政府及非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的趨同趨勢

1、財(cái)經(jīng)論壇【摘要】在“新公共管理”主義倡導(dǎo)以市場為基礎(chǔ)的公共管理和有關(guān)國際組織的推動(dòng)下世界各國政府為加強(qiáng)政府管理，提高資源使用效率和效益擺脫財(cái)政困難在20世紀(jì)80年代掀起了政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革浪潮。這場改革正在使政府及非盈利組織會(huì)計(jì)沿著向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的方向發(fā)展。研究這一改革的進(jìn)程和趨勢。對于改革和構(gòu)建我國的政府及非營利組織會(huì)計(jì)體系具有十分重要的借鑒和指導(dǎo)意義?！娟P(guān)鍵詞】政府非營利組織會(huì)計(jì)趨同從國內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展看，世界上大多數(shù)

2、國家都是以會(huì)計(jì)主體是否具有營利性為標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)計(jì)體系分劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)和政府及非營利組織會(huì)計(jì)兩大分支。但是，在20世紀(jì)80年代世界掀起的政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革浪潮中，卻出現(xiàn)了政府及非營利組織會(huì)計(jì)與氽業(yè)會(huì)計(jì)趨同的趨勢。認(rèn)真研究并借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的趨勢和經(jīng)驗(yàn)對我國政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革進(jìn)行前瞻性謀劃，對于建立適應(yīng)我圍公共財(cái)政管理需要的政府及非營利組織會(huì)計(jì)體系具有十分重要的意義。一、政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的歷史背

3、景會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革是由其主體的運(yùn)行環(huán)境決定的，發(fā)端于20世紀(jì)80年的世界政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革有著深刻的時(shí)代背景。1、新公共管理改革浪潮的推動(dòng)“新公共管理”主義倡導(dǎo)以市場為基礎(chǔ)的公共管理，在公共管理中引進(jìn)企業(yè)管理的理論、方法、技術(shù)及模式，要求政府加強(qiáng)支出成本管理有效地使用資源，全面反映負(fù)債情況防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，充分披露政府財(cái)務(wù)信息增加政府透明度?！靶鹿补芾砟Ｊ健币髲摹捌髽I(yè)化政府”層面上定位政府及非營利組織會(huì)計(jì)的“受托”責(zé)任關(guān)系，即政府

4、及非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置與合理利用，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。它不僅要求實(shí)現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會(huì)公眾對政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評價(jià)，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，全面實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。OECD(世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)提供了“新公共管理模式”的基本框架性建議，包含五個(gè)方面的要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直。其宗旨是倡導(dǎo)建立一’26‘當(dāng)K經(jīng)濟(jì))2

5、00994月(下)種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。2、發(fā)達(dá)國家面臨的財(cái)政困難是推動(dòng)改革的內(nèi)在動(dòng)力20世紀(jì)80年代，為了刺激經(jīng)濟(jì)增長一些發(fā)達(dá)國家政府實(shí)施了持續(xù)的財(cái)政擴(kuò)張政策，造成巨額財(cái)政赤字，部分國家甚至陷入財(cái)政和經(jīng)濟(jì)困境。通貨膨脹率居高不下，經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)了所謂的“滯脹”現(xiàn)象，投資疲軟失業(yè)率攀升，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定受到影響。在這種情況下，各國政府開始重視提高資源的使用效率和效益，從而加強(qiáng)了政府及非營利組織會(huì)計(jì)全面

6、準(zhǔn)確評價(jià)和衡量財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政績效以及公共產(chǎn)品和服務(wù)成本的核算功能。3、有關(guān)國際組織和資金援助國的倡導(dǎo)有關(guān)國際組織特別是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及其公共準(zhǔn)則委員會(huì)、國際貨幣基金組織、OECD和世界銀行等國際組織積極倡議并大力推動(dòng)政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革。資金援助國和國際組織認(rèn)為，政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革是治理政府資金管理浪費(fèi)和腐敗行為的有效手段，在保護(hù)資金安全、改善資金運(yùn)用效果等方面有著十分重要的作用。一些發(fā)展中國家為提高公共部門的管理效率，維護(hù)

7、公共部門的聲譽(yù)，贏得現(xiàn)代化和進(jìn)步國家的形象，開始著手按照公共管理改革的要求進(jìn)行本國政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革。在上述因素的綜合推動(dòng)下，在20世紀(jì)80年代末至90年代初，新西蘭、澳大利亞等國率先對政府及非營利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革。從此，一場世界性的政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的浪潮迅速掀起。目前，世界上許多發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，如美國、英國、加拿大、西班牙、法國以及一些發(fā)展中國家都進(jìn)行了政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革，使得政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革成為世界潮

8、流。二、政府及非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的主要表現(xiàn)無論是從“企業(yè)化政府”定位上看，還是從提高公共資源使用效率上看，都推動(dòng)和指引著政府及非營利組織會(huì)計(jì)沿著向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的方向發(fā)展。從目前世界各國的實(shí)踐看，政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革與企業(yè)會(huì)計(jì)的趨同主要表現(xiàn)在以下方面。1、由各自獨(dú)立的概念框架向同一的概念框架發(fā)展從對現(xiàn)實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析看，從會(huì)計(jì)假設(shè)、原則到財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范上，有相當(dāng)大部萬方數(shù)據(jù)分是雷同的，按照“企

9、業(yè)化政府”定位政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的要求，再分別制定相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架實(shí)屬?zèng)]有必要。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年發(fā)布的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。從而奠定了政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合二為一的發(fā)展方向。2、政府及非營利組織會(huì)計(jì)引入了權(quán)責(zé)發(fā)

