建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念新工具新方法及營(yíng)改應(yīng)對(duì)策略

1、建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法及營(yíng)改增過(guò)渡期間的應(yīng)對(duì)策略,主講人:中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師,博士后肖太壽,第一講 建筑企業(yè)節(jié)稅的“三大”新理念,理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃,用足用購(gòu)國(guó)家稅收政策是最好的稅收規(guī)劃；稅收規(guī)劃必須在國(guó)家法律框架下進(jìn)行；稅務(wù)規(guī)劃與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配,理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃,用好用足國(guó)家的稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運(yùn)用國(guó)家和國(guó)際稅收政策。稅收政策理解不當(dāng)必須導(dǎo)致運(yùn)用不當(dāng)而使企業(yè)多交了不應(yīng)該交的稅；

2、或者使企業(yè)少交了應(yīng)該繳納的稅收從而產(chǎn)生未來(lái)稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。,理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃,二是知道了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理有關(guān)的備案手續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)進(jìn)行備案。,理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔

3、2008〕111號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門(mén)在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,某投資公司于2011年注冊(cè)成立，經(jīng)營(yíng)范圍為對(duì)土地開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進(jìn)行投資。該公司與當(dāng)?shù)卣献?，?fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾黄瑓^(qū)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，并與政

4、府成立的一投資公司簽訂了《合作開(kāi)發(fā)協(xié)議》，開(kāi)發(fā)范圍包括對(duì)項(xiàng)目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,相關(guān)單位和人員進(jìn)行征地、拆遷、補(bǔ)償、安置，建設(shè)項(xiàng)目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃?xì)?、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應(yīng)土地的“七通一平”，與項(xiàng)目相關(guān)的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達(dá)到掛牌出讓條件后，由政府進(jìn)行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項(xiàng)應(yīng)納基金及

5、開(kāi)發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進(jìn)行分配。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,投資公司在開(kāi)發(fā)土地過(guò)程中，委托施工單位建設(shè)橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項(xiàng)工程均按照招投標(biāo)手續(xù)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應(yīng)建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應(yīng)稅款。 　 投資公司在核算過(guò)程中，對(duì)橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預(yù)算成本按照“建筑業(yè)”稅目計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加等稅費(fèi)219萬(wàn)元；對(duì)分得的投資

6、收益，按照“服務(wù)業(yè)——代理”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加89萬(wàn)元。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人（以下稱(chēng)投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理

7、所需資金；,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。,案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造

8、項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析,按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于橡膠壩工程和路網(wǎng)工程，公司并沒(méi)有從事建筑施工業(yè)務(wù)，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，這部分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由建筑企業(yè)繳納。 另外，公司按照比例分得的投資收益，屬于投資行為，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 所以，公司兩項(xiàng)業(yè)務(wù)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加308萬(wàn)元（219+89）。。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合

9、同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹(shù)苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元，其中養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入中提供的病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負(fù)最低？,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元。 第二種簽訂合同的技巧：

10、在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入50萬(wàn)元，提供病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠

11、政策節(jié)稅的分析,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷(xiāo)售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]212號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。,案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析,基于以上政策規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營(yíng)業(yè)

12、稅=750×3%+100×5%=27.5（萬(wàn)元）。第二種核桃簽訂技巧：則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬(wàn)元）。第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約營(yíng)業(yè)稅2.5萬(wàn)元。,理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃,三是知道國(guó)家稅收政策的時(shí)效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。如果納籌劃方案不能跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，那么可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照叩臅r(shí)效性增加了納稅人納稅籌劃

13、的難度，甚至失敗。因此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。,理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn),杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱藏于業(yè)務(wù)流程之中；稅不是賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)做出來(lái)的。,理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn),一、杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū) 在企業(yè)運(yùn)作管理中存在著以下四大涉稅誤區(qū)，如果不杜絕這四大涉稅誤區(qū)，將會(huì)給企業(yè)增加許多稅收成本。 誤區(qū)一：通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就可以解決企業(yè)的稅務(wù)

14、問(wèn)題。 誤區(qū)二：企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自己可以處理好涉稅問(wèn)題。 誤區(qū)三：請(qǐng)稅務(wù)代理就一定可以少繳稅。 誤區(qū)四：企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的機(jī)會(huì)。,理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn),二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱藏于業(yè)務(wù)流程之中 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于三大環(huán)節(jié)：一是老板決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，二是業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，三是財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須從三方面來(lái)入手：一是老

