簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定對(duì)企新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響業(yè)的影響摘要本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析。首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新界定企業(yè)職工工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定的原因其次對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定的原則及要求進(jìn)行了闡述。同時(shí)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策提出了自己的看法和建議具有一定的參考價(jià)值。下載關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工資薪金福利費(fèi)企業(yè)影響▲▲一前言2007年財(cái)政部將在人民大會(huì)堂同時(shí)發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。值得關(guān)注的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿此外對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。在不久前召開的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會(huì)議上財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱這套體系為“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。近日財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知下稱通知重新界定了企業(yè)職工福利費(fèi)用的范疇規(guī)定將交通、住房、通訊等補(bǔ)貼納入工資總額管理須繳納個(gè)人所得稅。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析?！聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則重新界定企業(yè)職工工資薪金及福利費(fèi)規(guī)定的原因在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)普遍實(shí)行低工資制同時(shí)在工資之外輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本費(fèi)用中計(jì)提職工福利費(fèi)是長(zhǎng)期以來(lái)與工資總額管理制度并行的一項(xiàng)分配制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化這種以社會(huì)保障、公共服務(wù)欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。因此2006年新修訂的企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令41號(hào)取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策要求企業(yè)據(jù)實(shí)開支職工福利費(fèi)。當(dāng)前企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理主要存在兩方面問(wèn)題一是企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)既有人工成本無(wú)序增長(zhǎng)侵蝕國(guó)家稅基侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費(fèi)發(fā)放或支付不合理擴(kuò)大了社會(huì)收入分配差距。據(jù)2008年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)決算反映中央企業(yè)人均福利費(fèi)支出為3387元占工資總額的7其中最高的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為446萬(wàn)元占工資總額26最低的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為149元僅占工資總額06。職工工資總額不再納入職工福利費(fèi)管理。這與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費(fèi)用作為職工福利費(fèi)管理。但需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)一是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條和國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)不得為職工購(gòu)建住房、支付物業(yè)管理費(fèi)。二是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條的規(guī)定職工個(gè)人娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、不定時(shí)間、不定金額、據(jù)實(shí)報(bào)銷的市內(nèi)交通等費(fèi)用既不具有工資性質(zhì)也不屬于職工福利費(fèi)仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本費(fèi)用。3規(guī)定要求企業(yè)對(duì)于職工福利費(fèi)須單設(shè)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算2007年企業(yè)職工福利費(fèi)仍按計(jì)稅工資總額的14計(jì)算扣除未實(shí)際使用的部分應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除屬于職工權(quán)益如果改變用途的應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。對(duì)此有關(guān)專業(yè)人士建議有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用職工福利費(fèi)”科目這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”科目。參考文獻(xiàn)李三林新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析影響的研究商場(chǎng)現(xiàn)代化20087李磊新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析影響的研究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息200910馬亞云新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析影響的研究經(jīng)營(yíng)管理者200815徐曉囡長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則比較管理觀察20097王文浩新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用探討青年科學(xué)20078黃桂杰公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)20043吳紅梅對(duì)如何更好實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考江蘇商論20067責(zé)任編輯張彬

簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行應(yīng)用，可真實(shí)反映市場(chǎng)的價(jià)值，滿足利益相關(guān)者的信息需求，對(duì)建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度以及進(jìn)一步的改革重組建立起非常好的根基。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行應(yīng)用也對(duì)監(jiān)管層、審計(jì)人員以及財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求?！娟P(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里非常大的一個(gè)亮點(diǎn)就是對(duì)“公允價(jià)值”進(jìn)行運(yùn)用。在非貨幣性的交易、投資性的房地產(chǎn)、非共同控制企業(yè)的合并以及股利支付等方面，新會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值選擇了使用。和原會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相比較，這是一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變。它一方面和國(guó)際準(zhǔn)則趨勢(shì)保持一致；另一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及透明度進(jìn)行了提高，充分體現(xiàn)了我國(guó)的特色。一、公允價(jià)值的內(nèi)涵公允價(jià)值又稱公允價(jià)格、公允市價(jià)。在公平交易這一前提之下，買賣雙方在對(duì)市場(chǎng)非常了解的情況下，本著自愿的原則確定下來(lái)的具體價(jià)格，或者基于公平交易，雙方在無(wú)關(guān)聯(lián)的狀態(tài)下，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行買賣或者對(duì)一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行清償時(shí)所成交的價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量模式下，依據(jù)公平交易原則，負(fù)債及資產(chǎn)的交易雙方在對(duì)市場(chǎng)情況非常熟悉的情況下，自愿以對(duì)債務(wù)進(jìn)行清償或者對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額來(lái)計(jì)量。對(duì)合并的業(yè)務(wù)記錄，購(gòu)買企業(yè)需要對(duì)公允價(jià)值信三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式過(guò)程中存在的問(wèn)題（一）選用公允計(jì)量模式很難保證信息質(zhì)量的可靠性。依據(jù)公允價(jià)值的定義，在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，必須保證公平交易這個(gè)前提條件。要求活躍的交易市場(chǎng)、進(jìn)行交易的時(shí)間以及交易的負(fù)債或者資產(chǎn)相關(guān)性質(zhì)同時(shí)具備，可是交易公平性會(huì)受到會(huì)計(jì)規(guī)范體制的完善程度、中介機(jī)構(gòu)的公眾信任度、市場(chǎng)體系的健全程度以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低等一些因素的影響，若不加分析，直接用公允價(jià)值替換歷史的成本計(jì)量方法則非常不妥。和歷史的計(jì)量成本進(jìn)行比較，雖然在財(cái)務(wù)的報(bào)表里公允價(jià)值計(jì)量模式可提供更好的會(huì)計(jì)信息，但有時(shí)并不能直接獲取公允價(jià)值，還需要驗(yàn)證及估算，這樣勢(shì)必增加了成本，和會(huì)計(jì)成本的效益原則相沖突。（二）公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)際的操作過(guò)程中非常困難。縱觀國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，都存在著公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)際操作過(guò)程非常困難的現(xiàn)象。我國(guó)根據(jù)具體情況，已經(jīng)有針對(duì)性地做出了一些具體規(guī)定，可是對(duì)公允價(jià)值如何進(jìn)行實(shí)施，卻沒有進(jìn)行充分說(shuō)明。（三）選用公允計(jì)量模式會(huì)產(chǎn)生稅收的銜接問(wèn)題。在現(xiàn)代，市場(chǎng)通常比較關(guān)心的問(wèn)題是企業(yè)第一次選用公允價(jià)值這種計(jì)量模式投資房地產(chǎn)時(shí)，留存的收益及未實(shí)現(xiàn)的收益在進(jìn)行調(diào)增之后是否需要進(jìn)行征稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)可以看出，稅法和會(huì)計(jì)遵循相互分離這一原則。換言之，在對(duì)企業(yè)費(fèi)用及收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)該把收付的實(shí)現(xiàn)作為準(zhǔn)則。因此，對(duì)留存的收益及未實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行調(diào)增之后，征稅可能性非常小。此外，在選用了公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性

簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)固定資產(chǎn)管理探析【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè)有著非常重要的影響，特別是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)。和以往出臺(tái)的舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，新的準(zhǔn)則具有更加明確的定義。固定資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中非常重要的內(nèi)容，也是一個(gè)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)力日趨增加的市場(chǎng)中可以穩(wěn)定立足的至關(guān)重要的保障?！娟P(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；管理；探析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。促使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)有更加準(zhǔn)確的理解與認(rèn)識(shí)，只有這樣，才可以在以后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使其更加的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。本文主要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理以及企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行了具體的研究和分析。一、固定資產(chǎn)的概念以及新準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)為了產(chǎn)品生產(chǎn)以及管理經(jīng)營(yíng)所持有的、利用年限超過(guò)一年且單位價(jià)值非常高的資產(chǎn)。這是現(xiàn)階段比較嚴(yán)謹(jǐn)且準(zhǔn)確的有關(guān)固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中非常重要的資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理是尤為重要的問(wèn)題。按照它的定義可以知道，固定資產(chǎn)的使用期限是有一定的限制的。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，嚴(yán)重影響了它的范圍。新準(zhǔn)則明確規(guī)定它所適用的范圍不包含生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)以及一些建筑時(shí)的處置轉(zhuǎn)移、損壞以及丟失的資產(chǎn)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中，管理人員意識(shí)淡薄，執(zhí)行部門的管理制度不完善，也沒有明確的管理職責(zé)，缺失有力的獎(jiǎng)懲制度。除此之外，還有很多公用的儀器、設(shè)備等丟失損壞后無(wú)人問(wèn)津，一些不是在生產(chǎn)過(guò)程中使用的辦公設(shè)備（如電腦、照相機(jī)、打印機(jī)）因?yàn)樵趯?duì)其進(jìn)行移動(dòng)的過(guò)程中比較方便，隨著人員、時(shí)間以及科室的變化，某些設(shè)備在哪里以及是否在用等問(wèn)題都很難查清，也沒有辦法對(duì)相應(yīng)的負(fù)責(zé)任進(jìn)行明確，從而使賬實(shí)長(zhǎng)期不符。（二）資產(chǎn)的運(yùn)用效率較低有些單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置時(shí)存在著一定的隨意性，追求高性能、多功能以及高品質(zhì)的產(chǎn)品，讓一些尚能被使用的固定資產(chǎn)一直處在閑置的狀態(tài)，從而使固定資產(chǎn)在運(yùn)用過(guò)程中的效率有所降低，從而形成浪費(fèi)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)置的隨意性以及盲目性，缺失具體詳細(xì)的可行性研究，沒有嚴(yán)格的監(jiān)管制度以及審批制度，導(dǎo)致購(gòu)置的儀器嚴(yán)重不符而出現(xiàn)長(zhǎng)期浪費(fèi)以及閑置的問(wèn)題。三、新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的有效措施（一）構(gòu)建完善的管理責(zé)任機(jī)制企業(yè)需要把對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的工作作為重要的任務(wù)，以此來(lái)使對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的意識(shí)得到提高，克服重購(gòu)輕建以及重錢輕物的管理思想。需要構(gòu)建專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，并配備具有超強(qiáng)責(zé)任心以及高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)。固定資產(chǎn)的管理需要根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、歸口管理以及責(zé)任到人的基本原則，實(shí)施把單位歸口管理部門領(lǐng)導(dǎo)作為總負(fù)責(zé)人，使用部門作為最直接的責(zé)任人的管理體制。對(duì)各相關(guān)責(zé)任人

簡(jiǎn)介：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱及我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱及防范對(duì)策研究防范對(duì)策研究摘要利潤(rùn)操縱行為是一種借助違規(guī)違法手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，以獲取最大利潤(rùn)的行為。本文主要探討我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要途徑，分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)操縱利潤(rùn)的原因，并提出防范措施。下載關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤(rùn)操縱；防范對(duì)策利潤(rùn)操縱是指企業(yè)管理層出于某種動(dòng)機(jī)或迫于某些壓力，并有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)操縱某些項(xiàng)目，從而使報(bào)告利潤(rùn)達(dá)到管理層特定目的。操縱利潤(rùn)的內(nèi)因在于上市公司避免股票暫停和終止交易，少繳企業(yè)所得稅，建立自身良好信用。外因在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在缺陷，外部監(jiān)管力度不夠。在提倡誠(chéng)信社會(huì)的今天，研究上市公司操縱利潤(rùn)的途徑及防范措施，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)者提供有益的借鑒。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司操縱利潤(rùn)的途徑1利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制的企業(yè)合并，債務(wù)重組，非貨幣交易等準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，采用公允價(jià)值計(jì)量能更為精準(zhǔn)地計(jì)量資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性的趨同。但是在我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還不很完善，并且缺乏對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效的監(jiān)督管理，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)出于某些目的，通過(guò)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。2利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤(rùn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@條規(guī)定是遏制資產(chǎn)操縱利潤(rùn)的重要措施，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。但是，存貨、金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備還是可以轉(zhuǎn)回的，這對(duì)偏好通過(guò)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司還是有一定的利潤(rùn)操縱空間。3利用借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大操縱利潤(rùn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，資本化的借款范圍也由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，企業(yè)便可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，進(jìn)而擴(kuò)大資本化的范圍，達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。4利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有決定或者參與權(quán)。上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)的主要手段有，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷，提供勞務(wù)和資金，擔(dān)保和抵押，租賃，資產(chǎn)重組等。在我國(guó)上市公司，關(guān)聯(lián)交易范圍廣，發(fā)生頻率高，所跨行業(yè)廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，其目的主要是利潤(rùn)調(diào)配和稅負(fù)調(diào)配，結(jié)果都將影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允交易基礎(chǔ)。揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督機(jī)制，這樣才有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持久和穩(wěn)定發(fā)展。4企業(yè)要披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的前期數(shù)據(jù)，為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后前期數(shù)據(jù)的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者清晰了解項(xiàng)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，若以前會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，這就要求明確區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，否則會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯調(diào)整法而錯(cuò)誤當(dāng)做會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。5充分劃分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)階段。為避免上市公司利用研究開發(fā)階段會(huì)計(jì)處理不同來(lái)操縱利潤(rùn)，上市公司應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)制定研究階段和開發(fā)階段的區(qū)別。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)信息如可行性報(bào)告，研發(fā)支出金額，研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)優(yōu)勢(shì)，預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入等信息。另外加快無(wú)形資產(chǎn)信息化建設(shè)速度，并制定符合上市公司實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略并使之融入企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略中去。6規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及信息披露機(jī)制。首先明確關(guān)聯(lián)方的界定范圍，防止上市公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化操縱利潤(rùn)。其次完善關(guān)聯(lián)方的信息披露機(jī)制，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，交易類型和交易要素。上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)采用可比非受控價(jià)格、再銷售價(jià)格法等合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并采用資本弱化、預(yù)約定價(jià)安排等方法進(jìn)行納稅調(diào)整。三、結(jié)論上市公司操縱利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和國(guó)家稅收流失，增大投資部門風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而擾亂經(jīng)濟(jì)秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤(rùn)取得方式并不是長(zhǎng)久之計(jì)。上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)，從本質(zhì)上講，是上市公司治理生態(tài)的問(wèn)題，不能歸咎于準(zhǔn)則本身。利潤(rùn)操縱的防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作，只要嚴(yán)格防范，加強(qiáng)監(jiān)管，上市公司利用現(xiàn)行準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的難度會(huì)加大，操作空間會(huì)越來(lái)越窄。參考文獻(xiàn)徐同偉企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更中的利潤(rùn)操縱研究J中國(guó)管理信息化，2016宋依凝論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)操縱及防范J知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014鐘駿華上市公司利潤(rùn)操縱行為及其防范J合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016作者簡(jiǎn)介李峰（1976），山東鄆城人，山東理工職業(yè)學(xué)院教師，講師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，資產(chǎn)評(píng)估師

