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文檔簡(jiǎn)介
1、地向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)袁并通過上市公司從證券市場(chǎng)上取得現(xiàn)金以培育其他的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)遙通過優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換袁盡管企業(yè)集團(tuán)喪失了對(duì)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的直接所有權(quán)袁但是通過相對(duì)控股的上市子公司袁企業(yè)集團(tuán)仍然實(shí)際控制這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)袁使得集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)得到更好的發(fā)揮遙此外袁通過資產(chǎn)整體置換的轟動(dòng)效應(yīng)袁可以使集團(tuán)公司產(chǎn)生其他方式無法達(dá)到的廣告效應(yīng)袁從而提高集團(tuán)企業(yè)和上市公司的知名度遙圓援主要風(fēng)險(xiǎn)遙淵員冤經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遙企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)整體置換中由于置入了上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)袁
2、處理不好就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遙其置出的資產(chǎn)通常是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)且繼續(xù)處于自己的實(shí)際控制下袁一般不會(huì)產(chǎn)生新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遙淵圓冤財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遙企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)整體置換中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于債務(wù)清償方面遙為置換成功淵必須經(jīng)全部債務(wù)人同意冤袁企業(yè)集團(tuán)需籌措大量的資金袁以便集中償付債務(wù)袁這樣會(huì)形成較大的資金壓力遙淵猿冤法律風(fēng)險(xiǎn)遙企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)整體置換中的法律風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于對(duì)置出資產(chǎn)的債務(wù)擔(dān)保以及潛在訴訟上遙三、企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)整體置換決策通過置換收益和潛在風(fēng)險(xiǎn)分析袁從
3、短期來看袁由于上市資格仍然是稀缺資源袁作為控股股東的企業(yè)集團(tuán)袁應(yīng)積極利用資產(chǎn)整體置換有效快捷的優(yōu)勢(shì)保住上市公司殼資源袁同時(shí)爭(zhēng)取上市公司進(jìn)一步融資袁實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)與上市公司的良性互動(dòng)發(fā)展遙對(duì)于潛在控股股東的企業(yè)集團(tuán)來說袁應(yīng)對(duì)上市公司殼資源的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行穩(wěn)健評(píng)估袁充分考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)袁權(quán)衡利弊袁慎重進(jìn)行資產(chǎn)整體置換遙從長(zhǎng)期來看袁我國(guó)證券市場(chǎng)上市制度將從最初的指標(biāo)制堯目前的審核制逐步發(fā)展到注冊(cè)制袁證券民事賠償制度將進(jìn)一步完善袁內(nèi)幕
4、交易堯操縱股票交易也將受到嚴(yán)懲袁從而導(dǎo)致新殼資源逐步充沛堯舊殼資源不斷貶值遙此外袁隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展袁公允價(jià)值將被廣泛接受和運(yùn)用袁以公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)將更能體現(xiàn)野資產(chǎn)負(fù)債觀冶國(guó)際慣例袁能減少上市公司未來盈余管理空間遙與直接上市相比袁資產(chǎn)整體置換存在過高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)袁難以符合成本效益原則遙作為企業(yè)集團(tuán)袁培育優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)直接上市袁充分利用資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展壯大才是正當(dāng)?shù)耐緩竭b資產(chǎn)整體置換是我國(guó)目前資本市場(chǎng)上一種十分特殊并逐步盛行的資產(chǎn)
