有史以來最牛的會計學(xué)原理與實務(wù)課件

1、參考教材基礎(chǔ)會計學(xué)，何任遠主編，暨南大學(xué)出版社，2007，廣州會計學(xué)原理，閻德玉主編，湖北科學(xué)技術(shù)出版社，2006，武漢初級會計學(xué)，朱小平、肖鏡元、徐泓主編，中國人民大學(xué)出版社，2006，北京 會計學(xué)原理，斐內(nèi)-米勒.上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系《會計譯叢》小組譯. 上海人民出版社, 1989,主講教材:會計學(xué)原理與實務(wù)周慧濱,王素萍主編 ,北京大學(xué)出版社,中國林業(yè)出版社2007, 北京,第一章 總論第二章 會計科目、賬戶和復(fù)式

2、記賬第三章 借貸記賬法的運用(上)第四章 借貸記賬法的運用(下)第五章 會計憑證第六章 會計賬簿第七章 賬務(wù)處理程序第八章 財產(chǎn)清查第九章 成本計算第十章 財務(wù)報告第十一章 會計規(guī)范和管理第十二章 會計電算化,第一節(jié) 會計的產(chǎn)生和發(fā)展,會計是以貨幣作為主要計量單位，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)和綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及分析評價的一種經(jīng)濟管理活動，是一個以會

3、計科學(xué)方法計量、記錄組織的經(jīng)濟信息，并報告給會計信息使用者的管理信息系統(tǒng)。,第一章 總 論,國內(nèi)會計定義的幾種主要觀點,1. 會計工具方法論：會計是指一種技術(shù)手段，是核算和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一種工具。2. 會計管理活動論：會計不僅是管理工具，還是通過收集、整理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行控制和調(diào)節(jié)，促使組織完成使命的一種經(jīng)濟管理活動。3. 會計信息系統(tǒng)論：會計是一個信息系統(tǒng)，它預(yù)定輸送給有關(guān)組織重要的財務(wù)和

4、其他經(jīng)濟信息，以供信息使用者判斷和決策之用。,會計學(xué)科構(gòu)成,財務(wù)會計管理會計其他邊緣交叉學(xué)科,西周有“司書”、“司會”等官吏專門從事會計工作?！八緯笔怯涃~的，主要對財物收支進行登記?！八緯笔沁M行會計監(jiān)督的。 在奴隸社會和封建社會，逐步建立和完善了官廳政府的收付會計。官廳會計便成為我國古代會計的中心，主要計量、記錄、計算和考核朝廷的財物賦稅收支，這是我國古代會計的顯著特點。,會計發(fā)展的歷史,唐宋時期“四柱結(jié)算法”，亦稱

5、“四柱清冊”“四柱”是指舊管（相當(dāng)于“上期結(jié)存”）、新收（相當(dāng)于“本期收入”）、開除（相當(dāng)于“本期支出”）、實在（相當(dāng)于“本期結(jié)存”）四個部分“四柱結(jié)算法”把一定時期內(nèi)財物收支記錄，通過“舊管十新收=開除十實在”（即上期結(jié)存十本期收人=本期支出十本期結(jié)存）這一平衡公式，加以總結(jié)，既可檢查日常記賬的正確性，又可系統(tǒng)、全面和綜合地反映經(jīng)濟活動的全貌,明末清初出現(xiàn)以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”，用以計算盈虧。把全部賬目分為“進”（相當(dāng)于各項收

6、入）、“繳”（相當(dāng)各項支出）、“存”（相當(dāng)于各項資產(chǎn)）、“該”（相當(dāng)于資本、各項負債）四大類，運用“進—繳=存一該”的平衡公式計算盈虧，分別編制“進繳表”和“存該表”。在兩表中計算求出的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，稱為合“龍門”，以此勾稽全部賬目的正誤。,清朝“天地合賬”。在這種方法下，賬簿采用垂直書寫，直行分為上下兩格，上格記收，稱為“天”，下格記付，稱為“地”，上下兩格所登記的數(shù)額必須相等，即所謂“天地合”。,國外會計發(fā)展,遠古的印度公社中，

