簡介：寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,走進納稅評估,2024年4月1日星期一,稅源管理二科單永輝86781044SHANYONGHUIBLNBTAXGOVCN,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,內(nèi)容,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這三種制度的綜合體。（一）美、日、德的稅務(wù)審計制度稅務(wù)審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內(nèi)容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查。（二）英美法系的訴辯交易程序制度它是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或辯護律師通過談判和討價還價來打成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。該協(xié)議一經(jīng)法官批準即產(chǎn)生定罪效力。（三）日、韓的行政指導制度它是指行政機關(guān)在其職責范圍內(nèi)，為適應(yīng)復雜多變的經(jīng)濟和社會需要，實現(xiàn)一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導、勸告、建議等行為。具有非強制性，不直接產(chǎn)生法律效果，是一種民主協(xié)商式的行政管理手段。,一、納稅評估產(chǎn)生的由來,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,二、理論背景納稅遵從風險管理理論,納稅遵從理論國外學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”及其程度來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是1、按要求進行稅務(wù)登記（申報遵從）；2、及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息（報告遵從）；3、及時足額繳納或代扣代繳稅款（繳納遵從）。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,二、理論背景納稅遵從風險管理理論,風險管理理論風險是指對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。它來源于不確定的未來，通常被理解為具有負面、消極的意義。稅收風險是指在稅收管理中，對納稅遵從目標實現(xiàn)產(chǎn)生負面影響的可能性。稅收風險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險識別、風險等級排序、風險應(yīng)對處理、以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,戰(zhàn)略規(guī)劃,分析識別,等級排序,應(yīng)對處理,過程監(jiān)控,績效評估,,,,,稅收風險管理模型和流程,二、理論背景納稅遵從風險管理理論,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,戰(zhàn)略目標,不想遵從，但稅務(wù)機關(guān)加強管理就會遵從,決定不遵從,想遵從，但并不是總成功,自愿遵從，做正確的事,納稅人遵從態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)遵從策略,加大執(zhí)法打擊力度,通過發(fā)現(xiàn)來規(guī)范,幫助其遵從,優(yōu)化服務(wù)，使遵從變得容易,遵從的態(tài)度,109876543210,納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型,二、理論背景納稅遵從風險管理理論,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,三、涵義、特征和工作程序,（一）涵義納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人）納稅申報情況的合法性和合理性進行審核評價，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。它是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。包括專項評估和日常管理評估兩類。從納稅人的角度來講，它是一項經(jīng)常性的服務(wù)，為納稅人提供一個自我糾錯的機會。（二）特征客觀性、邏輯性、目的性、警示性、服務(wù)性（三）工作程序納稅評估工作的程序一般包括分析識別風險，明確風險等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施；對案頭審核對象進行深入審核分析，查找具體疑點，實施通訊調(diào)查、約談，確定實地核查對象；就疑點開展實地核查，并作出相應(yīng)的評定處理。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,風險識別是稅務(wù)機關(guān)采取計算機和人工相結(jié)合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的風險點，按戶歸集，依納稅人風險高低排序，確定其風險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所，對初步審核確定的和其他需要實施案頭審核的納稅人，選擇運用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，采取通訊調(diào)查或者約談等方式予以核實處理，確定實地核查對象的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,調(diào)查核查是指稅務(wù)機關(guān)針對疑點，采取稅務(wù)檢查的手段進行核實的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第一部分納稅評估概述,評定處理是指評估機構(gòu)經(jīng)過調(diào)查核實后，按照核實結(jié)果對納稅人分別采取不同措施，包括終結(jié)評估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案處理等。