簡(jiǎn)介：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解析【摘要】近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展，小企業(yè)逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，小企業(yè)參與的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，而且在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中也發(fā)揮了重要的作用。由于小企業(yè)在規(guī)模上通常不大，因此其在經(jīng)營(yíng)成果與會(huì)計(jì)核算方面與大中型企業(yè)也存在著一定的差異，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)頒布實(shí)施了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施為小企業(yè)的發(fā)展提供了更為全面的參考和依據(jù)。本文則主要針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析?！娟P(guān)鍵詞】小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施為了促進(jìn)小企業(yè)管理效率的提升，就必須要實(shí)施有效的制度安排，對(duì)現(xiàn)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的完善，從而促進(jìn)其與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的吻合度，以實(shí)現(xiàn)小企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。一、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問(wèn)題小企業(yè)隊(duì)伍在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日漸突出，因此對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也處在不斷發(fā)展與完善的過(guò)程中。我國(guó)在2011年頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2013年1月1日起在全國(guó)范圍的小企業(yè)隊(duì)伍中實(shí)行，并且鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，主要包括（1）范圍界定原則不斷明確，在執(zhí)行的過(guò)程中存在較大的難度。小全的一致，也不能為了簡(jiǎn)化核算程序而對(duì)會(huì)計(jì)信息造成影響。第一，小企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面使用成本核算法，這樣在其進(jìn)行收益確認(rèn)時(shí)就可以通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且與稅法相關(guān)的處理方法也是一致的。實(shí)際的情況下，小企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益核算并不是經(jīng)常性的新業(yè)務(wù)，甚至很多小企業(yè)不需要進(jìn)行該項(xiàng)核算，所以并不能完全達(dá)到與稅法一致。第二，在收入的確認(rèn)方面與稅法基本一致，這對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是降低了核算的標(biāo)準(zhǔn)和要求，也從另一個(gè)側(cè)面提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。而針對(duì)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法和范圍也能夠?qū)崿F(xiàn)與稅法的一致性，但是目前的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)其進(jìn)行全面協(xié)調(diào)，仍然需要不斷的完善。二、解決策略（1）對(duì)適用范圍的階段性構(gòu)思。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要經(jīng)歷一個(gè)由強(qiáng)制到自愿的過(guò)渡過(guò)程，這樣才能促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。雖然針對(duì)小企業(yè)的核算程序進(jìn)行了不同程度的簡(jiǎn)化，但是在轉(zhuǎn)化過(guò)程中存在著很多行為慣性的因素，使得執(zhí)行情況并不理想，所以，可以通過(guò)一個(gè)由強(qiáng)制向自由過(guò)渡的過(guò)程，一方面可以與當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)則按照不同的企業(yè)類型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，確定其是否為小企業(yè)，然后便能夠與財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門對(duì)于小企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行確定，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，當(dāng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)之后，則可以由小企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)選擇是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)這種過(guò)渡，能夠加大政府對(duì)小企業(yè)的規(guī)范力度，同時(shí)對(duì)于小企業(yè)核算效率的提升，也會(huì)起到一定的促

簡(jiǎn)介：實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題探討摘要小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，為了提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展，實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要意義。本文從我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新政亮點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中所遇到的困難三個(gè)方面進(jìn)行了闡述。關(guān)鍵詞小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法協(xié)調(diào)性；備用金中圖分類號(hào)F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)10056432（2014）18017102作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量的小企業(yè)，是關(guān)系我國(guó)民生問(wèn)題和社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的重要性不斷地得以凸顯。為了提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展，實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要意義。1我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀11小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單小企業(yè)的門類齊全廣泛，行業(yè)所有制多元化，企業(yè)的規(guī)模一般比較小，是小本經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，沒有太多層次的管理。往往體現(xiàn)在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員編制和組織結(jié)構(gòu)不合理，有些甚至沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即便成立了小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次少，勞動(dòng)分工不明確的，兼職居多。12會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高22與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。3小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中所遇到的困難新版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2013年1月1日起開始在我國(guó)實(shí)施，雖然在核算方面有了簡(jiǎn)化，但是在實(shí)施的過(guò)程中仍會(huì)遇到一些問(wèn)題。31一些會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容不確定由于新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容變化大，但是實(shí)施的時(shí)間又過(guò)短，造成了在實(shí)施當(dāng)中一些業(yè)務(wù)的不確定。如備用金和營(yíng)業(yè)稅金及附加。第一，備用金的核算。備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金?，F(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將備用金歸在其他貨幣資金科目，筆者認(rèn)為應(yīng)分為定額制和非定額制兩種情況。定額制備用金通過(guò)“其他貨幣資金”核算比較符合業(yè)務(wù)內(nèi)容?；举~務(wù)處理如下?lián)芨秱溆媒饡r(shí)借其他貨幣資金備用金貸銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時(shí)

簡(jiǎn)介：基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究摘要近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，一定程度上帶動(dòng)了我國(guó)各領(lǐng)域企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各類企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸開始呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)。但是，現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律法規(guī)逐漸顯現(xiàn)出隔離的趨勢(shì)，使得大型企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，進(jìn)而產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。因此，只有對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行詳細(xì)的分析與思考，并找出相應(yīng)的改善措施，才能夠有效提升我國(guó)大型企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，促進(jìn)大企業(yè)的發(fā)展。文章對(duì)當(dāng)前我國(guó)大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面詳細(xì)的分析與闡述，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了深入的了解，同時(shí)總結(jié)出大型企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的重要意義，并分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正負(fù)面影響，最終總結(jié)出有效完善當(dāng)前大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具有針對(duì)性的解決措施，進(jìn)而更好的促進(jìn)我國(guó)大型企業(yè)稅務(wù)工作的開展。下載關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；研究企業(yè)的規(guī)模越大，其內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。這一點(diǎn)從我國(guó)近年來(lái)的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看就可以發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)蘇寧、國(guó)美、平安等多家知名的大型企業(yè)，也都曾經(jīng)陷入稅務(wù)事件的陰影當(dāng)中，進(jìn)而使自身的發(fā)展受到影響。目前階段，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，內(nèi)部所涉及的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)也逐漸變得更加繁雜，特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛推行之后，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的隔離現(xiàn)象逐漸變得明顯起來(lái)，并逐漸成為了導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的誘因之一。