租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析

1、財(cái)會(huì)橫務(wù)——E_mzfsdzz豳租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析口朱莉澤范慶國山東理工大學(xué)商學(xué)院摘要：該文就租賃公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、歷史和與國際慣例的比較等方面對(duì)租賃公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析和研究，對(duì)租賃的概念和租賃公司的發(fā)展趨勢(shì)做了深入的探討。關(guān)鍵詞：租賃；融資租賃租賃已經(jīng)深入我們Et常生活的方方面面，作為重要融資工具的租賃公司以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益倍受青睞。但是自2009年1月1日起我國施行的增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型政策，

2、對(duì)我國的租賃行業(yè)產(chǎn)生了很大的沖擊，然而租賃增值稅的轉(zhuǎn)型并沒有明確的規(guī)定出臺(tái)，這對(duì)于租賃業(yè)來說無疑也是一個(gè)機(jī)會(huì)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃(征求意見稿)》中對(duì)租賃的定義為在約定的期間內(nèi)出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的交易。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃的定義，即指出租賃指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。這是因?yàn)樽赓U本身是出租人和承租人就不同形式的資產(chǎn)租賃行為達(dá)成的一種協(xié)議，有時(shí)租賃確

3、實(shí)表現(xiàn)為一種交易，但是有時(shí)它并不是一種交易。一、租賃公司業(yè)務(wù)類型的比較(一)租賃公司的角色從租賃的概念分析，租賃涉及到出租方和承租方的當(dāng)事人，租賃公司就是指出租方。租賃公司是資本市場很重要的融資工具。我國租賃業(yè)的歷史較長，和信托業(yè)一樣幾經(jīng)沉浮，在經(jīng)過不斷地發(fā)展其減少資金占用、促進(jìn)投資、加速技術(shù)更新避免設(shè)備過時(shí)、擴(kuò)大消費(fèi)促進(jìn)產(chǎn)品銷售等方面具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在我國租賃公司已經(jīng)成為第二大融資工具。(二)租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求與特點(diǎn)租賃公司會(huì)計(jì)核

4、算的對(duì)象是指租賃活動(dòng)中出租人一方的會(huì)計(jì)核算。而租賃的業(yè)務(wù)類型分為融資租賃和經(jīng)營租賃，下面通過租金收入的確定、初始直接費(fèi)用確認(rèn)、或有事項(xiàng)、報(bào)表披露各步驟的會(huì)計(jì)核算過程對(duì)兩種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行比較。如圖表一所示。表一＼、、、業(yè)務(wù)類型融資租賃經(jīng)營租賃項(xiàng)目＼＼租金收入的確定總額法確認(rèn)收入直線法確認(rèn)收入計(jì)入融資租賃款，有承初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益租人承擔(dān)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)收益實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)收益資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款

5、額以及只要求披露每類租出資以后年度將收到的最低報(bào)表披露產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表目的賬租賃收款額；未實(shí)現(xiàn)的面價(jià)值融資收益余額以及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的融資收益所采用的方法二、租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史比較租賃業(yè)務(wù)雖然是近些年才迅速發(fā)展起來的，但是租賃的歷史悠久，我國最早的租賃可以追溯到西周時(shí)期。現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展則正式起步于1981年，在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，成立的以中國國際信托投資公司為主要股東，中外合資的東方租賃有限公司是我國融資租賃業(yè)開始的標(biāo)志。費(fèi)用資本化。準(zhǔn)

6、則規(guī)定在租賃開始日，租賃公司應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益，初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定在租賃期開始日，租賃公司應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?。租賃公司應(yīng)當(dāng)采用

7、實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益，一律采用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)于披露要求的不同。準(zhǔn)則規(guī)定租賃公司應(yīng)當(dāng)對(duì)售后租回合同中的特殊條款做出披露。新準(zhǔn)則提高了披露要求，規(guī)定承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。租賃公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差

8、額(形成應(yīng)收融資租賃款的攤余成本)，作為長期債權(quán)列示。(一)我國租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際慣例的比較我國租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際慣例在處理租賃業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)原則之間也是存在差別的。如表二所示表二～＼國內(nèi)外項(xiàng)目—＼國際慣例中國準(zhǔn)則融資租賃租金收入的確認(rèn)凈額法總額法經(jīng)營租賃的或有租金的沒有明確規(guī)定發(fā)生時(shí)卻認(rèn)為當(dāng)期損益處理經(jīng)營租賃報(bào)表披露比較詳細(xì)僅以賬面價(jià)值列示(二、結(jié)通過對(duì)租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析可以看出，影響租賃公司發(fā)展的因素有多種，金融危機(jī)的經(jīng)