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,一、主要方法,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,將某一納稅人本期的某項相對指標（如比率）與測算的同業(yè)平均水平進行比較。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,將某一納稅人本期的某項變動指標（如變動率）與測算的同業(yè)平均水平進行比較，或與該納稅人歷史基期平均變動水平進行比較，分析增減變動方向和幅度（橫向規(guī)律分析和縱向趨勢分析）。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,將某一納稅人存在相關(guān)關(guān)系的兩個變動率指標對比，分析增減變動方向和幅度。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,測算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,通過對涉及納稅人的外部相關(guān)信息和其他部門信息進行分析，用以驗證評估對象時候依法如實申報，查找納稅人存在的納稅疑點問題的方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,利用財務(wù)報表以及申報表等納稅申報資料相互間的邏輯關(guān)系，比對和審核企業(yè)的具體數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)和推斷可能存在的問題。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,運用大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為參照體系，建立與稅收相關(guān)的經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)庫以及數(shù)學模型，并將其應(yīng)用到實踐中的方法。主要包括生產(chǎn)要素分析法和回歸模型法。,投入產(chǎn)出測算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計算方法。類似的方法還有關(guān)鍵物件測算法,單位產(chǎn)品耗能測算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標準，來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,二、指標體系,納稅評估指標體系包括分析類指標和預警類指標。分析類指標是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅評估工作的需要，利用各類涉稅信息生成的，反映宏觀經(jīng)濟、行業(yè)稅負及企業(yè)個體特征，用于稅收分析的相應(yīng)指標。預警類指標是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所掌握的本地區(qū)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用科學合理的經(jīng)濟預測方法，測算出的一定時期內(nèi)不同評估分析指標的預警值和預警范圍。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,1、主營業(yè)務(wù)收入變動率2、主營業(yè)務(wù)成本變動率3、主營業(yè)務(wù)成本率注主營業(yè)務(wù)成本率主營業(yè)務(wù)毛利率1,（一）通用指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,毛利率的波動可能意味著存在以下情況1）銷售價格發(fā)生變動；2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。4、主營業(yè)務(wù)費用變動率主營業(yè)務(wù)費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用與該計算公式類同，我們可以計算營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用的變動率。5、成本費用率,（一）通用指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（一）通用指標,6、主營業(yè)務(wù)利潤變動率與該計算公式類同，我們可以計算其他業(yè)務(wù)利潤變動率7、凈資產(chǎn)收益率8、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率的變動可能存在以下情況1）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；2）存貨成本項目發(fā)生變動；3）存貨核算方法發(fā)生變動；4）銷售額發(fā)生大幅度變動9、應(yīng)收帳款變動率與該計算公式類同，我們可以計算應(yīng)付帳款、其他應(yīng)受帳款、其他應(yīng)付帳款、預收帳款變動率,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（一）通用指標,指標的配比分析A、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析記憶規(guī)則可能存在問題當比值1，且相差較大，二者都為正當比值為負，且分子為正，分母為負B、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析可能存在問題當比值1，且二者都為正當分子為正，分母為負,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（二）增值稅指標,1、增值稅稅收負擔率（稅負率）2、應(yīng)稅銷售額占全部銷售比重3、應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性分析一般來講，企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增長與應(yīng)納稅額的增長應(yīng)當同步。