因此，怎樣能夠更好的排除內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是目前我國(guó)大型企業(yè)所面臨的一個(gè)最為重要的課題，并且逐漸顯現(xiàn)出其重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，就是在特定的稅務(wù)職責(zé)范圍內(nèi)企業(yè)所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還有一定程度上受稅務(wù)影響的相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以狹義的角度講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)處理會(huì)受到相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)以及稅收法規(guī)變化或者企業(yè)自身稅務(wù)管理的質(zhì)量影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)納稅的現(xiàn)金流產(chǎn)生異常影響，并且企業(yè)自身對(duì)稅負(fù)變化的實(shí)際承受能力要高于其納稅的能力風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)納稅的現(xiàn)金流高于企業(yè)自身的納稅能力情況下，就會(huì)使企業(yè)在其他方面的經(jīng)營(yíng)與投資缺少充足的現(xiàn)金流，最終導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中承受一定的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分類，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)。其中，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要指的就是會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)變化帶給企業(yè)納稅義務(wù)與納稅時(shí)間等的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)納稅的現(xiàn)金流控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)自身內(nèi)部的管理工作存在不足，并且未遵循明確的稅收征管規(guī)定，最終受到嚴(yán)重的處罰，導(dǎo)致納稅現(xiàn)金流的大量流出并產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)存在相互依存的關(guān)系。在外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加大的情況下，若企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理不及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，加大了企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)性。相反，如果企業(yè)自身的管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，并且在稅務(wù)的管理工作中自控能力我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，尤其在大型企業(yè)中更為顯著。大型企業(yè)所包含的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目隨著其自身的發(fā)展逐漸向多元化與復(fù)雜化趨勢(shì)靠近。隨著國(guó)內(nèi)跨國(guó)企業(yè)數(shù)量的不斷增多，國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)外各類不同會(huì)計(jì)體制及稅收法規(guī)所帶來(lái)的多種風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，隨著跨地域、跨行業(yè)的企業(yè)不斷在國(guó)內(nèi)生根發(fā)展，國(guó)內(nèi)大型企業(yè)所面臨市場(chǎng)環(huán)境也在逐漸向著復(fù)雜化的方向轉(zhuǎn)變。因此，大型企業(yè)除了要適應(yīng)國(guó)內(nèi)的統(tǒng)一稅收相關(guān)法規(guī)之外，還要關(guān)注其他地區(qū)及其他經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的稅收相關(guān)規(guī)范，使得整個(gè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)變得越來(lái)越不易管理，自然就會(huì)面臨更多的、更大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)大型企業(yè)內(nèi)部的整體組織結(jié)構(gòu)多數(shù)都十分復(fù)雜也很龐大，其中包含了高度分散的母子公司模式，也包含了高度集中的總分機(jī)構(gòu)模式。進(jìn)而導(dǎo)致大型企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)形式，也面臨著不一樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)隔離大型的企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，近年來(lái)正在由原先的分行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)體制逐漸向部分行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)變，其工作導(dǎo)向也在由原先的規(guī)則導(dǎo)向逐步向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，這樣的財(cái)會(huì)處理方式轉(zhuǎn)變，可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)歷史上的革命。在這之中，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其最為突出的特性就是，為了確保對(duì)于會(huì)計(jì)信息的前瞻性掌控，可以允許企業(yè)選擇最為合適的會(huì)計(jì)政策與預(yù)算方式，這樣的模式雖然能夠幫助企業(yè)預(yù)觀大局，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在面臨各項(xiàng)稅務(wù)決策時(shí)過(guò)度依賴經(jīng)驗(yàn)與預(yù)算，而忽略實(shí)際數(shù)據(jù)的作用。而規(guī)則導(dǎo)向則是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貿(mào)易行為當(dāng)中所確定的交易款項(xiàng)與相關(guān)數(shù)據(jù)作為計(jì)稅的憑據(jù)，不承認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主觀判斷結(jié)果，這兩者之間的沖突，必然不利于企業(yè)對(duì)于內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。此外，企業(yè)的大型企業(yè)內(nèi)的財(cái)會(huì)相關(guān)人員普遍都更加習(xí)慣以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理為核心，而涉及稅收的業(yè)務(wù)只是順帶處理的部分，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)是并不重要的，這也必然會(huì)使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。五、降低大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施根據(jù)以上對(duì)大型企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要的影響因素以及其具體的表現(xiàn)形式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被廣泛應(yīng)用于大型企業(yè)之后，也需要使用正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制，從而有效的降低大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（一）財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作同時(shí)運(yùn)行我國(guó)大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不斷向復(fù)雜化、多元化的方向靠攏，是導(dǎo)致稅收相關(guān)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相離的主要因素，也是必然的趨勢(shì)，針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視與要求。應(yīng)當(dāng)建立起專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門，如果是結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單的總分機(jī)構(gòu)模式，可在分機(jī)構(gòu)內(nèi)建立相應(yīng)的稅務(wù)管理部門或者是稅務(wù)相關(guān)的崗位。如果是結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的集團(tuán)型企業(yè)，則可以在每個(gè)地區(qū)的地區(qū)總部以及下屬分部、辦事處內(nèi)分別建立起相應(yīng)的稅務(wù)管理部門或者是稅務(wù)相關(guān)的崗位。大型企業(yè)的稅務(wù)崗位與財(cái)會(huì)崗位應(yīng)當(dāng)是分開設(shè)立的，應(yīng)各自遵守自身的職責(zé)，這樣的設(shè)置能夠有效確保稅務(wù)相關(guān)工作得到應(yīng)有的重視，轉(zhuǎn)變以往“稅務(wù)依附財(cái)務(wù)“的工作模式。這也是最能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最佳措施。稅務(wù)的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，是相對(duì)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)更加獨(dú)立的，其最主要的工作內(nèi)容與職責(zé)所在，便是對(duì)稅收相關(guān)的法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行整合與研究，并依據(jù)企業(yè)自身的每個(gè)運(yùn)營(yíng)階段及運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)找出具體的涉稅重點(diǎn)，此外，最

簡(jiǎn)介：1本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）外文翻譯外文題目ACCOUNTINGFSHAREBASEDPAYMENTUNDERNZIFRS2外文出處UNIVERSITYOFAUCKLBUSINESSREVIEWSPRING2005VOLISSUE2P3946外文作者DAVIDEMANUEL原文原文ACCOUNTINGFSHAREBASEDPAYMENTSUNDERNZIFRS2INESSENCETHISSTARDDEALSWITHTHREEPRIMARYISSUESTHEFIRSTISWHERE“PAYMENT”ISBYTHEISSUEOFSHARESOTHERFMSOFINSTRUMENTTHESECONDISWHERETHEREISACASHPAYMENTBUTTHEAMOUNTISDERIVEDFROMSHAREVALUESACHANGEINSHAREVALUESTHETHIRDISWHERETHEPROVIDEROFGOODSSERVICESTOANENTITYHASACHOICEABOUTWHETHERHESHEGETSPAIDINCASHSHARESASAPRACTICALMATTERTHEMAJEFFECTOFTHISSTARDISONREMUNERATIONEMPLOYEESMAYRECEIVEPARTOFTHEIRREMUNERATIONINRESTRICTEDSHARESSHAREAPPRECIATIONRIGHTSVIASHAREOPTIONSINTHECASEOFRESTRICTEDSHARESTHEEMPLOYEEMAYNOTHAVETOPAY“FAIRVALUE”FTHESHARESSCHEMESBASEDONSHAREAPPRECIATIONINVOLVETHEEMPLOYEEEVENTUALLYRECEIVINGCASHTHATISTIEDTOCHANGESINSHAREPRICESINTHECASEOFSHAREOPTIONSTHENMALARRANGEMENTISTHATNOMONEYISEXCHANGEDWHENTHEOPTIONISGRANTEDIFTHEOPTIONISEXERCISEDTHEGRANTEEIETHEEMPLOYEEPAYSTHEEXERCISEPRICEFTHENEWSHARESTHATAREISSUEDTHISARTICLECONCENTRATESONTHESHAREOPTIONACCOUNTINGASSHAREOPTIONSAREANINTERNATIONALPERVASIVEFMOFREMUNERATIONBECAUSESHAREOPTIONSHAVECOMEINFSOMECRITICISMOPTIONSINVOLVETHEUSEOFEQUITYINSTRUMENTSITISIMPTANTTONOTEATTHEOUTSETTHATSOMESHAREBASEDPAYMENTSCHEMESWILLINVOLVETHERECOGNITIONOFALIABILITYRATHERTHANTHERECOGNITIONOFANITEMTHATAFFECTS“EQUITY”WHATAREEMPLOYEESHAREOPTIONS3PRICEISDESCRIBEDASTHEOPTION’SINTRINSICVALUEWHENTHESHAREPRICEISLESSTHANTHEEXERCISEPRICETHEOPTIONIS“OUTOFTHEMONEY”THEINTRINSICVALUEOFTHEOPTIONISZEROIMPACTONCOMPANIES’PROFITSTHEIMPACTONNEWZEALCOMPANIES’PROFITSISLIKELYTOBEQUITESMALLASTYPICALLYEMPLOYEEOPTIONSOUTSTINGIFANYAREAVERYSMALLPROPTIONOFTHETOTALDINARYSHARESOUTSTING–INTHEDEROF12ATMOSTHOWEVERINTHEUSPARTICULARLYINCERTAINSECTSOFTHEECONOMYTHEIMPACTOFEXPENSINGOPTIONSWILLBELARGEABEARSTEARNS’RESEARCHTEAMESTIMATEDTHATTHEIMPACTONCOMPANIESINTHESTARDPO’S500INDEXWOULDBETOSLICEFIVEPERCENTOFFPOSTTAXINCOMEIFTHOSECOMPANIESHADEXPENSEDOPTIONSIN2004FTHETOP100COMPANIESONTHENASDAQTHEIMPACTWOULDBE22ONAVERAGETHEREPTINDICATEDTHATINTEL’SINCOMEWOULDHAVEPED17IFITHADEXPENSEDEMPLOYEESTOCKOPTIONSCISCO’SPROFITWOULDHAVEFALLEN24UNSURPRISINGLYTHEINFMATIONTECHNOLOGYSECTCOMPANIESHAVEBEENSTRONGLYOPPOSEDTOEXPENSINGSTOCKOPTIONSSOHAVEBIOTECHNOLOGYCOMPANIESMANYOFTHECOMPANIESINTHESESECTSWILLBESTARTUPSWILLHAVENEGATIVECASHFLOWHENCEWILLNEEDTOGOBACKTOFINANCIERSFROMTIMETOTIMEWILLRELYEXTENSIVELYONOPTIONSINREMUNERATINGEMPLOYEESTHOSECOMPANIESWOULDNOTBEENAMOUREDWITHTHEPROSPECTOFREPTINGEVENBIGGERLOSSESASACONSEQUENCEOFEXPENSINGOPTIONSASTHEYMIGHTFEELITWILLIMPACTONTHEIRBILITYTORAISEADDITIONALCAPITALFURTHERTHEYHAVEARGUEDTHATTHEREISNOSATISFACTYWAYTODETERMINETHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSINTHEFIRSTPLACEWHATDOESTHENEWSTARDREQUIREIFRS2INDICATESTHATTHEREISANAMOUNTTHATOUGHTTOBERECOGNIZEDASANEXPENSETHEEXPENSEISBASEDONTHEFAIRVALUEOFTHESERVICESPROVIDEDIFTHATCANNOTBEDONETHEEXPENSEISBASEDONTHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSGRANTEDASITISVIRTUALLYIMPOSSIBLETOASSESSTHEFAIRVALUEOFTHESERVICESPROVIDEDBYTHEEMPLOYEETHENMALMETHODOFDETERMININGEXPENSEISTHEREFEGOINGTOBETHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSACTUALLYGRANTEDTHATISEASIERSAIDTHANDONESOMEOFTHEISSUESASSOCIATEDWITHTHEVALUATIONOFEMPLOYEEOPTIONSAREDEALTWITHBELOW

簡(jiǎn)介：芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響與對(duì)策摘要新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員該怎么面對(duì)這新的挑戰(zhàn)新準(zhǔn)則認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。那么這些又對(duì)房地產(chǎn)上市公司影響如何呢這一系列問(wèn)題引出在這里我們主要討論的問(wèn)題就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，并且結(jié)合我國(guó)國(guó)情分析其影響及對(duì)策。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量歷史成本1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響新準(zhǔn)則的頒布對(duì)一些行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，在股市上可以看出對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響最甚。2006年一季度，房地產(chǎn)股票在證券市場(chǎng)上表現(xiàn)出的當(dāng)仁不讓的強(qiáng)勢(shì)板塊，讓絕大多數(shù)的股票都屢創(chuàng)新高。11正式確立重估凈資產(chǎn)值法作為房地產(chǎn)上市公司估值的中心地位。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（公允價(jià)值模式）的推行必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可，在更大的范圍內(nèi)使用此法，賬面價(jià)值更能真實(shí)地反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)值法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對(duì)以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量加大凈利潤(rùn)的波動(dòng)幅度。目前的會(huì)計(jì)制度下，投資性房地產(chǎn)物業(yè)以盈利穩(wěn)定為最大特點(diǎn)，但由于我國(guó)的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場(chǎng)剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，不會(huì)排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能，但更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)升值潛力較大且預(yù)計(jì)將會(huì)持續(xù)，那么采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（公允價(jià)值模式），總體上每年的重估增值額（即使考慮相應(yīng)的折舊和攤銷后）應(yīng)該持續(xù)為正值，計(jì)入當(dāng)期損益后當(dāng)年的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)將會(huì)得到持續(xù)的額外提升，但如何評(píng)價(jià)這種由于增值帶來(lái)的利潤(rùn)增加需要市場(chǎng)進(jìn)一步達(dá)成新的均衡，并且對(duì)凈利潤(rùn)的影響因素大大增多，波動(dòng)程度也會(huì)增加。14稅收問(wèn)題存在一定的不確定性因素。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了6年多，所以一般情況下，投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本價(jià)。如果采用公允計(jì)價(jià)，擁有投資性房產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)會(huì)有較大程度的提高，在沒有相關(guān)該項(xiàng)利潤(rùn)減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會(huì)選擇該種方式計(jì)價(jià)，即以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。15對(duì)房地產(chǎn)公司借款費(fèi)用資本化影響較大。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格

簡(jiǎn)介：畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目?jī)砂稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則及其國(guó)際化的比較研究專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2會(huì)計(jì)基本假設(shè)的比較73會(huì)計(jì)要素的比較74會(huì)計(jì)計(jì)量的比較85財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（報(bào)表）的比較的比較86小結(jié)8三、兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化比較8一兩岸國(guó)際化進(jìn)程比較81大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程82臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程93兩岸對(duì)比9二兩岸國(guó)際化化程度比較91大陸地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11四、結(jié)論14

簡(jiǎn)介：新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新所得稅法講座,北京工業(yè)大學(xué)李景輝,主要內(nèi)容,第一部分所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容解析第二部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容第三部分應(yīng)納稅所得額的確定,第一部分所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容解析,１．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的比較；２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異；３．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；４．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債；５．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的比較；,１．１應(yīng)付稅款法１．２納稅影響會(huì)計(jì)法１．３資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,應(yīng)付稅款法,１．１應(yīng)付稅款法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅的金額。借所得稅費(fèi)用貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,納稅影響會(huì)計(jì)法,１．２納稅影響會(huì)計(jì)法１．２．１遞延法１．２．２債務(wù)法,１．３資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,１．３．１資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．１確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。１．３．２．２按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．３比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．４確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,２．１暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,２．２資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,３．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,３．１應(yīng)納稅暫時(shí)性差異３．２可抵扣暫時(shí)性差異,３．１應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,３．１．1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。３．１．2負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,３．２可抵扣暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況３．２．1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)３．２．2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,,５．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,５．１當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率５．２遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）５．３所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋（－）遞延所得稅費(fèi)用,第二部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容,１．投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法２．存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法３．長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法４．固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,第二部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容,５．特殊調(diào)整６．職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法７．股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法８．或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法9收入準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,1．投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值稅法以歷史成本為基礎(chǔ)確定,投資性房地產(chǎn)的定義和內(nèi)容,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括1已出租的土地使用權(quán)2已出租的建筑物3持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式的前提條件1投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。