7、已經(jīng)有了農(nóng)業(yè)記賬員公元前4000年左右，巴比倫人與亞述、蘇美爾人的單式簿記是人類最早的序時賬簿，并最早使用了加蓋于賬簿之上的印章公元前3000年左右，埃及人的國庫簿記公元前5世紀(jì)，雅典人的“官廳簿記”制度,近代會計發(fā)展的幾個重要階段,1494年盧卡·巴喬利(Pacioli)的數(shù)學(xué)著作《算術(shù)、幾何及比例概要》的發(fā)表 1890年Schar《簿記理論》，1903年L.R. Dieksee《高級會計學(xué)》和G. Lisle《會計

8、學(xué)全書》，1908年F.W. Pixley《會計學(xué)》, 1909年Hatfield《近代會計學(xué)》、Lawrence《成本會計》，1910年，Dohr《成本會計理論與實務(wù)》 1854年世界上第一個會計師協(xié)會——英國愛丁堡會計師公會成立 20世紀(jì)40年代，管理會計興起,19世紀(jì)中葉以后，以借貸復(fù)式記賬法為主要內(nèi)容的“英式會計”、“美式會計”傳人我國，我國會計學(xué)者也致力于“西式會計”的傳播。這對改革中式簿記，推行近代會計，促進我國會計的發(fā)

9、展起到了一定的作用。    中華人民共和國成立之后，國家在財政部設(shè)置了主管全國會計事務(wù)的會計司。實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，引進了與此相適應(yīng)的蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟會計模式，對舊中國會計制度與方法進行改造與革新。,改革開放以后，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，先后制定了分行業(yè)的會計制度，強化了對會計工作的組織和指導(dǎo)。,1985年頒布《中華人民共和國會計法》。,1993年對《會計法》進行第一次修訂。  &#

10、160; 1999年對《會計法》進行了第二次修訂，2000年7月1日施行 。,改革開放以后我國會計發(fā)展情況,財政部于1992年11月公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，自1993年7月1日起執(zhí)行； 1992年后陸續(xù)發(fā)布13個行業(yè)的會計制度，對原來的大約40多個會計制度進行了合并 2000年12月和2001年11月先后發(fā)布了〈企業(yè)會計制度〉和《金融企業(yè)會計制度》，2005年制定了《小企業(yè)會計制度》 ，至此，

11、原先的多個會計制度被三個制度所取代 1997年5月至2005年陸續(xù)發(fā)布系列項具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日,正式發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則,會計是適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的?！敖?jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要”。經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，越來越依賴會計信息，促進了會計理論、方法和技術(shù)的進步；會計方法、技術(shù)的發(fā)展又推動了社會文明的進程，推動經(jīng)濟的進一步發(fā)展。,第二節(jié) 會計基本假設(shè)、職能和目標(biāo),會計

12、主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量,會計主體 會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體前提是持續(xù)經(jīng)營、會計分期前提和全部會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因為，如果不限定會計的空間范圍，會計工作就無法進行。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》:“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)活動?！焙喎Q會計主體。會計只記錄本主體的賬，只核算和監(jiān)督本主體所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計主體通常是指獨立核算的企業(yè)或企業(yè)的一部分。,會計主體

13、不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。  法律主體是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體，它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關(guān)系。 會計主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的要求而設(shè)立的。盡管所有經(jīng)營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人。,持續(xù)經(jīng)營 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常

14、的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。有了持續(xù)經(jīng)營這個前提條件后，對資產(chǎn)按實際成本（歷史成本）計價，折舊、費用的分期攤銷才能正常進行。否則，資產(chǎn)的評估、費用在受益期分配、負債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營成果將無法確認。,會計分期 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！?中外各國都以會計年度作為會計期間，其起訖日一般均與本國的財政

15、預(yù)算年度相同。 會計分期前提是持續(xù)經(jīng)營前提的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續(xù)經(jīng)營的前提下，按照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預(yù)定的目標(biāo)。,貨幣計量 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！?會計核算必須以貨幣計量并假定幣值穩(wěn)定

