“稅收楔子”視角下的社保降費(fèi)：抗擊疫情與長(zhǎng)遠(yuǎn)改革

1、一、問(wèn)題的提出 一、問(wèn)題的提出2020 年 1 月初，新冠肺炎疫情從武漢開(kāi)始向湖北全省和全國(guó)蔓延，成為新中國(guó)成立以來(lái)傳播速度最快、感染范圍最廣、防控難度最大的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，紓解企業(yè)困難，支持企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)秩序和擴(kuò)大就業(yè)，并確保為疫情防控提供有力物資保障，2 月 18 日，李克強(qiáng)總理召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定階段性減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。隨后，2 月 20 日，人力資源社會(huì)保障部等三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的

2、通知》（人社部發(fā)〔2020〕11 號(hào)），規(guī)定自 2020 年 2 月起，除湖北省外，各省份免征 5 個(gè)月中小微企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，減半征收 3 個(gè)月大型企業(yè)等其他參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分；湖北省各類(lèi)參保單位免征 5 個(gè)月三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分。2 月 21 日，國(guó)家醫(yī)保局等三部門(mén)印發(fā)《關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（醫(yī)保發(fā)〔2020〕6 號(hào)），規(guī)定自 2020 年

3、 2 月起，全國(guó)統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)存可支付月數(shù)大于 6 個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)，減半征收 5 個(gè)月醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分；可支付月數(shù)小于 6 個(gè)月的但確有必要減征的統(tǒng)籌地區(qū)，由各省指導(dǎo)統(tǒng)籌考慮安排。實(shí)際上，從 2014 年以來(lái)，減稅降費(fèi)作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的重要舉措，始終是每年政府工作報(bào)告和經(jīng)濟(jì)政策的主要內(nèi)容之一。從 2015 年首次階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)至 2019 年年底，養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率六次下調(diào)

4、，2014 年年底五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)總費(fèi)率為43.2%，到 2019 年年底下調(diào)到 39.0%，其中單位繳費(fèi)率從 2014 年的 32.7%降至2019 年年底的 28.0%，下調(diào)了 4.7 個(gè)百分點(diǎn)。前五次社會(huì)保險(xiǎn)降費(fèi)共減費(fèi) 5 500 億元，2019 年第六次社會(huì)保險(xiǎn)大幅降費(fèi)，全年減費(fèi) 4 252 億元，超額完成了 2019 年年初預(yù)計(jì) 3 100 億元的目標(biāo)。總體看，2015 年以來(lái)社會(huì)保險(xiǎn)減費(fèi)總計(jì)近萬(wàn)億元。 在連續(xù)五年持續(xù)降低企業(yè)社

5、會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的大背景下，此次抗擊新冠肺炎疫情和促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的降費(fèi)力度比 2019 年更大，從 2 月份開(kāi)始實(shí)施，2020年僅養(yǎng)老保險(xiǎn)基金就預(yù)計(jì)減收 4 714 億元，醫(yī)療保險(xiǎn)基金減收 1 500 億元，總計(jì)全年可為企業(yè)減負(fù)超過(guò) 6 200 億元。特別值得指出的是，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)單位繳費(fèi)部分實(shí)行免繳，這在改革開(kāi)放建立社會(huì)保障制度以來(lái)是第一次。早在 2008 年，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，我國(guó)政府曾首次在全國(guó)范圍實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“五

6、緩四減”的反周期組合拳，規(guī)定 2009 年無(wú)力繳費(fèi)的企業(yè)可申請(qǐng)“五險(xiǎn)”緩繳 6 個(gè)月，困難企業(yè)可減少繳納除養(yǎng)老保險(xiǎn)以外的四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，期限最長(zhǎng)不超過(guò) 12 個(gè)月。僅僅過(guò)了 5 年之后，2015 年年初又從社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力角度，經(jīng)過(guò)測(cè)算指出我國(guó)企業(yè)繳費(fèi)率水平偏高，同時(shí)海南、西藏、貴州、新疆、云南等經(jīng)濟(jì)落后省份繳費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)更高，上海、浙江、江蘇等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較低。蘇中興（2016）通過(guò)將全球 39個(gè)國(guó)家和地區(qū)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療

7、和失業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率進(jìn)行比較，得出我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率處于偏高水平的結(jié)論。朱云飛 等（2016）通過(guò)調(diào)查河北省有關(guān)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)在經(jīng)過(guò)多次減負(fù)調(diào)整后仍然較重，職工社會(huì)保險(xiǎn)待遇較低和政府社會(huì)保險(xiǎn)收支較難的問(wèn)題同時(shí)存在。李昕 等（2016）將我國(guó)與 OECD 成員國(guó)勞動(dòng)力稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，造成職工工資不高但企業(yè)用工成本不低的現(xiàn)實(shí)矛盾。鄭秉文（2019）通過(guò)將我國(guó)勞

8、動(dòng)稅和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率水平進(jìn)行國(guó)際間比較，發(fā)現(xiàn)二者均普遍高于世界上大部分國(guó)家和地區(qū)。（二）關(guān)于“稅收楔子”的文獻(xiàn)綜述“稅收楔子”可歸納為兩種：一種是“市場(chǎng)稅收楔子”，指每次市場(chǎng)交易中消費(fèi)者支出與生產(chǎn)者稅后凈所得之間的差額；另一種是“勞動(dòng)稅收楔子”，指雇主實(shí)際支付的總勞動(dòng)成本與雇員實(shí)得的凈工資收入之間的差額。本文研究的是后者，并簡(jiǎn)稱為“稅收楔子”。國(guó)外關(guān)于“稅收楔子”的研究十分成熟，成果豐富，國(guó)際組織介入“稅收楔子”的研究和統(tǒng)計(jì)比較深入，幾

9、十年來(lái)發(fā)表了大量有權(quán)威的研究成果。世界銀行在其年度報(bào)告《Paying Taxes2019》中指出，勞動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)一般包含三個(gè)組成部分，即個(gè)人所得稅、職工社會(huì)保障繳費(fèi)和雇主社會(huì)保障繳費(fèi)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）每年發(fā)布《工資征稅》研究報(bào)告，將“稅收楔子”界定為企業(yè)支付的全部勞動(dòng)力成本與職工可支配收入（扣除所有稅費(fèi)之后）之間的差額。國(guó)際組織與世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體均將“稅收楔子”定義為政府通過(guò)直接稅、間接稅、社會(huì)保障繳款等方式，直接占有

10、國(guó)內(nèi)職工收入的比例。有學(xué)者，如 Scott et al.（2018）將“稅收楔子”簡(jiǎn)單地看作是一個(gè)國(guó)家對(duì)其國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力所施加的一種相對(duì)稅收負(fù)擔(dān)，認(rèn)為“稅收楔子”是一種衡量勞動(dòng)力成本的稅收總和（包括直接稅、間接稅或社會(huì)保障繳款），可用企業(yè)為一個(gè)職工所花費(fèi)的總成本與該職工所獲得稅后工資之間的差額來(lái)衡量。國(guó)內(nèi)研究“稅收楔子”的文獻(xiàn)不多，并主要集中在“市場(chǎng)稅收楔子”方面，例如其對(duì)價(jià)格和市場(chǎng)效率的影響等。有學(xué)者如李煒光 等（2017）認(rèn)為，當(dāng)稅收造