5、重組形式遙盡管資產(chǎn)整體置換中存在較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)堯財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)袁但鑒于上市公司殼資源的稀缺性和巨大的置換收益袁短期內(nèi)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極利用資產(chǎn)整體置換保住上市公司殼資源袁通過資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)與上市公司的良性互動(dòng)發(fā)展遙隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)逐步成熟袁資產(chǎn)整體置換將成為歷史袁企業(yè)集團(tuán)培育優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)直接上市才是最佳的選擇遙笫一、無形資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅收臨界點(diǎn)問題稅收臨界點(diǎn)是指稅法中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)界線袁一般指比例和數(shù)額遙當(dāng)銷售額淵營(yíng)業(yè)額冤或者應(yīng)納稅所
6、得額或者費(fèi)用支出額超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)袁應(yīng)依法納稅或按更高的稅率納稅袁從而使納稅人的稅負(fù)大幅度上升曰而當(dāng)銷售額淵營(yíng)業(yè)額冤或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出額控制在一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)時(shí)袁納稅人則可以享受稅收優(yōu)惠袁從而降低稅負(fù)遙準(zhǔn)確地把握稅收臨界點(diǎn)袁通過增減收支堯改變經(jīng)營(yíng)方式等袁可以達(dá)到避免較重稅負(fù)堯增加實(shí)質(zhì)可支配收益的目的遙本文運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)原理袁著重對(duì)無形資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃作些思考遙無形資產(chǎn)捐贈(zèng)稅收臨界點(diǎn)源自于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律制度中的兩項(xiàng)規(guī)定院其一袁當(dāng)
7、企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在猿萬元以下淵含猿萬元冤時(shí)袁其適用的所得稅稅率為員愿豫曰當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在猿萬元以上員園萬元以下淵含員園萬元冤時(shí)袁其適用的所得稅稅率為圓苑豫曰當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在員園萬元以上時(shí)袁其適用的所得稅稅率為猿猿豫遙其二袁納稅人用于公益堯救濟(jì)性的捐贈(zèng)袁在年應(yīng)納稅所得額猿豫淵金融堯保險(xiǎn)企業(yè)員援緣豫冤以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除袁超過部分不予扣除遙對(duì)于特殊捐贈(zèng)項(xiàng)目袁如向紅十字會(huì)堯慈善機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)可以享受免稅優(yōu)惠袁予以全額扣除遙由以上規(guī)定
8、可知袁公益堯救濟(jì)性捐贈(zèng)雖然會(huì)降低企業(yè)的所得額袁但同時(shí)也降低了企業(yè)的應(yīng)納稅額袁兩者之間存在著一種制衡的關(guān)系遙判斷捐贈(zèng)是否應(yīng)當(dāng)?shù)囊罁?jù)是稅后收益最大化袁或者說是實(shí)際支出最小化袁如果能使捐贈(zèng)后的稅后收益大于捐贈(zèng)前袁則說明捐贈(zèng)是值得的遙對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以縮減稅基袁其關(guān)鍵是對(duì)捐贈(zèng)數(shù)額的確定遙在一定的稅前收益下堯在不同稅前收益區(qū)間袁最佳捐贈(zèng)額的確定略有不同遙本文試圖找出這些不同區(qū)間的臨界點(diǎn)袁以及不同區(qū)間確定捐贈(zèng)額的方法袁為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一種思