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（二）增值稅指標,4、主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)稅銷售額變動率彈性分析正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長，比值接近1。當比值1二者都為正時，可能存在未計銷售收入、未做進項轉(zhuǎn)出、未視同銷售等問題；二者都為負時，一般無問題。當比值1二者都為正時，一般無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。當比值為負數(shù)分子為正，分母為負時，可能存在上述問題；分子為負，分母為正時，一般無問題。同理，我們可以對主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)納稅額變動率進行彈性分析，分析思路同上。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（二）增值稅指標,5、投入產(chǎn)出評估分析指標單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（三）企業(yè)所得稅指標,1、所得稅稅收負擔率（稅負率）稅負率應(yīng)納所得稅額÷利潤總額1002、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率（利潤稅負率）利潤稅負率應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)利潤1003、所得稅貢獻率所得稅貢獻率應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入100,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第二部分風險識別方法,（三）企業(yè)所得稅指標,分析指標分類運用一級指標主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率二級指標主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用變動率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率、通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標三級指標存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)外收支增減額、固定資產(chǎn)綜合折舊率、稅前彌補虧損扣除限額、稅前列支費用評估指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,一、基本情況,寧波市北侖五金制品有限公司成立于2006年6月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資金為50萬元人民幣，經(jīng)營范圍緊固件、五金等，主要產(chǎn)品是紅打緊固件（螺絲、螺帽），企業(yè)所得稅由地稅機關(guān)征管。2010年累計申報銷售25542萬元，其中應(yīng)稅銷售收入7274萬元，免抵退銷售收入18268萬元，模擬增值稅稅負率275，實際繳納增值稅稅負率2，2010年主營業(yè)務(wù)收入25455萬元，主營業(yè)務(wù)成本23713萬元，毛利率為684；2010年末存貨余額1116萬元。2011年8月，寧波市北侖（開發(fā)）區(qū)國家稅務(wù)局通過稅收綜合預警分析監(jiān)控平臺系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司“銷售收入變動率與增值稅額變動率彈性系數(shù)”異常；“主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)納增值稅變動率彈性系數(shù)”異常；2010年下腳料申報為0元；企業(yè)進項稅額變動率、生產(chǎn)成本變動率、產(chǎn)成品變動率等縱向指標差異大（分別為6073、27563、6087），需要關(guān)注點多，決定對其實施專業(yè)納稅評估。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,二、案頭分析,評估人員通過“網(wǎng)上稅務(wù)局”數(shù)據(jù)采集渠道，從企業(yè)采集到物耗、能耗等信息數(shù)據(jù)資料。經(jīng)過初步分析，該企業(yè)模擬增值稅稅負率低于同行業(yè)水平，單位產(chǎn)品耗電量低于同行業(yè)水平，且企業(yè)期末存貨余額大，可能存在滯后銷售或者少申報、未申報銷售收入情況。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,（1）單位耗電產(chǎn)出量分析法模型參數(shù)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標21KG/度經(jīng)核對，企業(yè)2010年生產(chǎn)耗電1359602度，產(chǎn)品入庫2763293KG，單位耗電產(chǎn)出量203KG/度，該指標值低于下限警戒指標，產(chǎn)生疑點一。賬面產(chǎn)成品單位成本為829元/KG，銷售毛利率684理論完工產(chǎn)品重量生產(chǎn)耗電總量單位耗電產(chǎn)品量生產(chǎn)耗電1359602度行業(yè)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標21KG/度28551642KG完工產(chǎn)品數(shù)量差異值＝賬面完工產(chǎn)品入庫重量－理論完工產(chǎn)品重量2763293KG28551642KG918712KG產(chǎn)品銷售收入差異值＝完工產(chǎn)品數(shù)量差異值企業(yè)完工產(chǎn)品單位成本÷（1銷售利潤率）918712KG單位成本829元/KG÷（1銷售毛利率684）817531元。