15、板決策不能忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)要重視稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是規(guī)范財(cái)務(wù)核算與繳稅。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析,（1）案情介紹： 2013年，江蘇南京市某家建筑企業(yè)為了解決辦公問(wèn)題，該企業(yè)的老板作出如下決策：決定購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓做辦公場(chǎng)所，但由于企業(yè)資金緊張，老板就以個(gè)人名義，在當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)銀行以按揭的方式購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的寫(xiě)字樓。寫(xiě)字樓免費(fèi)給公司辦公使用，老板讓財(cái)務(wù)部門(mén)，將寫(xiě)字樓記入公司的固定資產(chǎn)，每月計(jì)提折舊4

16、.17萬(wàn)元，還款全部由企業(yè)資金支付。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析,（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析 2014年3月，該地稅務(wù)局稽查后認(rèn)定：該房產(chǎn)是老板個(gè)人資產(chǎn)，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)，因此不能計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊不能夠在稅前扣除，要在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)增，補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅,該企業(yè)截止到稅務(wù)稽查局進(jìn)入企業(yè)稽查時(shí)，共稅前扣除該寫(xiě)字樓的累計(jì)折舊62.55萬(wàn)元（計(jì)提折舊15個(gè)月）。即需要補(bǔ)繳企業(yè)

17、所得稅15.6375萬(wàn)元（62.55×25%），滯納金3.518萬(wàn)元，罰款一倍15.6375萬(wàn)元。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析,（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析 企業(yè)所還的銀行按揭款，由于不是企業(yè)所貸的款項(xiàng)，屬于企業(yè)替老板個(gè)人還款，實(shí)質(zhì)上是老板向企業(yè)借款購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓登記產(chǎn)權(quán)于老板個(gè)人名下。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人

18、投資者向企業(yè)借款，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。即按照1000萬(wàn)×20%=200萬(wàn)元補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，滯納金45萬(wàn)元，罰款一倍200萬(wàn)元。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析,（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析 由于寫(xiě)字樓免費(fèi)給公司所用，按照市場(chǎng)公允租金價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)稽查部門(mén)認(rèn)定的租金

19、總共是30萬(wàn)元，按照租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅和城市建設(shè)稅及附加為30×5.5%=1.65萬(wàn)元，滯納金0.3712萬(wàn)元，罰款一倍1.65萬(wàn)元。同時(shí)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅30×12%=3.6萬(wàn)元，滯納金0.81萬(wàn)元，罰款一倍3.6萬(wàn)元。 該企業(yè)把補(bǔ)稅、滯納金和罰款等三項(xiàng)稅收成本加起來(lái)共承擔(dān)：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.474

20、2（萬(wàn)元）。,案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析,（3）分析結(jié)論 通過(guò)本案例可以發(fā)現(xiàn)，老板的決策實(shí)際就是決策業(yè)務(wù)過(guò)程，也是產(chǎn)生稅的過(guò)程。因此，老板決策也需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要重視經(jīng)營(yíng)過(guò)程，還要重視稅收問(wèn)題。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),賬務(wù)處理不規(guī)范，納稅風(fēng)險(xiǎn)隨處見(jiàn)；納稅風(fēng)險(xiǎn)因納稅申報(bào)時(shí)間的不同而不同。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),1、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （1

21、）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),基于《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間必須具備三個(gè)條件：一是為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

22、；二是收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)；三是以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，如果不滿(mǎn)足“同時(shí)具備”，則不發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),（2）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付

23、款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”第二十五條第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定：十八、問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八法規(guī)：“納稅

24、人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！贝隧?xiàng)法規(guī)所稱(chēng)預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),2、建造合同營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié) 現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間存在以下嚴(yán)重的思想誤區(qū)：開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見(jiàn)前，企業(yè)收款是開(kāi)具收款收據(jù)收

25、取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開(kāi)發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開(kāi)具收據(jù)或白條。這些思想誤區(qū)使建造合同的營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間與稅法的規(guī)定嚴(yán)重不符，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起高度的重視。,理念三：事后控

26、制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),基于以上營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算，具體納稅時(shí)間分為以下四種： 第一，建造合同完成后一次性結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成建造合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),第二，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)

27、算的當(dāng)天； 第三，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),第四，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 第五，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 如果對(duì)工程沒(méi)有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑

28、據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，如果雙方?jīng)]有進(jìn)行工程結(jié)算，稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。,案例分析,2013年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2013年 2月開(kāi)工，將在 2014年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元。截至 2013年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結(jié)算并收到工

29、程價(jià)款 4000000元。假定營(yíng)業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費(fèi)。,案例分析,1、發(fā)生成本時(shí) 5000000元借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等） 50000002、結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000,案例分析,3、繳納稅款 120000元借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 1200004、按完

30、工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000×10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計(jì)提營(yíng)業(yè)稅 =6250000×0.03=187500元,案例分析,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 工程施工—毛利1250000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6250000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 187500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18750

31、0（注意：187500-120000=67500元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該以后與建設(shè)方結(jié)算時(shí)再繳納，有的稅務(wù)局提出要繳納營(yíng)業(yè)稅是不對(duì)的，因?yàn)橐驗(yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是以結(jié)算為主的。）,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),2、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定（1）利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ?！?

