研究“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響

1、研究“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響研究“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響論文導讀：本論文是一篇關(guān)于“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響的優(yōu)秀論文范文對正在寫有關(guān)于穩(wěn)健論文的寫有一定的參考和指導作用【摘要】本文從會計穩(wěn)健性的動因出發(fā)，分析了目前我國“營改增”試點地區(qū)的改革成效，探討了改革后部分行業(yè)稅負不降反增的成因，深入討論了其對企業(yè)的利潤、財務(wù)指標以及契約的影響，進而得出“營改增”對不同行業(yè)企業(yè)在會計穩(wěn)健性原則上影響不同的結(jié)

2、論。最后對“營改增”過程中的理由提出了相應(yīng)的策略。【關(guān)鍵詞】會計穩(wěn)健性；契約動因；稅收動因；“營改增”穩(wěn)健性又稱“謹慎性”或“審慎性”，是一項重要的會計信息質(zhì)量特征。穩(wěn)健性原則要求企業(yè)面對經(jīng)濟環(huán)境的不確定性因素時，在使用“營改增”對會計穩(wěn)健性的影響由專注畢業(yè)論文與職稱論文的.提供.專業(yè)判斷、計量和披露會計信息上應(yīng)當持謹慎（或穩(wěn)?。┑膽B(tài)度。RossWatts對穩(wěn)健性動因的研究做出了重大的貢獻，他認為會計穩(wěn)健性的動因主要有契約、訴訟、政府管

3、制和稅收，其中契約和訴訟被認為是會計穩(wěn)健性存在的兩個最重要解釋。目前學術(shù)界對稅收因素對穩(wěn)健性的影響的研究還相對較少。我國從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，標志著“營改增”稅制改革正式在我國實施?，F(xiàn)在，隨著試點行業(yè)范圍和試點地區(qū)的擴大，“營改增”作為我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要一環(huán)，對企業(yè)稅負以及政府財政收入已經(jīng)產(chǎn)生了較為明顯的影響。本文將通過深入分析“營改增”的改革成效來探究其對穩(wěn)健性原則運用的

4、影響。一、會計穩(wěn)健性的動因分析（一）穩(wěn)健性的動因RossWatts對學術(shù)界在會計穩(wěn)健性領(lǐng)域的研究成果進行了總結(jié)，并認為穩(wěn)健性存在于會計實務(wù)中有四個重要的解釋，分別為契約、訴訟、政府管制和稅收。本文以下部分將對穩(wěn)健性原則存在的四個理由分別進行概述。1.契約因素根據(jù)科斯的理論，企業(yè)是一系列契約的集合，契約的長期使用影響到了現(xiàn)代會計和財務(wù)報告的性質(zhì)和發(fā)展。Watts指出公司契約對會計穩(wěn)健性的解釋主要體現(xiàn)在債務(wù)契約和管理層薪酬契約方面。一是管理

5、層薪酬契約方面，由于經(jīng)理層的酬勞契約往往與財務(wù)報告指標相關(guān)，同時因為信息不對稱的存在，管理層通常比公司的其他契約參與方具有信息優(yōu)勢，通過粉飾財務(wù)報告以使個人的財富最大化，而不是股東的財富最大化。穩(wěn)健性的存在可以緩解經(jīng)理層與股用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率等等。三、“營改增”對穩(wěn)健性原則影響的機理分析（一）

6、“營改增”導致稅負水平變化1.稅率變化。比較“營改增”前后的稅率變化，交通運輸業(yè)由3%改為11%，上升了8%，而租賃業(yè)由5%改為17%，更是上升了12%之高。試點企業(yè)稅負增加現(xiàn)象之所以集中在交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)兩大行業(yè)，很重要的一個理由就在于這兩個行業(yè)稅率提高的幅度過大。而這兩個行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，由于采用了簡易計稅法，盡管不抵扣進項稅，但適用3%的增值稅稅率，等同或低于原先的營業(yè)稅稅率，因此基本上沒有出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象。2.人

7、力成本無法抵扣。企業(yè)成本可以分為外購產(chǎn)品與服務(wù)成本以及內(nèi)部人力成本兩類，能夠作為增值稅進項抵扣的僅僅是外購產(chǎn)品與服務(wù)成本（即中間投入），而內(nèi)部人力成本則無法獲得抵扣。在這種情況下，對于那些以人力投入為主而中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)行業(yè)，其進項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模就較小，從而就容易引起稅負的增加。鑒證咨詢業(yè)就是一個比較典型的中間投入比率較低的行業(yè)，因此該行業(yè)中相當一部分企業(yè)也遇到了“營改增”后稅負增加的現(xiàn)象。3.固定資產(chǎn)更新周

8、期較長。在“營改增”前，不少試點企業(yè)剛完成固定資產(chǎn)更新不久，在短期內(nèi)沒有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需求，因此也就沒有大額的進項稅用于抵扣，從而使企業(yè)稅負有所增加，這種情況在交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)表現(xiàn)地比較突出。交通運輸業(yè)企業(yè)所用的主要生產(chǎn)資料使用壽命較長，如果在近期不需要更新，日常成本主要以燃料費和維修費為主。企業(yè)缺少大額的進項抵扣，這也是企業(yè)稅負增加的重要理由之一。汽車租賃服務(wù)等有形動產(chǎn)租賃業(yè)企業(yè)，也面對著類似困境。4.“營改增”試點范

9、圍有限。由于現(xiàn)階段“營改增”試點只限于試點地域范圍內(nèi)的部分行業(yè)，當試點企業(yè)從外地購買服務(wù)、或者購買的服務(wù)尚未納入試點范圍時，就無法進行稅款抵扣。例如交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍反映，公路運輸管理費、過路過橋費占企業(yè)成本比重較高，但這些費用均尚未納入試點范圍。再如房屋租金、物業(yè)管理費也不能作為進項抵扣，使文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、簽證咨詢服務(wù)業(yè)的一些企業(yè)感到稅負壓力。5.獲得增值稅抵扣存在困難。與營業(yè)稅相比，增值稅的計算和征收要更復雜，其對企