,二、案頭分析,,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析,二、案頭分析,（2）投入產(chǎn)出率分析法模型參數(shù)投入產(chǎn)出率下限警戒指標93企業(yè)2010年生產(chǎn)耗用原材料2881432KG，產(chǎn)品入庫2763293KG，投入產(chǎn)出率959，比模型指標96低01，高于下限警戒指標29，屬于正常范圍。但是廢料銷售申報為0元，有悖于生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)，產(chǎn)生疑點二。根據(jù)該行業(yè)規(guī)律，廢料銷售價格一般是原材料購入價格的1/3。經(jīng)測算，該企業(yè)原材料全年平均購入價格為606元/KG。按照企業(yè)投入產(chǎn)出率應(yīng)產(chǎn)生下腳廢料產(chǎn)廢數(shù)量投入原材料數(shù)量（1投入產(chǎn)出率）2881432KG（1959）118138KG（或者28814322763293）產(chǎn)廢收入產(chǎn)廢數(shù)量企業(yè)原材料購入平均價格1/3118138KG606元/KG1/3238640元產(chǎn)廢收入差異值2386400238640元,,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,二、案頭分析,（3）增值稅稅負率分析法模型參數(shù)增值稅稅負率下限警戒指標32該企業(yè)2010年應(yīng)稅銷售收入7274萬元，免抵退銷售收入18268萬元，模擬增值稅稅負率275，實際繳納增值稅稅負率2，低于下限045，產(chǎn)生疑點三。,（4）賬面存貨率分析法該企業(yè)2010年申報銷售收入25542萬元，主營業(yè)務(wù)成本23713萬元，期末存貨余額高達1116萬元，占到全年銷售成本的47。一般情況下，商貿(mào)企業(yè)存貨率在515、生產(chǎn)企業(yè)存貨率在2030之間比較合理，該企業(yè)達到47，產(chǎn)生疑點四。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,針對上述分析的疑點情況，評估人員向該公司下達了約談輔導通知書，與企業(yè)的財務(wù)負責人進行約談輔導，該公司財務(wù)人員攜帶相關(guān)舉證資料進行稅務(wù)約談輔導確認。,三、約談輔導,增值稅稅負率低于同行業(yè)正常水平，主要是產(chǎn)品本身所決定。公司產(chǎn)品大都較簡單，有些螺桿長達好幾米，只需切割后兩頭簡單地滾絲，同時產(chǎn)品大部分用于出口，本身產(chǎn)生的附加值低。同時也承認，發(fā)出產(chǎn)品未及時開具發(fā)票也是原因之一。經(jīng)自查，2010年12月發(fā)出商品34321627元，未及時開票。2010年耗用原材料2881432KG，應(yīng)該產(chǎn)廢118138KG。已銷售687噸，銷售價格1800元/噸，金額123660元，尚未記賬。還有494噸未銷售。,企業(yè)解釋,對于疑點2的解釋予以接受，但通過回歸分析，該企業(yè)自查后稅負率提高了03，但仍低于下限警戒指標值；對于疑點1和4，并未作出說明。綜合懷疑企業(yè)存在賬外賬情況，決定到企業(yè)進行實地核查。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,四、實地核實,評估人員針對企業(yè)期末存貨大，可能存在滯后銷售或者少申報銷售收入情況以及可能存在“兩頭在外”的疑點作為重點，進行實地調(diào)查。首先，從企業(yè)倉庫記載入手，來核對企業(yè)財務(wù)賬冊。發(fā)現(xiàn)有部分外貿(mào)產(chǎn)品受國際市場影響造成推遲發(fā)貨，導致企業(yè)存貨增加。但也有部分型號產(chǎn)品進出，沒有在企業(yè)財務(wù)賬簿中反映。在企業(yè)的生產(chǎn)車間也發(fā)現(xiàn)了該部分型號產(chǎn)品的存在。從而解開了企業(yè)單位耗電指標高于模型指標值的疑問。于是評估人員再次約談財務(wù)人員，責令其說明原因。企業(yè)財務(wù)人員在事實面前，不得不承認企業(yè)確實存在“兩頭在外”即賬外賬情況。主要是有部分內(nèi)銷的緊固件銷往市場，不需要開票，且該部分銷售占企業(yè)全部銷售比例較小，認為漏報銷售后被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。經(jīng)過企業(yè)重新自查，又申報2010年未開票銷售435200元，也申報了2011年17月未開票銷售231800元。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,五、評估處理,根據(jù)企業(yè)兩次自查情況，企業(yè)調(diào)整2010年產(chǎn)品銷售收入3432162743520077841627元，調(diào)整2010年下腳廢料收入123660元，合計補繳增值稅15335297元；企業(yè)調(diào)整2011年產(chǎn)品銷售收入231800元，補繳增值稅39406元。同時要求企業(yè)針對下腳廢料，建立備查賬簿進行規(guī)范管理。經(jīng)自查回歸后分析，產(chǎn)品銷售收入調(diào)整數(shù)與測算值較為接近，其他各項指標也較為接近模型指標，疑點可以消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,一、基本情況,寧波M服飾有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)針織服裝的私營有限責任公司，成立于1998年11月，主要生產(chǎn)滌綸為主的針織服裝，產(chǎn)品都銷售給外貿(mào)公司，耗用的主要原材料為滌綸紗，增值稅、企業(yè)所得稅都由國稅部門征收，2010年實現(xiàn)銷售319563961元，利潤14800725元，同期匯算清繳申報營業(yè)收入3206808158元，營業(yè)成本302746369元，應(yīng)納稅所得額1227356元。