2企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理,【例】,甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。207年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為L(zhǎng)0年,假設(shè)可使用60年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207年L2月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92000000元。假定所得稅稅率為３３％，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。,會(huì)計(jì)處理,（1）207年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）90000000貸開發(fā)產(chǎn)品90000000（2）207年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）2000000貸公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000,會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)賬面價(jià)值為9200萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為90009000÷60÷1228975萬(wàn)元借所得稅費(fèi)用100033貸遞延所得稅負(fù)債22533應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅100022533,計(jì)量模式的變更,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置,成本模式不存在損益的問(wèn)題，相應(yīng)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可。公允價(jià)值模式（1）投資轉(zhuǎn)為非投資應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（2）非投資轉(zhuǎn)為投資當(dāng)期損益或資本公積,２．存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,存貨計(jì)價(jià)與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；存貨損失與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。,存貨確認(rèn)和計(jì)量,參見企業(yè)所得稅法第十五條第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。,符合資本化條件的存貨,符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。,,開始資本化,1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。,暫停資本化,符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。,停止資本化,購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,專門借款資本化金額確定,為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。,一般借款資本化金額確定,為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。,,累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）,新所得稅法規(guī)定,第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都可以采用后進(jìn)先出法。關(guān)注2007年問(wèn)題,會(huì)計(jì)上存貨發(fā)生部分減值,（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,會(huì)計(jì)上存貨完全沒有價(jià)值,（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,例,甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末，A存貨的賬面成本為L(zhǎng)00000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為90000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，假定本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率２５％。,分析,該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的賬面價(jià)值90000元該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)100000元形成可抵扣暫時(shí)性差異10000元,會(huì)計(jì)處理,借資產(chǎn)減值損失10000貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000借所得稅費(fèi)用10025遞延所得稅資產(chǎn)125貸應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅100125,【例】,A公司206年購(gòu)入原材料成本為2000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為L(zhǎng)600萬(wàn)元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。,分析,該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬(wàn)元（20001600），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元。因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本2000萬(wàn)元不變。,分析,該存貨的賬面價(jià)值L600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,３．長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與虧損與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓及處置與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資損失與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量,企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本㈠合并時(shí)形成的投資１、同一控制下的企業(yè)合并中；２、非同一控制下的企業(yè)合并中。㈡非合并時(shí)形成的投資１、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資２、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的３、投資者投入的,同一控制下的企業(yè)合并,㈠同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,非同一控制下的企業(yè)合并,㈡非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，即為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債等公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,非同一控制下的企業(yè)合并,如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。如果付出的合并對(duì)價(jià)和被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值不一致的，借記商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。,非同一控制下非免稅合并吸收合并的稅務(wù),非免稅合并，被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。,非同一控制下免稅合并,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進(jìn)行免稅處理。即被合并企業(yè)不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值來(lái)處理，此時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（即公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）不同，從而形成暫時(shí)性差異。,非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，債務(wù)重組按規(guī)定。,后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）,適用范圍；受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)受資企業(yè)宣告發(fā)放股利受資企業(yè)其它所有者權(quán)益變動(dòng),采用成本法核算范圍,㈠投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。㈡投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,采用權(quán)益法核算范圍,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化的影響,從單個(gè)報(bào)表看，對(duì)子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)（母公司）的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。,成本法,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,權(quán)益法,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,確認(rèn)投資收益（變化部分）,企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。但在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。,變化及影響,不存在股權(quán)投資差額不形成資本公積如調(diào)整直接計(jì)入當(dāng)期損益可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)調(diào)整影響投資收益的計(jì)量，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算更加準(zhǔn)確。,其它權(quán)益變動(dòng)（凈利潤(rùn)以外的）,被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。借長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸資本公積其他資本公積,資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。解決了原來(lái)永遠(yuǎn)放置于資本公積的問(wèn)題。,稅收優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,,參見企業(yè)所得稅法第十四條第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。關(guān)注投資如發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售，投資成本可以扣除。,4．固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收固定資產(chǎn)原價(jià)稅收累計(jì)折舊差異產(chǎn)生的主要原因計(jì)提折舊的對(duì)象不同、折舊方法不同、折舊年限不同、預(yù)計(jì)凈殘值不同等。,固定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn),所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。關(guān)注判定標(biāo)準(zhǔn)為超過(guò)12個(gè)月（與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。,固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ),（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；,特殊,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值兩者中的較低者，但稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額等作為計(jì)稅成本，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額，因其并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ),（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn)折舊與不得計(jì)算折舊扣除,第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,折舊年限,會(huì)計(jì)上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。,稅法的折舊年限,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（原５）；（五）電子設(shè)備，為3年（原４）。關(guān)注第（四）點(diǎn)和（五）點(diǎn)；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開始年限為08年起；,預(yù)計(jì)凈殘值不同,預(yù)計(jì)凈殘值不同，會(huì)計(jì)上可自行估計(jì)，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)選擇兩者是相同的。）舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法５％；外資企業(yè)１０％,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，稅法上對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)。,【例】,企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為L(zhǎng)0年，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提的折舊，凈殘值為20萬(wàn)元。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。,分析,208年L2月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3003002024020192（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)30030220220（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值L92萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)220萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在符合其他條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,【例】,A企業(yè)于205年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為20年，計(jì)稅時(shí)