32、理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),2、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定（2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！　∽饨鹗杖?，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ”,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)

33、險(xiǎn),（3）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),（4）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)

34、）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),（5）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題國(guó)稅函[2010]79號(hào)第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。,理念三：

35、事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),下面以建造企業(yè)為例，說(shuō)明提供勞務(wù)跨12月的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間 ①法律依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。”,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié) 基

36、于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認(rèn)時(shí)間可以總結(jié)以下三方面： 第一，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入。 即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上沒(méi)有差異）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×

37、合同完工進(jìn)度 -以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。②合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。在稅務(wù)處理上，建造合同的結(jié)果雖然不能可靠地估計(jì)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估

38、計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上處理上有差異）。,理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),第二，在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工，本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入； 第三，能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,2013年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于

39、2013年 2月開(kāi)工，將在 2014年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元。截至2013年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結(jié)算工程價(jià)款4000000元，實(shí)際收到2500000元。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,2013年 12月31日，甲公司得知乙公司 2013年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假

40、設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,1、甲公司的稅務(wù)處理： 根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2013年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)確認(rèn)收入6250000元（10000000×62.5

41、%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款4000000元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 120000元（4000000×3%）。 2013年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得 1130000元（6250000－5000000－120000）。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,2、甲公司的會(huì)計(jì)處理：

42、根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2013年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?500000元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,（1）實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工

43、 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等） 5000000（2）結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,（3）收到工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收賬款 2500000（4）確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500

44、000 工程施工——毛利 2500000,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,（5）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000（6）繳納營(yíng)業(yè)稅款120000元時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 120000 2013年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000

45、元（2500000－5000000－120000）。,案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析,3、差異分析： 2013年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確認(rèn)所得 1130000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750000元。因此，甲公司在申報(bào)2013年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)937500

46、元（3750000×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 937500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 937500,第二講 建筑安裝企業(yè)節(jié)稅的二大工具及納稅籌劃技巧,一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié),一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),從以上圖所示的含義來(lái)看，可以得出兩個(gè)結(jié)論： 一是企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部做賬做出來(lái)的，而是

47、企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)在做業(yè)務(wù)時(shí)做出來(lái)的； 二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。 因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過(guò)程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。,一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié),企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過(guò)程中，而業(yè)務(wù)過(guò)程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅，

48、只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手，也就是說(shuō)，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,1、案情介紹 2010年11月，安徽阜陽(yáng)市某一家建筑企業(yè)通過(guò)“招、掛、拍”程序，耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂一份土地轉(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心2010年的

49、土地儲(chǔ)備指標(biāo)全賣(mài)完了，為了實(shí)現(xiàn)2010年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?011年的土地指標(biāo)預(yù)先放到2010年來(lái)銷(xiāo)售，也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)備中心與該建筑企業(yè)簽訂的土地銷(xiāo)售合同，賣(mài)的是2010年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒(méi)有寫(xiě)清楚，也不好寫(xiě)，只好不寫(xiě)土地交付的使用時(shí)間。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,建筑企業(yè)從土地儲(chǔ)備中心索取的一張2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無(wú)行

50、資產(chǎn)——土地，貸：銀行存款。由于沒(méi)有具體的土地，只好沒(méi)有辦理土地使用權(quán)證書(shū)，直到2011年12月份才把土地交給建筑企業(yè)使用，該建筑企業(yè)直到2012年3月份才辦理了土地使用權(quán)證書(shū)。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,2012年5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該建筑企業(yè)進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該建筑企業(yè)2010年11月份買(mǎi)的該土地，沒(méi)有繳納土地使用稅，要求該建筑企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳2010年12月份以來(lái)的土地使用稅，并要求罰款并繳

51、納滯納金，該建筑企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（ 財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城

52、鎮(zhèn)土地使用稅。 ”基于此規(guī)定，如果合同中沒(méi)有寫(xiě)明土地交付時(shí)間，則會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒(méi)有寫(xiě)明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須從2010年簽訂合同的時(shí)間11月的次月12月開(kāi)始申報(bào)繳納土地使用稅。,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地

53、交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”第六十四條第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或