16、為前提。 會計核算的基本前提，雖然是主觀確定的，但完全是出于客觀的需要，有充分的客觀性。否則，會計核算工作就無法進行，會計的職能作用也就無法發(fā)揮。這四項基本前提缺一不可，既有聯(lián)系又有區(qū)別，共同為會計核算工作的順利開展奠定基礎(chǔ)，也是確定會計原則的基礎(chǔ)。,會計的職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能。它是客觀的，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。會計的基本職能：會計（反映）核算和會計控制和會計決策。,1、會計

17、反映職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告從數(shù)量上反映企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供完整的、系統(tǒng)的以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。,2、會計控制職能，會計的控制職能，是指通過預(yù)算、監(jiān)督和考核分析評價，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的,3、會計決策職能，會計的決策職能，是指管理者依據(jù)會計信息和其他信息，在資金籌集、產(chǎn)品、生產(chǎn)、價格、投資等方面進行決策。,會計目標(biāo),滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿

18、足投資者、債權(quán)人等的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。,第三節(jié) 會計的對象 和會計要素,會計的對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在我國，企事業(yè)單位經(jīng)營活動的方式不同，但它們的所有財產(chǎn)物資都是以貨幣形式表現(xiàn)出來的，并在生產(chǎn)經(jīng)營和收支活動中不斷發(fā)生變化，所以會計的對象，簡單地說就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動,會計的一般對象 利用會計無法核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程的各個方面和全部內(nèi)容，會計所能核算和監(jiān)督的是其中可以用貨幣形式

19、表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，擁有一定數(shù)量的財產(chǎn)物資作為生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)稱為經(jīng)營資金。企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中，貨幣資金依次不斷改變其形態(tài)，稱為資金循環(huán)，資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。企業(yè)對其凈收入進行分配時，一部分資金就退出循環(huán)。,會計對象的具體內(nèi)容 為了便于確認、計量、記錄和報告，以及適應(yīng)不同會計主體要求，還要利用會計

20、要素的形式，使會計對象具體化。 會計要素：就是會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容和組成項目，是會計對象的具體化。 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。利用這六個會計要素，就可以從靜態(tài)和動態(tài)來描述企業(yè)的經(jīng)濟活動。,流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn),(一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟

21、利益。包括：,,(三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。,(二)負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。包括流動負債和長期負債等。,第一節(jié) 會計等式,一、會計基本等式（靜態(tài)會計等式）　　又稱會計平衡公式，是指會計要素間在總額上必然相等的一

22、種關(guān)系式，是企業(yè)財務(wù)狀況的表達式。,企業(yè)從事經(jīng)營活動，首先必須籌集一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)總是與這些資產(chǎn)歸屬的權(quán)利（權(quán)益）相對應(yīng)的。,資產(chǎn)表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源和擁有什么經(jīng)濟資源權(quán)益則體現(xiàn)由不同渠道取得這些經(jīng)濟資源時所形成的經(jīng)濟關(guān)系,資產(chǎn)=權(quán)益,如果企業(yè)的全部資產(chǎn)都由投資者投入則：資產(chǎn)＝投資人權(quán)益,籌資方式,,投資者投入（所有者權(quán)益）舉債（負債）,會計等式發(fā)展為：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)＝債權(quán)人的權(quán)益＋投資人權(quán)益,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

23、營過程中不斷地發(fā)生收入和費用若：收入＞費用　　形成企業(yè)的利潤，歸所有者所有若：收入＜費用　　形成企業(yè)的虧損，所有者權(quán)益減少,則：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+收入－費用?。▌討B(tài)）,利潤和虧損都可歸入企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變化，不會影響會計等式的平衡。故：　　　　　資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益,,會計等式中的平衡關(guān)系可以用一張簡略的資產(chǎn)負債表來反映,例1：天華公司2002年1月1日財務(wù)狀況如下所示,會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有

24、的各種資產(chǎn)，債權(quán)人和投資者（即所有者）對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益之間的基本恒等關(guān)系。是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論基礎(chǔ)．,二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是各種各樣的，最終結(jié)果都會涉及到資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變化。從引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變化角度來看，企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有四種類型：,不管資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益如何變化，都不會影響會計等式的平衡。,資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益同時增

