛賬了事。尤其在一些專案審計了解市場

18、行情被施工單位連哄帶騙簽訂了過高中審計人員對不按規(guī)則出牌的假賬亂賬，由于真?zhèn)尾幻鳌⒌牟牧蠁蝺r協(xié)議。對此，審計人員應先向業(yè)主說無法舉證而只能望洋興嘆。明情況，聯(lián)合其共同說服施工單位修正簽證單價所謂舉證責任是指當事人對自己提出的主張，有責任協(xié)議。某公寓工程在配電箱安裝時采用了進口的提供證據加以證明。從證據角度來看，法律證據與審計證“海格”產品。由于該產品在本地沒有銷售，業(yè)主據的主要區(qū)別在于前者是由訴訟雙方提供，但是否采納，不了解市場行情在施

19、工單位強硬要價下簽訂了訴訟雙方都無權做出判斷；而審計證據是由審計人員搜集25只配電箱均價高達2000元的材料價格簽證。經并決定取舍。作為支持結論的依據，舉證責任在上述兩者審計人員艱苦細致的說服工作，最后施工單位同中都是客觀存在的。本文所指的是在審計過程中發(fā)生的，意將均價調低為350元。僅此一項就核減了工程相對于形成審計結論并且由審計人員承擔的舉證責任。面造價4萬余元。另一種情況是施工單位串通業(yè)主對假賬亂賬，其他應收款審計最大的難點是無法

20、從正常的方管理人員故意提高單價簽訂價格協(xié)議。這種渠道取得審計證據。情況下業(yè)主難以配合審計，大多數還會為施工單例如：(案例)位進行一些辯解。審計人員應立場堅定，一方面某改制公司采用協(xié)商定價方法轉讓公司產權，認股者向施工單位擺事實講道理，另一方面應向業(yè)主方是原國有公司中的經理、財務主管和銷售主管。群眾反映講明利害關系，申明審計監(jiān)督的嚴肅性和權威他If]空手套白狼取得了公司600萬元產權。為了弄清這筆性：對業(yè)主管理原因造成國有資產流失的將在審

21、資金性質和來源，我們首先查閱了該公司的賬本，會計分計意見書中予以披露。并建議有關部門追究相關錄整理如下：人員責任。這時，施工單位往往會同意調低簽證1、以認股資金名義交控股公司現(xiàn)金300萬，取得控股單價。如果協(xié)商不成，審計意見書就應如實反映公司收款收據：簽證單價過高的事實及其對造價的影響。黌一wN借：其他應收款一控股公司300萬萬方數據法容易產生爭議。我們試行了跟蹤工程進度進行事中審計的辦法，收到了號事半功倍的效果。例如，某公路油化工程，

22、路基之上依次是片石墊躁、砂夾石穩(wěn)定展和朋背面居C在砂夾石穩(wěn)定居鋪筑前，瑜、脆就方會同監(jiān)理人員對片石墊底進行了驗收井接證了工程最o審計人員對其進行了復測，核減簽證工程量近6%0這樣既達到了審計目的，又節(jié)的了審計戚本。第五，審查接證的內容是否違背招投標文件和施工合同，是否符合國藏布關規(guī)定。某樓房工程是施工罔總價包干的中標工程，合間約定增加工程按實結算O標內的樓房工程竣工后增加了院壩硬化工程。簽證時施工單位利用業(yè)主專業(yè)知識欠缺進行蒙蝙，將樓房

23、的散水部分也計入了院壩的工程量。這項接證違背了招投標文件和合同，其增加工程量只能m新測最O最蹈，確定簽證內容的合理程度。不合膛的簽證大多反映在價格協(xié)議中。這些價格簽證在形式上往往具有合法性，審計時施工單位總是以簽證有效為由據“理“力爭O因此審計核減的難度最大。具體可以分為兩種情況:一種情況是業(yè)蟲不了解市場行情，被施工單位連哄帶騙簽訂了過高的材料單價協(xié)議O對此，審計人員應先向業(yè)主說明情況，聯(lián)合其共同說服施工單位修正簽證單價協(xié)議。某公寓工程

24、在配電箱安坡時采用了進口的“海格“產品，由于詼產品在本地沒有銷售，~3己不了解市場行情，在施工單位強硬要價下簽訂了25只配電箱均價高達2削亢的材料價格簽證。經審計人員艱苦細致的說服工作，最后施工單位間意將均價調低為350元O僅此一項就核減了工程造價4萬余元。另一種情況是施工單位串通業(yè)主方管理人員，故意提高單價籍訂價格協(xié)議。這種情況下業(yè)主難以配合審計，大多數還會為施工單位進行一些辯解。審計人員應立場堅定，一方面向施工單位擺事實講道珊，另一

25、方面應向業(yè)主方講明利害關系，申明審計臟督的嚴肅性和權威性:對業(yè)吏管理原因造成國有資產流失的將在審計意見書中予以披暉，并建議有關部門追究相關人員責任。這時，施工單位往往會同意調低簽證單價。如果協(xié)商不戚，審計意見書就應如實反映贊證單價過高的事實及其對造價的影響oj監(jiān)WN替代程序失效后審計舉證責任轉移的探討盒襄江蘇省太倉市審計局斗牛他應收款審計通常是在編制明細襲和賬齡分析的基7叮礎上，選擇一部分賬戶進行函證。函證無效，則采用替代程序，即通過對

26、其他應收款對應關系脹戶以及有關會計憑證、經濟活動資料的現(xiàn)筆審核，弄清資金數額是否相符、性質是否相關。從目前國家審計程序來看，審計調查取證工作完全是由審計人員包攬的，提供證據對于被審計單位來說好像是可有可先的事情，不存在任何法律意義上的后果。在許多情況下，審計人員費盡心機調查取證，其結果常受到被審計單位有關人員的質疑，以至于無法得出審計結論，最后往往將其作為不良資產掛賬了事。尤其在一些專案審計中，審計人員對不按規(guī)則出牌的假賬亂賬，由于真?zhèn)?/p>

27、不明、無法舉證而只能提洋興嘆。所謂舉證責任是指當事人對自己提出的主張，有責任提供證據加以證明。從證據角度來肴，法律證據與審計證據的主要區(qū)別在于前者是由訴訟雙方提供，但是否采納，訴訟雙方都無權做出判斷而審計證據是由審計人員搜集并決定取舍。作為支持結論的依據，舉證責任在上述兩者中都是客觀存在的。本文所指的是在審計過程中發(fā)生的，相對于形成審計結論并且由審計人員承擔的舉證責任。面對假賬亂賬，其他應收款審計最大的難點是無法從正常的渠道取得審計證據