bot(tot)及ppp審計(jì)指引(德勤)

1、關(guān)于 XX 境內(nèi)企業(yè)BOT\TOT\PPP 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)處理依據(jù) 一、會(huì)計(jì)處理依據(jù)2008 年 8 月 7 日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2008〕11 號(hào)文《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)的通知》 （以下簡(jiǎn)稱“2 號(hào)公告” ） ，對(duì)企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，明確 BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)核算。對(duì)規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的 BOT 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)

2、行追溯調(diào)整。二、會(huì)計(jì)處理具體步驟、注意要點(diǎn)及調(diào)賬分錄 二、會(huì)計(jì)處理具體步驟、注意要點(diǎn)及調(diào)賬分錄1、確認(rèn) 、確認(rèn) BOT\TOT 項(xiàng)目初始投資額 項(xiàng)目初始投資額（1）新設(shè)立項(xiàng)目公司判斷項(xiàng)目公司是否實(shí)際提供建造服務(wù)。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。從事 BOT 業(yè)務(wù)的項(xiàng)目公司只有在滿足以下條件時(shí)，才能按照 2 號(hào)準(zhǔn)則

3、第五條第（二）款第 1 項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)在建造期間按建造合同的確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，否則只能按 2 號(hào)解釋第五條第二款第 2 項(xiàng)之規(guī)定執(zhí)行：①根據(jù) BOT 合同或其補(bǔ)充合同（協(xié)議）約定，按 BOT 合同設(shè)立的項(xiàng)目公司需要全過程參與項(xiàng)目建設(shè)之中，包括施工設(shè)計(jì)、工程發(fā)標(biāo)與招標(biāo)、施工與采購(gòu)合同（協(xié)議）的簽署、建造過程中的組織與管理、工程驗(yàn)收與決算等，政府對(duì)這一過程負(fù)有監(jiān)督的權(quán)利與義務(wù)。②BOT 合同對(duì)項(xiàng)目建造總額有明確的約定，并且應(yīng)該是 BOT

4、招標(biāo)的結(jié)果或具有同等約束力的結(jié)果，項(xiàng)目公司作為投資方需要承擔(dān)建造階段的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)享有建造階段的收益。建造總金額若為或有約定，則應(yīng)有最低投資總額約定。（2）已開工項(xiàng)目公司在判斷項(xiàng)目公司是否實(shí)際提供建造服務(wù)的前提下，考慮是否對(duì)項(xiàng)目公司提供的所有已完和未完的建造服務(wù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）B、核算 BOT/TOT 資產(chǎn)初始投資額（提供建造服務(wù)）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—BOT 項(xiàng)目初始投資額

5、對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分無形資產(chǎn)—BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)部分（如有）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——建造服務(wù)（實(shí)際支出成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——建造服務(wù)（含建造毛利）銀行存款其他應(yīng)付款，或應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）C、如公司已在賬面將 BOT 資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，則沖回原確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分無形資產(chǎn)—BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)部分（如有）年初未分配利潤(rùn)