9、濟(jì)形勢(shì)、我國增值稅轉(zhuǎn)型都對(duì)融資租賃公司發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生了一定的影響。波及全球的金融危機(jī)使參加2009年租賃展覽會(huì)的人數(shù)比2008年參加的人數(shù)下降了50％還要多，這預(yù)示著租賃公司發(fā)展速度會(huì)減緩、進(jìn)一步的發(fā)展也會(huì)很艱辛。同時(shí)，租賃在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下其融資特點(diǎn)很符合實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，因此它的前景是光明的，對(duì)克服此次金融危機(jī)有很大的幫助。而增值稅轉(zhuǎn)型是指從2009年01月0113起，企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的增值稅可以直接抵扣。這意味著企業(yè)在購人固定

10、資產(chǎn)時(shí)可以享受17％的稅收優(yōu)惠，而對(duì)通過租賃取得的固定資產(chǎn)沒有明確的扣稅規(guī)定，由于租賃公司主要繳納營業(yè)稅，不能向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這就使得同樣的固定資產(chǎn)，只是由于取得方式的不同，通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的企業(yè)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，這對(duì)融資租賃業(yè)影響很大。但是筆者認(rèn)為，通過融資租賃的方式取得固定資產(chǎn)可以使承租人享受以小博大、減少資金投入和節(jié)稅的好處，在當(dāng)前金融危機(jī)的形式下，十分有利于經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，融資租賃作為融

11、資工具的地位不斷上升，經(jīng)濟(jì)競爭越來越靈活，通過融資租賃取得固定資產(chǎn)是一種在經(jīng)濟(jì)競爭中取勝的捷徑。出租方和承租方應(yīng)該共同努力爭取我國租賃公司實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將對(duì)租賃公司的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。參考文獻(xiàn)：f11梁萊歆高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)『M1北京：清華大學(xué)出版社，2006『21財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解【M】北京：人民星出版社，2007罷『31于希文，王曉楓金融會(huì)計(jì)學(xué)『M】大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008己f41周瑞，馬廣奇基于企業(yè)角度的增值

12、稅轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，茜2009，(2)主『51周瑞馮廣奇淺談增值稅改革的影響U]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009，(2)(編輯：YY)萬方數(shù)據(jù)財(cái)會(huì)橫務(wù)——E_mzfsdzz豳租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析口朱莉澤范慶國山東理工大學(xué)商學(xué)院摘要：該文就租賃公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、歷史和與國際慣例的比較等方面對(duì)租賃公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析和研究，對(duì)租賃的概念和租賃公司的發(fā)展趨勢(shì)做了深入的探討。關(guān)鍵詞：租賃；融資租賃租賃已經(jīng)深入我們Et常生活的方方面面，作為重要融資工具的租

13、賃公司以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益倍受青睞。但是自2009年1月1日起我國施行的增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型政策，對(duì)我國的租賃行業(yè)產(chǎn)生了很大的沖擊，然而租賃增值稅的轉(zhuǎn)型并沒有明確的規(guī)定出臺(tái)，這對(duì)于租賃業(yè)來說無疑也是一個(gè)機(jī)會(huì)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃(征求意見稿)》中對(duì)租賃的定義為在約定的期間內(nèi)出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的交易。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃的定義，即指出租賃指在約定的期間內(nèi)，出租

14、人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。這是因?yàn)樽赓U本身是出租人和承租人就不同形式的資產(chǎn)租賃行為達(dá)成的一種協(xié)議，有時(shí)租賃確實(shí)表現(xiàn)為一種交易，但是有時(shí)它并不是一種交易。一、租賃公司業(yè)務(wù)類型的比較(一)租賃公司的角色從租賃的概念分析，租賃涉及到出租方和承租方的當(dāng)事人，租賃公司就是指出租方。租賃公司是資本市場很重要的融資工具。我國租賃業(yè)的歷史較長，和信托業(yè)一樣幾經(jīng)沉浮，在經(jīng)過不斷地發(fā)展其減少資金占用、促進(jìn)投資、加速技術(shù)更新避免設(shè)備過時(shí)、擴(kuò)