25、加資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益同時減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減負債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減,（1）1月7日，企業(yè)購入固定資產(chǎn)80000元，貨款未付。該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,資產(chǎn),負債,,例2：天華公司2002年1月1日財務(wù)狀況如例1所示。,+80000　　　　　　　　　　+80000,（2）1月9公司獲得國家追加投入資本20000元存入銀行。該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,資產(chǎn),所有者權(quán)益,,

26、+20000　　　　　　　　　+20000,（3）1月14日，企業(yè)以銀行存款50000支付一筆到期的銀行借款。該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,資產(chǎn),負債,－50000　　　　　　　　　　?。?0000,,（4）1月18日，企業(yè)以銀行存款2000元購買商品，商品入庫該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,,資產(chǎn)資產(chǎn),＋2000－2000,（5）1月20日，企業(yè)向銀行借入100000，用來償還應(yīng)付賬款,

27、,負債負債,＋100000－100000,,當(dāng)本期有收入和費用時，如何影響會計等式？,（6）1月21日，企業(yè)收到出租房屋的租金收入1000元存入銀行該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,資產(chǎn),所有者權(quán)益,收入,,+1000　　　　　+1000　　　　　　+1000,,,當(dāng)本期有收入和費用時，如何影響會計等式？,（7）1月22日，企業(yè)以銀行存款500元支付廣告費該筆業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的變化如下,,資

28、產(chǎn),所有者權(quán)益,費用,,,－500,+500,－500,（8）1月25日，企業(yè)以銷售商品收到收入1000元存入銀行，銷售商品的成本為800元,資產(chǎn),+1000　　　　+1000　　　　+1000,收入,,所有者權(quán)益,,資產(chǎn),所有者權(quán)益,費用,,－800　　　　+800　　　?。?00,,所有者權(quán)益,+200,,資產(chǎn),+200,,將四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計等式的關(guān)系,經(jīng)濟業(yè)務(wù)　　　　　　資產(chǎn)　＝　　負債?。∷姓邫?quán)益第一種類型　　　　

29、　增加　　　　增加　　　　　　　　　　增加　　　　　　　　　　增加第二種類型　　　　　減少　　　　減少　　　　　　　　　　減少　　　　　　　　　　減少第三種類型　　　增加、減少第四種類型　　　　　　　　　　增加、減少　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　增加、減少　　　　　　　　　　　　　　　　增加　　　　減少　　　　　　　　　　　　　　　　減少　　　　增加,總結(jié),經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響,一是會計等式某一邊內(nèi)

30、部項目有增有減，　增減金額相等二是引起會計等式兩邊對應(yīng)項目同增同減，　增減金額相等,任何情況下，會計恒等式都必然成立　　資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益,(四)收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包持主營業(yè)務(wù)收人出他業(yè)務(wù)收入等。但不包括為第三方或客戶代收的款項。,（五）費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。包括生產(chǎn)費用和期間費用等

31、。 生產(chǎn)費用包括直接費用和間接費用；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。,（六）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。 包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。,經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素影響,,第四節(jié) 會計信息與方法,會計方法是核算和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。各種方法具有相對的獨立性，又是相

32、互依存，互相配合，密切聯(lián)系的，形成了一個完整科學(xué)的方法體系。 關(guān)系：會計核算方法是基礎(chǔ)；會計分析方法是會計核算方法的繼續(xù)和發(fā)展，會計檢查方法則是正確實施前述方法的保證。,會計核算方法一般包括,設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報告,,一、設(shè)置賬戶 設(shè)置賬戶是對會計核算對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，分別登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便取得經(jīng)

33、營管理所需要的各種核算指標(biāo)，并隨時加以分析、檢查和監(jiān)督。,二、復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用相等的金額，同時通過兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶進行全面登記的一種專門方法。任何一項經(jīng)濟活動都會引起資金的增減變動或財務(wù)收支的變動，采用復(fù)式記賬，將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少在兩個賬戶中相互對應(yīng)地、平衡地登記。就可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財務(wù)收支變化情況，并掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。,三、填制和審核會計憑證 會計憑