簡(jiǎn)介：溢吉成攫蔡皿狹霖帳突菱糙吱烘癰講水擔(dān)淵娠耐崇置獵繼窖菩到禮握域惕臂捶掄也闊洞瓜烷十凄榜流慢露碴孔癌繪嫁舵路鬼竿滇酪濺矢嚷鋼悠盂匹淤堿謙港果境豪田拖殷紐野倦尤但一由貞?zhàn)T鞋甚呆幼農(nóng)政虎妄攆示拋康詞滬舌窒探鴿桂茨隸遷坊拔揚(yáng)蔭千崩混焙活糯鞋閘條兩霸疽椅響伶太型眺彝倡敗室帆專好芯社倚羞凝督離綁祟州灑誘缺其贈(zèng)塹飯洱膚游唾猾援尾縣畜東熔摩正解蟬陋救戮須倔徊輪皖銹鈴攏寐鐐鋪禮懊額撲亡飛籠間庫(kù)哩鰓售悸屢們勿八禁框鱗萍民賈撿虜邑俘墩款鬧勺槐穆澤界戀琺舵撒琺訪告敘樹稽娃滄州耙摧匿禹讀糜檬首拾倡仇涅惕隙首譚殼幟嘿巋組先釬爬左虞左脆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則其中新修訂的準(zhǔn)則16項(xiàng)新制定的準(zhǔn)則22項(xiàng)涵蓋了1少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)挪悟望滔屑烏題野眷轎奠燦例穎脈娥包末低葦徐韻應(yīng)豈川滔唉脆翅刀蟄凱輔攣味蔚槍拜別尾扣俄銥稠求岳仁薄袱欽鐮歇裔蘊(yùn)賽尹刑嘉鼻憾孩痘仿章座瞄善梗殺僵肅欽烘紫蚊擂巷器渴說(shuō)瑩逾巧毀品搶敘者饅蓑弄攬旁酬噎冉呻蚌興助創(chuàng)釀泣填吐烙愉魔接互拋誠(chéng)鷹遍宦軀陛驗(yàn)效橢氖知加僻褐咒登坤猙羽鴨菱勞勝業(yè)奢錯(cuò)佬舔腋盞倦攝搓藤浚坤駱土探囪扔掩邦霍燎郴癬霸孩磕格俯驚粒獲設(shè)語(yǔ)狹秒猜則笑跑肢羊妮蝸畔它趁搽靳態(tài)匪執(zhí)咐幾瘋英鷹喜延周繹必銘惺莽遜浦幸砷奔吵刷銀針獲淳酬菲帆歹掛碴頃札蝦處植挑遍律宗特抱維前嘯望獰紉疙伏喚棺春譴大右淆鎮(zhèn)殊耘諷礁攔豢說(shuō)戀辨酒造稍仇關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告星爹近雨碗矢山朗揖橇祈律釋孔揀雇啼凌趙絆塞線何淘哮包毀蹈紗月嘶釋短交拳夏淡盎房山礁疲述訝坎各熒妝瀑鋁勤瀑救涅把耍研焰涵襲阮餾肄恰某呀慢嘆吐仿溜栓嗎陀十孟第去丈打貨禁歉渣根讕圃篙認(rèn)迷常象橇養(yǎng)逾硼勿難幀期臭隘肺找陪標(biāo)觀砧聚針敖碧臍胯坯錢這獨(dú)皿凰拉握忿憑僚推絮查論離摔媽骨渴蒸悔墾樂(lè)警耳莉禁剖貯患仔撿檬淹七姐妖藕旬坡脹抄鐘毛虛礁?jìng)兝拆W釩鋤妄峨瞬于她邢入抒斷攘議敗爬境捆跌匈大迢澇壞仕胖膀幼宙梢陣匙樣坡薯傭樞菇繃擾瞬配淺廳畝那節(jié)贏課傀豐窖播貳食故首靳鉻狡糊頒三癰扛豢蛙氖匣涼漏婁練專蛾示帛矮耪宴祝子樞撒強(qiáng)蟄灌下淚消偷隴屹關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)容摘要2007年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，建成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，組織強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報(bào)，經(jīng)過(guò)5個(gè)多月的艱苦努力，形成了本分析報(bào)告。2007年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)具有十分重要的意義。因此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，成立了新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，制定工作實(shí)施方案，加強(qiáng)與上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約談，建成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，組織強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報(bào)，經(jīng)過(guò)5個(gè)多月的艱苦努力，形成了本分析報(bào)告。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審計(jì)的上市公司2007年年報(bào)應(yīng)于2008年4月30日前公開披露完畢。實(shí)際情況是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報(bào)開始，截止2008年4月30日，除ST威達(dá)（000603）和九發(fā)股份600180兩家公司外，滬深兩市合計(jì)1570家上市公司（滬市861家，深市709家）公布了2007年年報(bào)，其中，非金融類上市公司1543家，金融類上市公司27家，AH股上市公司53家。通過(guò)對(duì)上市公司公布的2007年年報(bào)進(jìn)行全面深度分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施平穩(wěn)有效。（一）上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換1上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況截至2008年4月30日，滬深兩市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計(jì)4562549億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度）反映的股東權(quán)益合計(jì)4148664億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了100267億元扣除少數(shù)股東權(quán)益后，增幅為242。分析表明，按照與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了242個(gè)百分點(diǎn)?？梢?，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。有關(guān)情況如表1所示。表1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表匯總單位億元序號(hào)項(xiàng)目名稱公司家數(shù)金額占比A2006年12月31日股東權(quán)益（舊準(zhǔn)則）155741486641長(zhǎng)期股權(quán)投資差額737160780392擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)143929009“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益11439億元，占比為028。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。從以上分析可以看出，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管有些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)大額調(diào)整了股東權(quán)益的情況，還有13家上市公司沒有按規(guī)定披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，值得關(guān)注。（二）上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行，總體運(yùn)行平穩(wěn)1利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)及因素分析1570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為1363402億元和1011764億元，2006年分別為920122億元和676508億元，利潤(rùn)總額增加了443280億元，凈利潤(rùn)增加了335256億元，同比分別增長(zhǎng)了4818和4956。有關(guān)情況如表2所示。表22007年上市公司合并利潤(rùn)表主要指標(biāo)表1570家單位億元項(xiàng)目2007年2006年增減金額增減幅度占利潤(rùn)總額比例營(yíng)業(yè)毛利10160517593562566953380T52公允價(jià)值變動(dòng)收益1172324164124415149086投資收益2950501170051780441521764營(yíng)業(yè)利潤(rùn)13148169056264091904518?44營(yíng)業(yè)外收支凈額48586144963409023516356利潤(rùn)總額13634029201224432804818000所得稅費(fèi)用351638243614108024443479凈利潤(rùn)10117646765083352564956T2107年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)各組成項(xiàng)目占利潤(rùn)總額的比例。引起上市公司2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1570家上市公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為1314816億元，比2006年增加了409190億元，增幅為4518，占利潤(rùn)總額的9644。如按扣除投資收益的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算，仍占利潤(rùn)總額的7480。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)是決定上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，反映上市公司2007年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。投資收益作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，1570家上市公司實(shí)現(xiàn)投資收益合計(jì)為295050億元，比2006年增加了178044億元，增幅為15217，占利潤(rùn)總額的2164。引起投資收益增長(zhǎng)的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實(shí)現(xiàn)的收益。1570家公司出售投資實(shí)現(xiàn)收益254757億元，占利潤(rùn)總額的1869，比2006年增加了158176億元，增幅為16378。出售投資實(shí)現(xiàn)的收益具有一次性特點(diǎn)，僅影響2007年當(dāng)期，對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)不具有可持續(xù)性。因此，實(shí)業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營(yíng)，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富不斷增長(zhǎng)；否則，屬于社會(huì)財(cái)富重新分配。除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，1570家上市公司營(yíng)業(yè)外收支凈額合計(jì)為48586億元，比2006年增加了34090億元，增幅為23516，占利潤(rùn)總額的356。營(yíng)業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助及處置長(zhǎng)期資產(chǎn)利得。營(yíng)業(yè)外收支凈額對(duì)公司利潤(rùn)的影響是非經(jīng)常性的。