,單位公斤；元,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,針對分析出來的疑點，對該公司法人代表、財會人員進行約談，拋出疑點，要求進行解釋并舉證。1、關(guān)于原材料投入產(chǎn)出率問題公司解釋部分棉紗由于向中間商采購色布，承認有部分棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費現(xiàn)象，主要因為是公司主要原材料是滌綸絲，織造染色加工費少，再加上都是在慈溪等地個體戶加工，沒有專用發(fā)票，中間商就采用棉紗發(fā)票來沖抵。針對這一現(xiàn)象，稅務(wù)干部決定從色布實際入庫數(shù)量著手，來核實棉紗的數(shù)量。為此去的面料入庫記錄，與申報的加工收回的色布進行核對，在事實面前該公司承認有78275噸價值105358974元的棉紗沖抵了約400噸織造、100噸染色費用。自查后，至少可產(chǎn)出色布735109公斤（92032402778275）9790，與實際入庫色布75522621公斤，基本相符，該疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,2、關(guān)于面料成本產(chǎn)出率的問題公司解釋生產(chǎn)的針織服裝多數(shù)都是滌綸，用料多、成本大、價值低，一般面料成本要占到售價的6870。稅務(wù)干部要求提供產(chǎn)品的訂單，從中去核實企業(yè)解釋的真實性。該公司同時承認會計多結(jié)轉(zhuǎn)面料成本，有200679039元的銷售滯后到2011年，并已在2011年23月開具銷售發(fā)票申報銷售納稅。稅務(wù)干部認為反映的情況也是服裝企業(yè)的通病，同時到實地進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)確實存在期末賬面存貨與實際不符的現(xiàn)象。另外，該公司還承認有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬申報納稅，約有10萬元左右。自查后，面料成本產(chǎn)出率（主營業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無票收入100000）÷2309108493148，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,3、關(guān)于銷售毛利率的問題公司理由解釋同上。自查后，銷售毛利率（主營業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無票收入100000主營業(yè)務(wù)成本3027363532）÷（主營業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無票收入100000）1001112，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,4、關(guān)于產(chǎn)廢率的問題公司承認有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬。自查后，產(chǎn)廢率（111685產(chǎn)廢無票收入100000主營業(yè)務(wù)成本3027363532）÷（主營業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無票收入100000）100062，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,四、評定處理,針對該公司用78275噸價值105358974元棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費用，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則、發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額17911026元；針對部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售100000元為入賬，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，應(yīng)計提銷項稅額17000元。以上兩項合計應(yīng)補繳增值稅19611026元。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額115358974元（105358974100000），補繳企業(yè)所得稅28839744元（11535897425）。同時根據(jù)稅收征管法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，依法加收滯納金。,寧波市北侖區(qū)國家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局,結(jié)語,謝謝您的參與,
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簡介：1Z101010掌握現(xiàn)金流量的概念及構(gòu)成,1Z101011現(xiàn)金流量的概念所謂現(xiàn)金流量是指擬建項目在整個項目計算期內(nèi)各個時點上實際發(fā)生的現(xiàn)金流入（CI）T、流出COT。現(xiàn)金流入現(xiàn)金與流出的差額稱為凈現(xiàn)金流量CICOT,1Z101012財務(wù)現(xiàn)金流量表及其構(gòu)成的基本要素,1、財務(wù)現(xiàn)金流量表構(gòu)成。由現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和凈現(xiàn)金流量構(gòu)成。財務(wù)現(xiàn)金流量表按其評價的角度不同分為項目財務(wù)現(xiàn)金流量表、資本金財務(wù)現(xiàn)金流量表、投資各方財務(wù)現(xiàn)金流量表、項目增量財務(wù)現(xiàn)金流量表和資本金增量財務(wù)現(xiàn)金流量表。