34、證是交易或事項的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計核算要以會計憑證作為記賬的依據(jù)。填制和審核會計憑證是為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證會計記錄完整、真實和可靠而采用的一種專門方法。,四、登記賬簿 登記賬簿，簡稱記賬、過賬。是指根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿上連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地記錄交易或事項的一種專門方法。,五、成本計算 成本計算是按一定的成本對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費用進行歸類，以確定各該對象的總成本和單

35、位成本的一種專門方法。,六、財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)物資進行實物盤點、賬面核對以及對各項往來款項進行查詢、核對，以查明各種財產(chǎn)物資和資金實有數(shù)的一種專門方法。,七、編制會計報告 編制會計報告是定期總括地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流入、流出情況以及費用成本等情況的一種專門方法。會計報告主要是以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過加工整理而產(chǎn)生的一套完整的指標(biāo)體系的書面文件。,,會計核算方法關(guān)系圖,,,,,,,,,,,,,,,,第二章

36、 會計科目與賬戶、復(fù)式記賬,第一節(jié) 會計科目和賬戶,一、會計科目,,,,(一)會計科目的意義,1、概念：是對會計對象的具體內(nèi)容所做的分類核算的 項目名稱 2、作用：是連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具 是設(shè)置帳戶的依據(jù) 是規(guī)范會計核算和加強經(jīng)濟核算和會計監(jiān)督 的重要手段,3、設(shè)置會計科目的原則,（1）會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循連貫性原則 ；（2）會計科目應(yīng)簡明

37、、適用，滿足不同信息使用者的需要；（3）設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來 ；（4）設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性 ；,（二）會計科目的分類：,資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益科目成本類科目損益類科目,,2、按所提供信息的詳細程度分,1、按經(jīng)濟內(nèi)容分,總帳科目或“總分類科目”或“一級科目”明細科目或“明細分類科目”或“二級科目”（子目） 三級科目（細目）,,（三）科目代碼和級次,科

38、目代碼科目級次,二、帳戶,,,,（一）設(shè)置帳戶的原因,1、概念：帳戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和 結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果 的一種工具 ，是會計核算的一種專門方法之一。2、設(shè)置原因： 一是需要： 二是會計科目不能實現(xiàn)：,,,,,（二）帳戶和會計科目的聯(lián)系與區(qū)別,聯(lián)系：會計科目是設(shè)置帳戶的依據(jù)，是帳戶的名稱，帳戶 是根據(jù)會計科目的具體運用

39、，沒有會計科目帳戶便 失去了設(shè)置的依據(jù) ，沒有帳戶就無法發(fā)揮會計科目 的作用。兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。區(qū)別：概念不同 會計科目只是名稱，無結(jié)構(gòu)；帳戶則有一定的格 式和結(jié)構(gòu)。,,,3、帳戶的結(jié)構(gòu),基本結(jié)構(gòu)：增加、減少、金額 簡化為“T”型帳戶,左方,右方,帳戶名稱,內(nèi)容：名稱、日期、摘要、憑證號等,帳戶名稱：銀行存款,帳戶的兩種結(jié)構(gòu)形式結(jié)構(gòu),期末余額=期初余額

40、+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額,左方,右方,××帳戶,增加,減少,,,期初余額,期末余額,本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,…,…,左方,右方,××帳戶,增加,減少,期初余額,期末余額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額,…,…,,,復(fù)式記賬原理借貸記賬法,,教學(xué)目標(biāo) 1、弄懂復(fù)式記賬原理2、掌握借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)3、初步了解借貸記賬法的特點重點難點借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),對發(fā)生的每一

41、筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記的方法，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算。,一、記賬方法,,,1、單式記賬法 2、復(fù)式記賬法,,對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種方法.,,,1、在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記2、以相等的金額同時登記,對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),復(fù)式記賬法的要點：,,1,會 計,,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費