15、大消費(fèi)促進(jìn)產(chǎn)品銷售等方面具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在我國租賃公司已經(jīng)成為第二大融資工具。(二)租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求與特點(diǎn)租賃公司會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指租賃活動(dòng)中出租人一方的會(huì)計(jì)核算。而租賃的業(yè)務(wù)類型分為融資租賃和經(jīng)營租賃，下面通過租金收入的確定、初始直接費(fèi)用確認(rèn)、或有事項(xiàng)、報(bào)表披露各步驟的會(huì)計(jì)核算過程對(duì)兩種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行比較。如圖表一所示。表一＼、、、業(yè)務(wù)類型融資租賃經(jīng)營租賃項(xiàng)目＼＼租金收入的確定總額法確認(rèn)收入直線法確認(rèn)收入計(jì)入融資租賃款，有承初始直

16、接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益租人承擔(dān)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)收益實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)收益資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額以及只要求披露每類租出資以后年度將收到的最低報(bào)表披露產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表目的賬租賃收款額；未實(shí)現(xiàn)的面價(jià)值融資收益余額以及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的融資收益所采用的方法二、租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史比較租賃業(yè)務(wù)雖然是近些年才迅速發(fā)展起來的，但是租賃的歷史悠久，我國最早的租賃可以追溯到西周時(shí)期?，F(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展則正式起步于1981年，在榮

17、毅仁先生的倡導(dǎo)下，成立的以中國國際信托投資公司為主要股東，中外合資的東方租賃有限公司是我國融資租賃業(yè)開始的標(biāo)志。費(fèi)用資本化。準(zhǔn)則規(guī)定在租賃開始日，租賃公司應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益，初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定在租賃期開始日，租賃公司應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款

18、額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?。租賃公司應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益，一律采用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)于披露要求的不同。準(zhǔn)則規(guī)定租賃公司應(yīng)當(dāng)對(duì)售后租回合同中的特殊條款做出披露。新準(zhǔn)則提高了披露要求，規(guī)定承租人

19、和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。租賃公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額(形成應(yīng)收融資租賃款的攤余成本)，作為長期債權(quán)列示。(一)我國租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際慣例的比較我國租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際慣例在處理租賃業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)原則之間也是存在差別的。如表二所示表二～＼國內(nèi)外項(xiàng)目—＼國際慣例中國準(zhǔn)則融資租賃租金收入的確認(rèn)凈額法總額法經(jīng)營租賃的或有租金的沒有明確規(guī)定發(fā)生時(shí)卻認(rèn)為當(dāng)期損益處理經(jīng)營

20、租賃報(bào)表披露比較詳細(xì)僅以賬面價(jià)值列示(二、結(jié)通過對(duì)租賃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析可以看出，影響租賃公司發(fā)展的因素有多種，金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、我國增值稅轉(zhuǎn)型都對(duì)融資租賃公司發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生了一定的影響。波及全球的金融危機(jī)使參加2009年租賃展覽會(huì)的人數(shù)比2008年參加的人數(shù)下降了50％還要多，這預(yù)示著租賃公司發(fā)展速度會(huì)減緩、進(jìn)一步的發(fā)展也會(huì)很艱辛。同時(shí)，租賃在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下其融資特點(diǎn)很符合實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，因此它的前景是光明的，對(duì)克服此次金融危

21、機(jī)有很大的幫助。而增值稅轉(zhuǎn)型是指從2009年01月0113起，企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的增值稅可以直接抵扣。這意味著企業(yè)在購人固定資產(chǎn)時(shí)可以享受17％的稅收優(yōu)惠，而對(duì)通過租賃取得的固定資產(chǎn)沒有明確的扣稅規(guī)定，由于租賃公司主要繳納營業(yè)稅，不能向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這就使得同樣的固定資產(chǎn)，只是由于取得方式的不同，通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的企業(yè)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，這對(duì)融資租賃業(yè)影響很大。但是筆者認(rèn)為，通過融資租賃的方式取得固定資產(chǎn)

22、可以使承租人享受以小博大、減少資金投入和節(jié)稅的好處，在當(dāng)前金融危機(jī)的形式下，十分有利于經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，融資租賃作為融資工具的地位不斷上升，經(jīng)濟(jì)競爭越來越靈活，通過融資租賃取得固定資產(chǎn)是一種在經(jīng)濟(jì)競爭中取勝的捷徑。出租方和承租方應(yīng)該共同努力爭取我國租賃公司實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將對(duì)租賃公司的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。參考文獻(xiàn)：f11梁萊歆高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)『M1北京：清華大學(xué)出版社，2006『21財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解【M】北京：人民星