9、路遙二、無形資產(chǎn)捐贈(zèng)稅收臨界點(diǎn)的確定(一)籌劃應(yīng)滿足的條件為使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最低堯稅后收益最大袁捐贈(zèng)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)捐贈(zèng)稅收臨界點(diǎn)的確定陰窯財(cái)稅與金融陰窯猿圓窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援必須滿足以下條件院淤捐贈(zèng)之后適用稅率下降曰于捐贈(zèng)之后稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額袁即籌劃收益為正曰盂捐贈(zèng)要在扣除比例限額之內(nèi)全額扣除遙另外袁由于捐贈(zèng)無形資產(chǎn)不屬于有償轉(zhuǎn)讓袁因而不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅袁其他流轉(zhuǎn)稅在捐贈(zèng)過程中也不涉及遙在捐贈(zèng)一般的無形資產(chǎn)時(shí)袁除了涉及所得稅之外袁還
10、應(yīng)憑野產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書冶按捐贈(zèng)數(shù)額繳納園援園緣豫的印花稅遙對(duì)于捐贈(zèng)國(guó)有土地使用權(quán)袁還需繳納猿豫耀緣豫的契稅袁具體稅率由各省堯自治區(qū)堯直轄市人民政府按照本地區(qū)實(shí)際情況規(guī)定遙(二)基本假設(shè)前提假設(shè)某企業(yè)在未考慮捐贈(zèng)時(shí)的應(yīng)納稅所得額為栽袁無形資產(chǎn)淵非土地使用權(quán)冤捐贈(zèng)額為閱袁應(yīng)納稅所得額為栽時(shí)適用稅率為災(zāi)員袁扣除捐贈(zèng)額和其他相關(guān)稅費(fèi)之后適用稅率為災(zāi)圓袁籌劃收益為雜遙那么捐贈(zèng)前的稅負(fù)支出栽伊災(zāi)員需繳納印花稅為閱伊園援園園園緣遙由于捐贈(zèng)額閱是可以全額扣
11、除或是稅法規(guī)定的納稅調(diào)整前所得猿豫淵員援緣豫冤以內(nèi)的袁因而捐贈(zèng)引起的實(shí)際支出為院淵栽原閱原閱伊園援園緣豫冤伊災(zāi)圓垣閱垣閱伊園援園緣豫越淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓垣員援園園園緣閱遙那么袁籌劃收益雜越捐贈(zèng)前的稅負(fù)支出原捐贈(zèng)引起的實(shí)際支出越栽伊災(zāi)員原淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓原員援園園園緣閱遙若要使企業(yè)最后的實(shí)際稅負(fù)最低袁就要使捐贈(zèng)之后適用稅率下降袁這樣就有三種情況需要考慮院淤災(zāi)員越猿猿豫袁災(zāi)圓越圓苑豫曰于災(zāi)員越圓苑豫袁災(zāi)圓越員愿豫曰盂災(zāi)
12、員越猿猿豫袁災(zāi)圓越員愿豫遙需要說明的是袁情況盂災(zāi)員越猿猿豫袁災(zāi)圓越員愿豫是沒有籌劃意義的袁因?yàn)樵谶@種情況下栽躍員園袁而栽原閱原閱伊園援園緣豫越栽原員援園園園緣閱臆猿袁如果會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為栽孕袁將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額為栽粵袁所以栽孕垣栽粵越栽淵根據(jù)調(diào)整額的性質(zhì)袁栽粵可為正數(shù)也可為負(fù)數(shù)冤袁那么捐贈(zèng)前的稅后收益為栽孕原栽伊災(zāi)員越栽原栽粵原栽伊災(zāi)員越栽伊淵員原猿猿豫冤原栽粵躍員園伊淵員原猿猿豫冤原栽粵越遠(yuǎn)援苑原栽粵袁而捐贈(zèng)后的稅
13、后收益栽孕原員援園園園緣閱原淵栽原閱原閱伊園援園緣豫冤伊災(zāi)圓越栽原栽粵原員援園園園緣閱原淵栽原員援園園園緣閱冤伊員愿豫越淵栽原員援園園園緣閱冤伊淵員原員愿豫冤原栽粵臆猿伊淵員原員愿豫冤原栽粵越圓援源遠(yuǎn)原栽粵遙因此袁捐贈(zèng)后的稅后收益永遠(yuǎn)小于捐贈(zèng)前遙基于這個(gè)認(rèn)識(shí)袁我們不把情況盂納入下面各種推導(dǎo)遙(三)具體推導(dǎo)員援當(dāng)捐贈(zèng)支出可以全額扣除時(shí)遙由于全額扣除沒有基數(shù)限制袁而限額扣除時(shí)要加相應(yīng)的限制條件袁即多一個(gè)約束式袁所以應(yīng)將兩者分開討論遙淵員冤當(dāng)
14、災(zāi)員越猿猿豫袁災(zāi)圓越圓苑豫時(shí)袁約束式如下院淤栽躍員園曰于猿約栽原閱原閱伊園援園緣豫臆員園曰盂雜越栽伊災(zāi)員原淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓原員援園園園緣閱越栽伊猿猿豫原淵栽原員援園園園緣閱冤伊圓苑豫原員援園園園緣閱躍園遙通過以上三個(gè)不等式可以求出院當(dāng)應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵員園袁員園援愿怨緣緣冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原員園冤衣員援園園園緣袁這樣可以使籌劃收益雜最大遙淵圓冤當(dāng)災(zāi)員越圓苑豫袁災(zāi)圓越員愿豫時(shí)袁約束式如下院淤猿約栽臆員園曰于栽原閱原閱伊