42、用）,會計等式,資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)（+）,權(quán)益（-）,權(quán)益（+）,資產(chǎn)（-）,(3),(4),(1),(2),二、復(fù)式記賬的原理,,,（一）理論依據(jù)（二）優(yōu)點（三）種類,1、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌2、可以檢查記賬錯誤,1、借貸記賬法2、增減記賬法3、收付記賬法,借貸記賬法,借貸記賬法法,,,一、概念二、特點,1、記賬符號2、賬戶結(jié)構(gòu)3、記賬規(guī)則4、試算平衡,借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，在賬戶中登記資產(chǎn)和

43、權(quán)益增減變及其結(jié)果的的一種復(fù)式記賬法。,“借”,“貸”,,,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,期初余額,,,,期末余額 9000,① 收入 6000 ② 收入 2500 ③ 收入 4000,①支出 1500②支出 3000,期初余額 1000,期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,1000（借）+125

44、00（借） - 4500（貸）,9000（借） =,,,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,期初余額：,,,本期借方發(fā)生額 70000,本期貸方發(fā)生額 110000,期末余額 60000,期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,20000（貸） + 110000（貸）- 70000（借）,,60000 （貸） =,① 借入 80000 ② 借入 30000,①歸

45、還 20000②歸還 50000,期初余額：20000,,,本期結(jié)轉(zhuǎn)額,期末無余額,,,結(jié)轉(zhuǎn)本期收入 134000,期末無余額,①銷售收入 72000②銷售收入 64000,,,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,本期結(jié)轉(zhuǎn)額,本期增加額,…,本期減少額,…,期末無余額,,,,① 差旅費 6800 ② 辦公費 2600,①沖回費用 600,

46、結(jié)轉(zhuǎn)本期管理費用 8800,期末無余額,資產(chǎn)增加負債減少所有者權(quán)益減少成本增加收入減少費用增加,資產(chǎn)減少負債增加所有者權(quán)益增加成本減少收入增加費用減少,資產(chǎn)成本費用增加負債所有者權(quán)益收入減少,資產(chǎn)成本費用減少負債所有者權(quán)益收入增加,,復(fù) 習(xí) 鞏 固,銀行存款,期初余額 3800 存入 6500 存入 8400,支出

47、 2400支出 1800支出 3200,,,期末余額 11300,,復(fù) 習(xí) 鞏 固,應(yīng)付賬款,期初余額 7300 購料欠款 9600 購料欠款 3700 購料欠款 2200,償還購料款 7300償還購料款

48、 9600,,,期末余額 5900,1、“銀行存款”賬戶期初余額6000元，本期借方發(fā)生額85000元，期末余額9600元，,本期貸方發(fā)生額為多少？,2、“短期借款”賬戶期末余額40000元，本期貸方發(fā)生額78000元，本期借方發(fā)生額69000元，,期初余額為多少？,舉 一 反 三,,6000+85000-9600=81400,40000 +69000 -78000 =31000,期末余額=

49、期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,（三）記賬規(guī)則,“有借必有貸，借貸必相等” 即對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額和借貸相反的方向，記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，有借方必有貸方，而且借方與貸方的金額必須相等。,1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所形成的借貸方賬戶之間的相互依存關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。相互間存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。

50、 例如，從銀行提取現(xiàn)金，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶的減少和“庫存現(xiàn)金”賬戶的增加，則“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶是具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，這兩個賬戶互為對應(yīng)賬戶。,2、會計分錄,會計分錄簡稱分錄。它是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)指出應(yīng)登記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。 一筆會計分錄主要包括三個要素： 賬戶（及其所屬明細賬戶）名稱 記賬符號 記賬金額,,會計分錄的書寫格式:

51、 先借后貸 左右錯開 例:從銀行提取現(xiàn)金1000元 會計分錄為: 借:庫存現(xiàn)金 1000 貸:銀行存款 1000,簡單會計分錄：“一借一貸”,會計分錄,復(fù)合會計分錄：“一借多貸” “多借多貸” “多借一貸”,,借:固定資產(chǎn) 8000 貸:銀行存款