2、現(xiàn)金流量構(gòu)成的基本要素投資、經(jīng)營成本、銷售收入和稅金是構(gòu)成經(jīng)濟系統(tǒng)財務(wù)現(xiàn)金流量的基本要素。,1ZLOL013現(xiàn)金流量圖的繪制,現(xiàn)金流量圖就是一種反映經(jīng)濟系統(tǒng)資金運動狀態(tài)的圖式，即把經(jīng)濟系統(tǒng)的現(xiàn)金流量繪入一時間坐標圖中，表示出各現(xiàn)金流入、流出與相應(yīng)時間的對應(yīng)關(guān)系。要正確繪制現(xiàn)金流量圖，必須把握好現(xiàn)金流量的三個要素，即現(xiàn)金流量的大小（資金數(shù)額）、方向（資金流入或流出）和作用點（資金的發(fā)生時間點）。,,1ZLOL013現(xiàn)金流量圖的繪制,,1Z101020掌握名義利率與有效利率的計算,1Z101021名義利率的計算名義利率R是指計息周期利率I乘與一個利率周期內(nèi)的計息周期數(shù)M所得的利率周期利率。即RIM計算名義利率時忽略了前面各期利息再生的因素，這與單利的計算相同。,1Z101022有效利率的計算,是指資金在計息中所發(fā)生的實際利率。若用計息周期利率來計算利率周期利率，并將利率周期內(nèi)的利息再生因素考慮進去，這時所得的利率周期利率稱為利率周期有效利率。（1）計息周期有效利率，即計息周期利率（2）年有效利率，即年實際利率,,,,1Z101022有效利率的計算,根據(jù)利率的概念即可推導出實際利率IEFF與名義利率的換算關(guān)系從公式可以看出，每年計息期M越多，IEFF與R相差越大。所以，在工程經(jīng)濟分析中，如果各方案的計息期不同，就不能簡單地使用名義利率來評價，而必須換算成實際利率進行評價，否則會得出不正確的結(jié)論。,,,,1Z101030掌握項目財務(wù)評價指標體系的構(gòu)成和指標的計算與應(yīng)用,12101031項目財務(wù)評價指標體系的構(gòu)成,,12101031項目財務(wù)評價指標體系的構(gòu)成,靜態(tài)評價指標計算簡便?？捎糜谠趯Ψ桨高M行粗略評價，或?qū)Χ唐谕顿Y項目進行評價，以及對于逐年收益大致相等的項目評價。動態(tài)評價指標強調(diào)利用復利方法計算資金時間價值，它將不同時間內(nèi)資金的流入和流出，換算成同一時點的價值，從而為不同方案的經(jīng)濟比較提供了可比基礎(chǔ)，并能反映方案在未來時期的發(fā)展變化情況。在財務(wù)評價時，應(yīng)根據(jù)評價深度要求、資料的多少以及方案本身所處的條件，選用不同的指標。,,LZL01032投資收益率的概念、計算與判別準則,投資收益率是衡量投資方案獲利水平的評價指標，是投資方案達到設(shè)計生產(chǎn)能力后一個正常生產(chǎn)年份的年凈收益總額與方案投資總額的比率。表明投資方案在正常生產(chǎn)年份中，單位投資每年所創(chuàng)造的凈收益額。對生產(chǎn)期內(nèi)各年的凈收益額變化幅度較大的方案，可計算生產(chǎn)期年平均凈收益額與投資總額的比率。式中R投資收益率；A年凈收益額或年平均凈收益額；I總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期貸款利息和流動資金。將計算出的投資收益率R與所確定的基準投資收益率R。進行比較。若R≥R。，則方案可以考慮接受；若RPC，則方案是不可行的。,【例12101033。2】某項目財務(wù)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)如表所示，計算該項目的靜態(tài)投資回收期。解根據(jù)公式，可得,動態(tài)投資收回期,動態(tài)投資回收期是把投資項目各年的凈現(xiàn)金流量按基準收益率折成現(xiàn)值之后，再來推算投資回收期，動態(tài)投資回收期就是累計現(xiàn)值等于零時的年份。其計算表達式為式中PT動態(tài)投資回收期；IC基準收益率。在實際應(yīng)用中根據(jù)項目的現(xiàn)金流量表中的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，用下列近似公式計算,,計算該動態(tài)投資回收期,【例121010333】數(shù)據(jù)與上例相同，某項目財務(wù)現(xiàn)金流量見表，已知基準投資收益率IC8％。試計算該項目的動態(tài)投資回收期。某項目財務(wù)現(xiàn)金流量表單位萬元,解根據(jù)公式，可得若PT≤PC基準投資回收期時，說明項目或方案能在要求的時間內(nèi)收回投資，是可行的；若PTPC時，則項目或方案不可行，應(yīng)予拒絕。,12101034償債能力指標的概念、計算與判別準則,償債能力指標主要有借款償還期、利息備付率、償債備付率。借款償還期利息備付率償債備付率,借款償還期,借款償還期，是指根據(jù)國家財稅規(guī)定及投資項目的具體財務(wù)條件，以可作為償還貸款的項目收益利潤、折舊、攤銷費及其他收益來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。計算式如下式中PD借款償還期從借款開始年計算；當從投產(chǎn)年算起時，應(yīng)予注明；ID投資借款本金和利息不包括已用自有資金支付的部分之和；R。第T年可用于還款的利潤；D第T年可用于還款的折舊和攤銷費；R。第T年可用于還款的其他收益；RR第T年企業(yè)留利。在實際工作中，借款償還期可通過借款還本付息計算表推算，以年表示。其具體推算公式如下．,,借款償還期,【例12101034】已知某項目借款還本付息數(shù)據(jù)如表所示。計算該項目的借款償還期。借款還本付息計算表單位萬元,借款償還期,各年利息計算如下解根據(jù)公式，可得借款償還期滿足貸款機構(gòu)的要求期限時，即認為項目是有借款償債能力的。借款償還期指標適用于那些不預先給定借款償還期限，且按最大償還能力計算還本付息的項目；不適用于預先給定借款償還期的項目。對于預先給定借款償還期的項目，應(yīng)采用利息備付率和償債備付率指標分析項目的償債能力。,利息備付率,利息備付率也稱已獲利息倍數(shù)，是指項目在借款償還期內(nèi)各年可用于支付利息的稅息前利潤與當期應(yīng)付利息費用的比值。