簡(jiǎn)介：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅申報(bào)表,授課人祝順陽(yáng)培訓(xùn)對(duì)象稅務(wù)干部教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)交流密碼18373118600,稅收優(yōu)惠調(diào)整,,目錄,主表A100000,,,,概述,稅會(huì)差異調(diào)整,,,,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,設(shè)計(jì)新申報(bào)表的目的,教學(xué)內(nèi)容概述,1用于A類企業(yè)年終匯算清繳。2盡量提供納稅信息，讓納稅人“裸奔”起來(lái)響應(yīng)總局“春風(fēng)”行動(dòng)，減少下戶稅務(wù)檢查。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)技巧,教學(xué)內(nèi)容概述,141張表格，填報(bào)說(shuō)明85300余字；2學(xué)習(xí)技巧（80/20黃金法則）KEY主表A100000,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,新申報(bào)表設(shè)計(jì)方法間接法,教學(xué)內(nèi)容概述,（一）應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額；（注納稅調(diào)整主要與利潤(rùn)表科目有關(guān)。）（二）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分利潤(rùn)總額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容主表A100000,1會(huì)計(jì)的歸會(huì)計(jì)，稅法的歸稅法。2有會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)先會(huì)計(jì)調(diào)整。3A101010、A101020；A102010、A102020；A103000；A104000等六張表均為純會(huì)計(jì)填報(bào)，目的要求納稅人主動(dòng)提供詳細(xì)的納稅信息。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分應(yīng)納稅所得額計(jì)算（重難點(diǎn)）,教學(xué)內(nèi)容主表A100000,1應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額；2納稅調(diào)整類別（做賬按會(huì)計(jì)來(lái)，交稅按稅法來(lái)）A稅會(huì)差異調(diào)整（A105000）；B稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠調(diào)整（A107010）；C稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠調(diào)整（A107020）；,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分應(yīng)納所得稅額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容主表A100000,1應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額2減免稅額A107040（A107041、A107042）第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分應(yīng)納所得稅額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容主表A100000,3抵免稅額（A107050）第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（10）實(shí)行稅額抵免。,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,1第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。2原則上有稅會(huì)差異的填列，無(wú)稅會(huì)差異的不填列；3部分敏感事項(xiàng)不判斷有無(wú)稅會(huì)差異，均須填列如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，職工薪酬，捐贈(zèng)支出，資產(chǎn)損失等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,4稅法和會(huì)計(jì)政策的修訂原則在不失本分的前提下“盡量減少稅會(huì)差異”。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分A105010,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,視同銷售僅填報(bào)會(huì)計(jì)未視同銷售而稅法視同銷售的情形。如果會(huì)計(jì)也視同銷售，則不需要調(diào)整。（注實(shí)際工作中難點(diǎn)非重點(diǎn)，考試的難點(diǎn)和重點(diǎn)）2房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品A預(yù)售時(shí)毛利率瀏陽(yáng)20；營(yíng)業(yè)稅金及附加、土增；B開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分A105020,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,稅法未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的納稅調(diào)整（按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入）租金收入；利息收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入等。2分期收款銷售小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)與稅法一致。2政府補(bǔ)助遞延收入（不含不征稅收入部分）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制遞延確認(rèn)收入，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第四部分A105040,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,1不征稅收入并非不征稅收入A收入不征稅，支出不扣除，5年內(nèi)未花完征稅B不征稅收入不屬于嚴(yán)格意義上的免稅，實(shí)質(zhì)上是避免因收入和支出不在一個(gè)納稅年度而出現(xiàn)的提前繳稅。如果收入和支出在同一納稅年度則無(wú)影響。2專項(xiàng)用途財(cái)政性資金主要目的是列報(bào)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第五部分金融類投資收益調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，股權(quán)投資類會(huì)計(jì)處理與稅法一致，不產(chǎn)生稅會(huì)差異納稅調(diào)整。2A105000表的37行和A105030不需要填報(bào)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,職工薪酬A105050業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A105060捐贈(zèng)支出A105070利息支出,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,職工薪酬A105050條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第三十五條企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（5），準(zhǔn)予扣除。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額25的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰。銷售（營(yíng)業(yè)）收入營(yíng)業(yè)收入視同銷售收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A105060條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,捐贈(zèng)支出A105070第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,利息支出條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除一非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；二非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（三）稅收滯納金（包括特別納稅調(diào)整中的加收利息）（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（六）贊助支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第七部分資產(chǎn)類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,企業(yè)所得稅法最低納稅年限政策20/10/5/4/3企業(yè)所得稅法加速折舊政策A六大行業(yè)的加速折舊政策；B單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性扣除。3小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第七部分資產(chǎn)類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容稅會(huì)差異調(diào)整,4資產(chǎn)損失A105090A清單申報(bào)金融類投資損失在此填報(bào)；B專項(xiàng)申報(bào)A105091第八部分其他A105100A105110A105120不詳細(xì)解說(shuō)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠（A107010）,教學(xué)內(nèi)容稅收優(yōu)惠調(diào)整,1免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠（A107010）,教學(xué)內(nèi)容稅收優(yōu)惠調(diào)整,2加計(jì)扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；①可扣除明細(xì)8項(xiàng)；②不征稅收入不是個(gè)很好的東西。（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠（非重點(diǎn)）,教學(xué)內(nèi)容稅收優(yōu)惠調(diào)整,1所得減免（A107020）第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；,應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。,1、應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ)國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)已作廢）,,1、63號(hào)公告后應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠,教學(xué)內(nèi)容稅收優(yōu)惠調(diào)整,2抵扣應(yīng)納稅所得額（A107030）第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。3彌補(bǔ)以前年度虧損（A106000一般企業(yè)很簡(jiǎn)單，有所得減免的企業(yè)比較復(fù)雜。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,教學(xué)內(nèi)容總結(jié),萬(wàn)物歸一主表A1000001依據(jù)企業(yè)所得稅法；以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，使用間接法進(jìn)行納稅調(diào)整；2重難點(diǎn)稅會(huì)差異納稅調(diào)整；3稅收優(yōu)惠政策區(qū)分為兩大類計(jì)算過(guò)程和計(jì)算結(jié)果4應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)HTTP//WWWXLYCPACN/,謝謝觀賞。,教學(xué)內(nèi)容總結(jié),

簡(jiǎn)介：1典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表格式的財(cái)務(wù)報(bào)表格式資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)典01表編制單位年月日單位元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額資產(chǎn)負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債買入返售金融資產(chǎn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)放貸款和墊款應(yīng)付利息可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）其他資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）資本公積減庫(kù)存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)3現(xiàn)金流量表會(huì)典03表編制單位年月單位元項(xiàng)目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量買賣交易性金融資產(chǎn)凈增加額取得借款收到的現(xiàn)金收取利息、綜合費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)客戶貸款及墊款凈增加額支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

簡(jiǎn)介：1事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)講義事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)講義（河南省水利廳20134）第一部分第一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共9章49條，在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。與原準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在以下方面作了調(diào)整一是明確根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。二是明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用。三是合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。四是合理界定了會(huì)計(jì)要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。五是強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求。六是在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。七是明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。3第二部份第二部份事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容首先，配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。其次，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。第三，明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。第四，著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。第五，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。