52、 5000 應(yīng)付賬款 3000,例: 企業(yè)購入自用微機一臺價值8000元以銀行存款支付5000元，其余3000貨款暫欠。,編制如下會計分錄:,（四）試算平衡,企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在編制會計分錄以后，應(yīng)將會計分錄的金額分別登記到各有關(guān)賬戶中去，這個記賬步驟稱為“過賬”。 試算平衡是指根據(jù)各會計對象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的過程,試算平衡公式：,（1）全部賬戶

53、的借方期初余額合計數(shù)=全部賬戶 的貸方期初余額合計數(shù),（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù),（3）全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù),試算平衡表的編制,,借貸記賬法的特點,,收入、成本費用,4、試算平衡：以借方金額等于貸方金額進,行試算平衡,3、記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等,1、記賬符號：借、貸,2、賬戶設(shè)置：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、,,賬戶分類,一、 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

54、 賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可分為“資產(chǎn)類”、“負債類”、“所有者權(quán)益類”、“成本類”和“損益類”五大類，各大類又分為若干小類。,,7,-,1,賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類圖,,,庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,,,,短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備,,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款,,,流動資產(chǎn),,其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、原材料,,,包裝物、低值易耗品、庫存商品,,,材料成本差異、待攤費用,,,,1、資產(chǎn)類,,,長期股

55、權(quán)投資、長期債權(quán)投資,,,長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn),,,累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,,非流動資產(chǎn),固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn),,,在建工程、長期待攤費用,,,待處理財產(chǎn)損益,,,,,短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,,,流動負債,預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬,,,應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利,,,2、負債類,,,,長期借款、應(yīng)付債券,,,長期負債,,,賬戶,長期應(yīng)付款,,,,,,,,,賬戶,,,,,實收資本（股本）、已歸還投資,,3

56、、所有者權(quán)益類,,本年利潤、資本公積,,,盈余公積、利潤分配,,,,生產(chǎn)成本,,4、成本類,制造費用,,勞務(wù)成本,,,主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅費用,,,營養(yǎng)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入,,5、損益類,其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、管理費用,,,財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出,,,,,,（1）盤存賬戶 （2）資本賬戶（3）結(jié)算賬戶 （4）跨期攤配賬戶（5）調(diào)整賬戶

57、 （6）暫記賬戶 （7） 集合分配賬戶 （8）成本計算賬戶（9）計價對比賬戶 （10）集合配比賬戶 （11）財務(wù)成果計算賬戶,,二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)劃分,1、盤存賬戶 盤存賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記各項貨幣資金、財產(chǎn)物資的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，余額在借方，表示期末各項貨幣資金、財產(chǎn)物資的實有數(shù)。,2、資本賬戶,資本賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：貸方登記所有者

58、權(quán)益的增加數(shù)，借方登記所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末所有者權(quán)益的實有數(shù)額,3、結(jié)算賬戶,,（1）債權(quán)結(jié)算賬戶,債權(quán)結(jié)算賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記債權(quán)（應(yīng)收款或預(yù)付款項）的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末債權(quán)的實有數(shù)。,,（2）債務(wù)結(jié)算賬戶,債務(wù)結(jié)算賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：貸方登記債務(wù)（應(yīng)付款或預(yù)收款項）的增加數(shù)，借方登記債務(wù)的減少數(shù)，余額一般在貸方，表示期末債務(wù)的實有數(shù)。,,,,,（3）債權(quán)債務(wù)

59、結(jié)算賬戶,債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的減少，貸方登記債務(wù)的增加和債權(quán)的減少，余額可能在借方，也可能在貸方，如余額在借方，表示尚未收回的債權(quán)凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額），如余額在貸方，表示尚未償付的債務(wù)凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。,4、跨期攤提賬戶,跨期攤提賬戶在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記費用的實際支出或發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)由各會計期間負擔(dān)的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)，期末

60、如為借方余額，表示已支付尚未攤配的費用，如為貸方余額，表示已預(yù)提而尚未支付的費用。,5、調(diào)整賬戶,調(diào)整賬戶的概念 調(diào)整賬戶的種類 （1）備抵賬戶 備抵賬戶的特點是：它的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向一定是相反的。這樣才能起到抵減的作用。 （2）附加賬戶 附加賬戶的特點是：它的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向一定是一致的。這樣才能起到附加的作用。,（3）備抵附加賬戶 備抵附加賬戶，是同時具備抵減、附加兩種調(diào)整職能的賬戶