其表達式為式中稅息前利潤利潤總額與計入總成本費用的利息費用之和，即稅息前利潤＝利潤總額計入總成本費用的利息費用；當期應(yīng)付利息計入總成本費用的全部利息。利息備付率可以分年計算，也可以按整個借款期計算。但分年的利息備付率更能反映償債能力。利息備付率從付息資金來源的充裕性角度反映項目償付債務(wù)利息的能力，它表示使用項目稅息前利潤償付利息的保證倍率。對于正常經(jīng)營的項目，利息備付率應(yīng)當大于2。否則，表示項目的付息能力保障程度不足。尤其是當利息備付率低于1時，表示項目沒有足夠資金支付利息，償債風險很大。,,償債備付率,償債備付率是指項目在借款償還期內(nèi)，各年可用于還本付息的資金與當期應(yīng)還本付息金額的比值。其表達式為式中可用于還本付息的資金包括可用于還款的折舊和攤銷、成本中列支的利息費用、可用于還款的利潤等；當期應(yīng)還本付息的金額包括當期應(yīng)還貸款本金額及計人成本費用的利息。償債備付率可以分年計算，也可以按項目的整個借款期計算。同樣，分年計算的償債備付率更能反映償債能力。償債備付率表示可用于還本付息的資金償還借款本息的保證倍率。正常情況應(yīng)當大于1，且越高越好。當指標小于1時，表示當年資金來源不足以償付當期債務(wù)，需要通過短期借款償付已到期債務(wù)。,12101035財務(wù)凈現(xiàn)值指標的概念與判別準則,財務(wù)凈現(xiàn)值FNPVFINANCIALNETPRESENTVALUE是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標。財務(wù)凈現(xiàn)值FNPV計算公式為式中FNPV財務(wù)凈現(xiàn)值；CICOT第T年的凈現(xiàn)金流量應(yīng)注意“”、“”號；IC基準收益率；N方案計算期。財務(wù)凈現(xiàn)值FNPV是評價項目盈利能力的絕對指標。當FNPVO時，說明該方案經(jīng)濟上可行；當FNPV0，該項目是可行的。取投資額、產(chǎn)品價格和經(jīng)營成本，然后令其逐一在初始值的基礎(chǔ)上按±10％、土20％的變化幅度變動。分別計算相對應(yīng)的財務(wù)凈現(xiàn)值的變化情況，得出結(jié)果如表及圖所示。,單因素敏感性分析基本作圖方法,單因素敏感性分析基本作圖方法,可以看出產(chǎn)品價格每下降1％，財務(wù)凈現(xiàn)值下降17．75％，且產(chǎn)品價格下降幅度超過5．64％時，財務(wù)凈現(xiàn)值將由正變負，也即項目由可行變?yōu)椴豢尚?；投資額每增加1％，財務(wù)凈現(xiàn)值將下降9．90％，當投資額增加的幅度超過10．10％時，財務(wù)凈現(xiàn)值由正變負，項目變?yōu)椴豢尚校唤?jīng)營成本每上升1％，財務(wù)凈現(xiàn)值下降7．10％，當經(jīng)營成本上升幅度超過14．09％時，財務(wù)凈現(xiàn)值由正變負，項目變?yōu)椴豢尚?。最敏感的因素是產(chǎn)品價格。因此，從方案決策的角度來講，應(yīng)該對產(chǎn)品價格進行進一步、更準確的測算。,典型例題解析,例某企業(yè)進行設(shè)備更新，新設(shè)備價值10萬元，利用新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品其單位可變成本為5元／件，產(chǎn)品售價為10元／件，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)為線性，則盈虧平衡產(chǎn)量為A．2萬件B．1萬件C．3萬件D．05萬件解析該問題屬于不確定性分析中盈虧平衡問題，由計算公式QF/P–T–VQ10/1052（萬件）注未考慮稅金及附加。,模擬練習題,例設(shè)項目需要安裝一條自動化生產(chǎn)線，現(xiàn)有甲、乙、丙三個方案，有關(guān)資料見下表。,假定各方案的生產(chǎn)能力相同，當年產(chǎn)量在167萬件2萬件時，按總成本由小到大的頂序排列，依次為（）。A．甲一乙一丙B．丙一乙一甲C．丙一甲一乙D．乙一甲一丙例年產(chǎn)量4萬件，年固定成本為20萬元，其單位可變成本為15元，產(chǎn)品市場價格為25元／件，該企業(yè)當年免征銷售稅金，則該企業(yè)當年盈虧平衡點價格為每件。A．15元B．18元C．20元D．24元,模擬練習題,例盈虧平衡分析的論述，下列說法中正確的是。A．盈虧平衡點的含義是指企業(yè)的固定成本等于變動成本B．當實際產(chǎn)量小于盈虧平衡產(chǎn)量時，企業(yè)虧損C．經(jīng)營安全度越高，抗風險能力就越強D．生產(chǎn)能力利用率大于盈虧平衡點，就可盈利E．盈虧平衡產(chǎn)量越大，抗風險能力就越強例設(shè)計生產(chǎn)能力為年產(chǎn)40萬件，每件產(chǎn)品價格為120元，單位產(chǎn)品可變成本為100元，年固定成本為420萬元，產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的5，則盈虧平衡產(chǎn)量為（）。A．30萬件B．21萬件C．24萬件D．40萬件,模擬練習題,例不定性分析方法的應(yīng)用范圍是。A．盈虧平衡分析既可用于財務(wù)評價，又可用于國民經(jīng)濟評價B．敏感性分析可用于國民經(jīng)濟評價C．概率分析可同時用于財務(wù)評價和國民經(jīng)濟評價D．敏感性分析可用于財務(wù)評價E．盈虧平衡分析只能用于財務(wù)評價,12101060掌握設(shè)備租賃與購買方案的影響因素及其分析方法,LZL01061影響設(shè)備租賃與購買方案的主要因素1設(shè)備租賃的概念設(shè)備租賃一般有融資租賃和經(jīng)營租賃兩種方式。貴重的設(shè)備如車皮、重型機械設(shè)備等宜采用這種方法；而在經(jīng)營租賃中，租賃雙方的任何一方可以隨時以一定方式在通知對方后的規(guī)定期限內(nèi)取消或中止租約，臨時使用的設(shè)備如車輛、儀器等通常采用這種方式。設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性在于①在資金短缺的情況下，既可用較少資金獲得生產(chǎn)急需的設(shè)備，也可以引進先進設(shè)備，加快技術(shù)進步的步伐；②可獲得良好的技術(shù)服務(wù)；③可以保持資金的流動狀態(tài)，防止呆滯，也不會使企業(yè)資產(chǎn)負債狀況惡化；④可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊，減少投資風險；⑤設(shè)備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費上的利益。