10、生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制曾普遍被世界各國作為政府及非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，隨著公共管理體制改革的深入。其弊端日益顯現(xiàn)：無法全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況；不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果；財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱等。因此，一些國際組織積極推動(dòng)在政府及非營利組織會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。OECD指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競爭性去實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的最大化；更有效率、效果地進(jìn)行資

11、源管理；有利于科學(xué)的地進(jìn)行長期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營能力。“會(huì)計(jì)師國際聯(lián)合會(huì)”認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息不僅能夠tTqS政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機(jī)構(gòu)利用財(cái)政資源的受托責(zé)任的執(zhí)行情況，幫助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確評價(jià)政府及其機(jī)構(gòu)的績效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而正確作出經(jīng)濟(jì)資源最佳配置的決策；準(zhǔn)確反映政府為其政務(wù)活動(dòng)提供資金的情況，評價(jià)其融資及償債能力及政府部門提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本、效率。OECD的大部分國家已進(jìn)行了政府

12、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的改革，采用的方式分為三種：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計(jì)制以及完全的應(yīng)計(jì)制。美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行的《政府單位會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中明確指出：“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)效果?！卑凑赵撐瘑T會(huì)的解釋，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。即收入于取得并可計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)；政府基金與可支用信托基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支，其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府及非營利組織會(huì)計(jì)中引人權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了

13、一種文化的轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)Ntg供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅會(huì)提高政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績效管理問題。3、積極推動(dòng)政府及非營利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算與控制20世紀(jì)80年代以來，為擺脫財(cái)政困境，西方各國政府開始把注意力從資源分配轉(zhuǎn)移到成本核算和控制。積極探索建立政府成本管理系統(tǒng)，主要包括：(1)尋找成本驅(qū)動(dòng)因素，按驅(qū)動(dòng)率分配管理費(fèi)用，并

14、歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項(xiàng)目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任。(2)運(yùn)用價(jià)值工程對政府項(xiàng)目和流程進(jìn)行分析，尋找較低成本的項(xiàng)目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)成本的途徑。(3)恰當(dāng)?shù)闹贫ê凸貙?shí)施支出上限，既施行目標(biāo)成本控制。(4)將成本同繢效管理目標(biāo)聯(lián)系起來，實(shí)施績效預(yù)算和業(yè)績計(jì)量。政府的績效指標(biāo)～般包括生產(chǎn)力、單位或任務(wù)成本、時(shí)間限度及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和效益。此外，運(yùn)行良好的政府應(yīng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都

15、進(jìn)行適當(dāng)計(jì)劃并準(zhǔn)確預(yù)算對經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易執(zhí)行情況進(jìn)行記錄、核算和報(bào)告，并對政府債務(wù)、政府風(fēng)險(xiǎn)和政府財(cái)經(jīng)論壇‘CO高TE。MP。OR_AR—YECONO衙謄S_IN蚺Ic●■l財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理和評估。4、財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范趨向統(tǒng)一美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成～個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)

16、地照顧到僅僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見公告》。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)明確提出：除非特珠情況，否則，各類非營利組織(無論私立還是政府舉辦的)，均應(yīng)遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《

17、財(cái)務(wù)報(bào)表概念》和澳大利亞會(huì)計(jì)基金會(huì)公布的第四號《會(huì)計(jì)概念公告》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織。1999年6月，GASB(美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))頒布了第34號公告，要求州和地方政府除了基金報(bào)告以外，還要編制以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)表。英國資源會(huì)計(jì)與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部提供的財(cái)政報(bào)告包括：資源總量匯總表、運(yùn)行成本表、所確認(rèn)的利得與損失報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和按各部目標(biāo)分組的資源報(bào)表以及政府整體報(bào)表

18、。5、會(huì)計(jì)目標(biāo)趨同于決策有用性和受托責(zé)任評價(jià)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《非盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，集中概括地指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)就是向資財(cái)供給者和其他信息使用者，在分配資財(cái)給非盈利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息；另一方面，提供管理人員如何履行經(jīng)管責(zé)任的信息。信息使用者大致可分為資財(cái)供給者(納稅人、出資人、貸款人等)，服務(wù)收益對象，治理與監(jiān)督機(jī)關(guān)(政法、董事會(huì)、理事會(huì)等)、單位行政管理當(dāng)局及其他等方面。并著重圍繞經(jīng)管責(zé)任列示了七

19、項(xiàng)具體目標(biāo)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者和其他用戶，在分配資財(cái)給非盈利組織做出合理決策時(shí)提供有用的信息；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者以及其他用戶，提供有助于評估某一非盈利組織所供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)能力的信息；(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)提供者和其他用戶，提供為評估某一非盈利組織的管理人員履行其操持經(jīng)營責(zé)任和其他方面業(yè)績有用信息；(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于某一非盈利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種

20、交易事項(xiàng)對這些方面變動(dòng)的信息；(5)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供報(bào)告期內(nèi)的業(yè)績信息；(6)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動(dòng)資產(chǎn)、借款及償還，以及可能影響資產(chǎn)流動(dòng)性的信息；(7)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說明和解釋。上述可見，在目前的世界政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革浪潮中，政府及非營利組織會(huì)計(jì)正在沿著向企l趾會(huì)計(jì)趨同的方向邁進(jìn)。為了進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國正在積極推進(jìn)政府公共管理體制改革。迫切要求進(jìn)行政府及非營利