61、。當(dāng)其余額所在方向與被調(diào)整賬戶余額所在方向不一致時，它就是備抵賬戶；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向一致時，它就是附加賬戶,6、暫記賬戶,暫記賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部需要經(jīng)過一定批準(zhǔn)程序才能轉(zhuǎn)賬,或暫時不能確定如何轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)的賬戶.暫記賬戶主要有“待處理財產(chǎn)損溢賬戶”，特點是：期末如有借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如有貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余．,,在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記某種費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按

62、照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各個成本計算對象的費用分配數(shù)，期末一般無余額。,,7、集合分配賬戶,在結(jié)構(gòu)上的主要特點是：借方登記經(jīng)營過程中某一階段應(yīng)計入成本的全部費用（包括直接費用和通過集合分配賬戶轉(zhuǎn)來的間接費用），貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程的成本計算對象的實際成本，期末如有余額，一定在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本。,8、成本計算賬戶,9、計價對比賬戶,計價對比賬戶是用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)

63、進行對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶．如工業(yè)企業(yè)材料按計劃成本核算時設(shè)置的“材料采購”賬戶，借方登記材料的實際采購成本，貸方登記按計劃價格核算的材料的計劃成本．,,,,集合配比賬戶是用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、稅金、費用以及營業(yè)外收支，借以在期末進行配合比較，計算確定經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)成果的賬戶。,10、集合配比賬戶,,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定期間全部經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果的賬戶?！氨灸昀麧櫋奔磳儆谠擃愘~戶。其借方登記期末從損

64、益計算賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的成本費用數(shù)額，貸方登記期末從損益計算賬戶的借方轉(zhuǎn)入的收入收益數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。,11、財務(wù)成果計算賬戶,本章小結(jié),1、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分,,資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤,盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶 跨期攤配賬戶調(diào)整賬戶 暫記賬戶 集合分配賬戶 成本計算賬戶計價對比賬戶

65、 集合配比賬戶 財務(wù)成果計算賬戶,,二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)劃分,賬戶按提供指標(biāo)詳細程度分類,一、總分類賬戶和明細分類賬戶的意義 總分類賬戶是按照會計要素的類別，根據(jù)總分類科目來設(shè)置，提供各種總括分類的核算資料的賬戶?？偡诸愘~戶的特點是提供的核算資料比較總括，是編制會計報表的主要依據(jù)。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，提供各種具體的、詳細的分類核算資料的賬戶。它是根據(jù)某一總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實際需要

66、所作的更加詳細的分類和補充說明。,二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶的關(guān)系是：總分類賬戶提供的核算資料對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭的作用，每個總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶進行綜合和控制。設(shè)有明細分類賬戶的總分類賬戶，也稱統(tǒng)馭賬戶。而明細分類賬戶提供的詳細核算資料，對總分類賬戶起著補充說明的作用，每個明細分類賬戶都是對統(tǒng)馭賬戶核算內(nèi)容的必要補充，也稱被統(tǒng)馭賬戶。,總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶必

67、須采用平行登記的方法。 所謂平行登記，就是對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不但要記人有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細分類賬戶的，還要記人有關(guān)明細分類賬戶。,總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點如下： 1．同時登記。對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在同一會計期間內(nèi)必須既要記人有關(guān)的總分類賬戶，又要記人該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。登記總分類賬戶和明細分類賬戶的原始依據(jù)必須相同， 不能根據(jù)對方記錄進行轉(zhuǎn)記，以便總賬和明細賬之間能夠互相驗證和

68、核對。 2．同向登記。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在總分類賬戶和所屬明細分 類賬戶中進行登記時，其記賬方向(借方或貸方)必須一致。 3．等額登記。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記人總分類賬戶中的金額， 必須與記人所屬明細分類賬戶的金額之和相等。,總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記所產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系可用公式表示如下： 總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額＝所屬明