54、者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ”,案例：土地投標(biāo)合同中沒(méi)注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析,如果該房地產(chǎn)公司在2011年11月與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心無(wú)法交付土地的客觀實(shí)踐情況，在當(dāng)時(shí)的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫(xiě)清楚預(yù)計(jì)政府能夠提供土地交付使用的時(shí)間，假使為2012年4月，則根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時(shí)間為2

55、012年5月份，就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 因此，要稅務(wù)籌劃沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。,案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析,（1)案情介紹 甲公司有一塊土地價(jià)值3000萬(wàn)元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購(gòu)買(mǎi)其另外一塊價(jià)值3000萬(wàn)元的土地。假設(shè)繳納契稅的稅率為4％， 甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷(xiāo)售與另一份土地購(gòu)買(mǎi)合同，兩份合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格都為3000

56、萬(wàn)元，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)契稅最低。,案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析,（2）籌劃前的契稅成本 甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬(wàn)元)，乙公司也應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬(wàn)元)。 （3）納稅籌劃方案 根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下：甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。,案例分析

57、：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析,（4) 籌劃后的契稅成本 根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字[1997]52號(hào)）第十條規(guī)定：“ 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等的，免征契稅。”基于此規(guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅120萬(wàn)元，即可以節(jié)省120萬(wàn)元契稅。,二、合同節(jié)稅技巧一：出租人轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)給承租人租賃合同必簽稅前租金節(jié)稅,當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)

58、處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門(mén)去代開(kāi)發(fā)票，但到稅務(wù)局代開(kāi)租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅,三、簽訂合同時(shí)，應(yīng)用足國(guó)家稅收（優(yōu)惠）政策,由于國(guó)家對(duì)每一個(gè)行業(yè)都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)充分考慮和用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié)。

59、 因?yàn)?，有些?guó)家稅收優(yōu)惠政策，只有體現(xiàn)在合同簽訂環(huán)節(jié)，才能夠真正得到應(yīng)用。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,甲公司為某大型建筑安裝國(guó)有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評(píng)估，乙公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，負(fù)債總額為3000萬(wàn)元）。經(jīng)過(guò)研究，甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需，該房產(chǎn)的賬面凈值為1000萬(wàn)元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為1200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納

60、稅籌劃？,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,籌劃方案一：甲公司以現(xiàn)金1200萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案一屬于資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為。按規(guī)定，乙公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為： （1）營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元（1200×5％）； （2）城建稅4.2萬(wàn)元（60×7％）； （3）教育費(fèi)附加1.8萬(wàn)元（60×3％）； （4）企業(yè)所得稅33.5萬(wàn)元（1

61、200-1 000-60-4.2-1.8）×25％。 乙公司稅金總計(jì)為：99.5元（60+4.2+1.8+ 33.5 ），所取得的轉(zhuǎn)讓收益為100.5萬(wàn)元（1200-1000- 99.5 ）。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司，乙公司注銷(xiāo)，甲公司承擔(dān)乙公司全部3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析

62、： 方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的

63、分析,籌劃方案二：甲公司整體購(gòu)買(mǎi)乙公司，并承擔(dān)乙公司全部3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析： 根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下，合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn)2000萬(wàn)元，負(fù)債3000萬(wàn)元，根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定，乙公司既不需要繳納營(yíng)業(yè)

64、稅及城建稅和教育費(fèi)附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,籌劃方案三：乙公司以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)1200萬(wàn)元注冊(cè)成立一家全資子公司丙，同時(shí)由丙公司承擔(dān)乙公司1200萬(wàn)元的債務(wù)。然后甲公司直接購(gòu)買(mǎi)丙公司，同時(shí)宣布乙公司破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本

65、次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營(yíng)業(yè)稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，乙公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬(wàn)元（1200—1000），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬(wàn)元（200×25％）。對(duì)于

66、丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估價(jià)確認(rèn)成本，顯然丙公司的計(jì)稅成本為1200萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。,案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析,籌劃評(píng)價(jià)： 1、方案一中，甲公司雖然不需要購(gòu)買(mǎi)乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)對(duì)方債務(wù)，但短時(shí)間籌措1200萬(wàn)元現(xiàn)金比較困難，而且會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。 2、方案二中，對(duì)于甲公司而言，要購(gòu)買(mǎi)乙公司的全部資產(chǎn)，而且

67、很大一部分屬于無(wú)用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來(lái)看都是沒(méi)有必要的。 3、方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購(gòu)得自己所需要的房產(chǎn)，又無(wú)須購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn)。同時(shí)，該方案對(duì)于乙公司和丙公司來(lái)講也是相對(duì)有利、可以接受的。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。,案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析,（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供

68、給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買(mǎi)的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。,案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析,（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提