15、園援園緣豫臆猿曰盂雜越栽伊災(zāi)員原淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓原員援園園園緣閱越栽伊圓苑豫原淵栽原員援園園園緣閱冤伊員愿豫原員援園園園緣閱躍園遙通過以上三個(gè)不等式可以求出院當(dāng)應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵猿袁猿援猿遠(yuǎn)怨怨冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原猿冤衣員援園園園緣袁這樣可以使籌劃收益雜最大遙圓援當(dāng)捐贈(zèng)支出可以按猿豫限額扣除時(shí)淵原則上是非金融堯保險(xiǎn)類企業(yè)適用冤遙按照現(xiàn)行稅法規(guī)定袁限額扣除的基數(shù)為納稅調(diào)整前所得額遙為此袁我們假設(shè)納稅調(diào)整前所得額淵按照稅
16、法規(guī)定在沒有視同銷售額等特殊業(yè)務(wù)時(shí)袁這一項(xiàng)與利潤(rùn)總額相同冤為孕袁將納稅調(diào)整前所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額為粵淵根據(jù)調(diào)整額的性質(zhì)袁粵可為正數(shù)也可為負(fù)數(shù)冤袁所以孕垣粵越栽袁其余假設(shè)與前面討論一樣遙需要說明的是袁對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言袁應(yīng)納稅所得額栽以及納稅調(diào)整額粵都是可以知道的袁所以在我們下面的討論中有時(shí)會(huì)涉及參數(shù)粵袁企業(yè)在這種情況下進(jìn)行稅收籌劃袁只要根據(jù)自身的數(shù)據(jù)將其代入有關(guān)推導(dǎo)的結(jié)果中袁便可以得出最優(yōu)的籌劃方案遙淵員冤當(dāng)災(zāi)員越猿猿豫袁災(zāi)圓越
17、圓苑豫時(shí)袁約束式如下院淤栽躍員園曰于猿約栽原閱原閱伊園援園緣豫臆員園曰盂閱臆猿豫伊孕越猿豫伊淵栽原粵冤曰榆雜越栽伊災(zāi)員原淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓原員援園園園緣閱越栽伊猿猿豫原淵栽原員援園園園緣閱冤伊圓苑豫原員援園園園緣閱躍園遙通過以上四個(gè)不等式可以求出院如果粵躍員園袁是沒有籌劃意義的淵因?yàn)榇藭r(shí)的限額扣除額不足以使捐贈(zèng)后的稅率下降一個(gè)等級(jí)冤曰而當(dāng)粵屬于淵原員援苑猿愿猿栽袁員園冤時(shí)袁應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵員園袁員園援猿園怨源原園援園猿
18、園怨粵冤袁這個(gè)時(shí)候要使籌劃收益最大化袁捐贈(zèng)額閱應(yīng)等于淵栽原員園冤衣員援園園園緣曰當(dāng)粵臆原員援苑猿愿猿栽袁栽屬于區(qū)間淵員園袁員園援愿怨緣緣冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原員園冤衣員援園園園緣袁這樣可以使籌劃收益雜最大遙淵圓冤當(dāng)災(zāi)員越圓苑豫袁災(zāi)圓越員愿豫時(shí)袁約束式如下院淤猿約栽臆員園曰于栽原閱原閱伊園援園緣豫臆猿曰盂閱臆猿豫伊孕越猿豫伊淵栽原粵冤曰榆雜越栽伊災(zāi)員原淵栽原員援園園園緣閱冤伊災(zāi)圓原員援園園園緣閱越栽伊圓苑豫原淵栽原員援園園園緣閱冤伊員愿豫
19、原員援園園園緣閱躍園遙通過以上四個(gè)不等式可以求出院如果粵躍猿袁是沒有籌劃意義的淵原因同上冤曰而當(dāng)粵屬于淵原圓援遠(yuǎn)緣遠(yuǎn)苑栽袁猿冤時(shí)袁應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵猿袁猿援園怨圓愿原園援園猿園怨粵冤袁這個(gè)時(shí)候要使籌劃收益最大化袁捐贈(zèng)額閱應(yīng)等于淵栽原猿冤衣員援園園園緣曰當(dāng)粵臆原圓援遠(yuǎn)緣遠(yuǎn)苑栽袁栽屬于區(qū)間淵猿袁猿援猿遠(yuǎn)怨怨冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原猿冤衣員援園園園緣袁這樣可以使籌劃收益雜最大遙而對(duì)于金融堯保險(xiǎn)類企業(yè)袁只需將前面約束式盂閱臆猿豫伊孕換成院閱
20、臆員援緣豫伊孕即可袁通過類似的計(jì)算程序可以得出院對(duì)于情況淵員冤袁如果粵躍員園袁是沒有籌劃意義的曰而當(dāng)粵屬于淵原源援源苑遠(yuǎn)苑栽袁員園冤堯應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵員園袁員園援員緣圓猿原園援園員緣圓粵冤袁這個(gè)時(shí)候要使籌劃收益最大化袁捐贈(zèng)額閱應(yīng)等于淵栽原員園冤衣員援園園園緣曰當(dāng)粵臆原源援源苑遠(yuǎn)苑栽袁栽屬于區(qū)間淵員園袁員園援愿怨緣緣冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原員園冤衣員援園園園緣袁可以使籌劃收益雜最大遙對(duì)于情況淵圓冤袁如果粵躍猿袁是沒有籌劃意義的曰而當(dāng)
21、粵屬于淵原遠(yuǎn)援猿員猿猿栽袁猿冤袁應(yīng)納稅所得額栽屬于區(qū)間淵猿袁猿援園源緣苑原園援園員緣圓粵冤袁這個(gè)時(shí)候要使籌劃收益最大化袁捐贈(zèng)額閱應(yīng)等于淵栽原猿冤衣員援園園園緣曰當(dāng)粵臆原遠(yuǎn)援猿員猿猿栽袁栽屬于區(qū)間淵猿袁猿援猿遠(yuǎn)怨怨冤時(shí)袁捐贈(zèng)額閱越淵栽原猿冤衣員援園園園緣袁這樣可以使籌劃收益雜最大遙此外袁對(duì)于捐贈(zèng)國(guó)有土地使用權(quán)的稅收臨界點(diǎn)的確定袁情況有些特殊袁需要在約束式中加入契稅因素遙由于土地使用權(quán)的契稅稅率是由地方政府在猿豫耀緣豫范圍內(nèi)自行規(guī)定袁故本文
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