不足之處則在于在租賃期間承租人對租用設(shè)備無所有權(quán)，只有使用權(quán)，故承租人無權(quán)隨意對設(shè)備進行改造，不能處置設(shè)備，也不能用于擔保、抵押貸款。,影響設(shè)備租賃的主要因素,L項目的壽命期；L企業(yè)是否需要長期占有設(shè)備，還是只希望短期需要這種設(shè)備；L設(shè)備的技術(shù)性能和生產(chǎn)效率；L設(shè)備對工程質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量的保證程度，對原材料、能源的消耗量，生產(chǎn)的安全性L設(shè)備的成套性，靈活性，維修的難易程度，耐用性，環(huán)保性；L設(shè)備的經(jīng)濟壽命；L技術(shù)過時風險的大小；設(shè)備的資本預算計劃；資金可獲量，包括自有資金和融通資金；提交設(shè)備的進度；L租賃期長短；L,影響設(shè)備租賃的主要因素,L設(shè)備租金額，包括總租金額和每租賃期租金額；L租金的支付方式，包括租賃期起算日、支付日期、支付幣種和支付方法等；L企業(yè)經(jīng)營費用減少與折舊費和利息減少的關(guān)系；租賃的節(jié)稅優(yōu)惠；L預付資金定金和租賃保證金；L承租人付給擔保人為其租賃交易擔保的費用；L維修方式，即是由企業(yè)自行維修，還是由租賃機構(gòu)提供維修服務(wù)；L租賃期滿，資產(chǎn)的處理方式；L租賃機構(gòu)的信用度、經(jīng)濟實力，與承租人的配合情況；L租賃合同的質(zhì)量。,12101062設(shè)備租賃與購買方案的分析方法,采用購買設(shè)備或是采用租賃設(shè)備應(yīng)取決于這兩種方案在經(jīng)濟上的比較，比較的原則和方法與一般的互斥投資方案比選的方法相同。1設(shè)備租賃與購買方案分析的步驟L根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標和技術(shù)狀況，提出設(shè)備更新的投資建議；L擬定若干設(shè)備投資、更新方案，包括購買有一次性付款和分期付款購買、租賃方案；L定性分析篩選方案，包括分析企業(yè)財務(wù)能力，分析設(shè)備技術(shù)風險、使用、維修等特點；L定量分析并優(yōu)選方案，結(jié)合其他因素，做出租賃還是購買的投資決策。,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法,1設(shè)備經(jīng)營租賃方案的凈現(xiàn)金流量采用設(shè)備經(jīng)營租賃的方案，租賃費可以直接進入成本，其凈現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量＝銷售收入一經(jīng)營成本一租賃費用一與銷售相關(guān)的稅金一所得稅率銷售收入一經(jīng)營成本一租賃費用一與銷售相關(guān)的稅金上式中租賃費用主要包括租賃保證金；租金；擔保費。對于租金的計算主要有附加率法和年金法。．①附加率法。附加率法是在租賃資產(chǎn)的設(shè)備貨價或概算成本上再加上一個特定的比率來計算租金。每期租金R表達式為式中P租賃資產(chǎn)的價格；N還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計；I與還款期數(shù)相對應(yīng)的折現(xiàn)率；R附加率。,,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法,【例租賃公司擬出租給某企業(yè)一臺設(shè)備，設(shè)備的價格為68萬元，租期為5年，每年年末支付租金，折現(xiàn)率為10％，附加率為49／6，問每年租金為多少②年金法。年金法是將一項租賃資產(chǎn)價值按相同比率分攤到未來各租賃期間內(nèi)的租金計算方法。年金法計算有期末支付和期初支付租金之分。L期末支付方式是在每期期末等額支付租金。每期租金R的表達式為,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法,【式中P租賃資產(chǎn)的價格；N還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計；I與還款期數(shù)相對應(yīng)的折現(xiàn)率。L期初支付方式是在每期期初等額支付租金，期初支付要比期末支付提前一期支付租金。每期租金尺的表達式為,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法,【例】折現(xiàn)率為12％，其余數(shù)據(jù)與例12101062一1相同，試分別按每年年末、每年年初支付方式計算租金解若按年末支付方式若按年初支付方式,設(shè)備經(jīng)營租賃與購買方案的經(jīng)濟比選方法,2購買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量與租賃相同條件下的購買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量＝銷售收入一經(jīng)營成本一設(shè)備購買費一貸款利息一與銷售相關(guān)的稅金一所得稅率X銷售收入一經(jīng)營成本一折舊一貸款利息一與銷售相關(guān)的稅金3設(shè)備租賃與購買方案的經(jīng)濟比選設(shè)備租賃所得稅率租賃費一租賃費設(shè)備購置所得稅率折舊貸款利息一設(shè)備購買費一貸款利息按財務(wù)制度規(guī)定，租賃設(shè)備的租金允許計人成本；購買設(shè)備每年計提的折舊費也允許計入成本；若用借款購買設(shè)備，其每年支付的利息也可以計入成本。在其他費用保持不變的情況下，計入成本越多，則利潤總額越少，企業(yè)交納的所得稅也越少。因此，在充分考慮各種方式的稅收優(yōu)惠影響下，應(yīng)該選擇稅后收益更大或稅后成本更小的方案。,
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