中英稅收協(xié)定研究.pdf

1、中英稅收協(xié)定及其議定書(shū)是本文的研究對(duì)象,結(jié)合1977年的經(jīng)合組織范本、1979年的聯(lián)合國(guó)范本以及中國(guó)和英國(guó)同其他國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定,本文采用了對(duì)比和歸納總結(jié)的方法,分析了中英稅收協(xié)定的主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,并對(duì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行了展望。
　　從實(shí)踐和理論的角度看來(lái),研究中英稅收協(xié)定都具有研究?jī)r(jià)值。目前,修改中英稅收協(xié)定的新一輪的談判還在籌備中,而全球爆發(fā)的金融危機(jī)改變了各國(guó)的投資政策,中英稅收協(xié)定將對(duì)兩國(guó)間的投資活動(dòng)起到非常關(guān)鍵的影

2、響作用。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于雙邊稅收協(xié)定的研究還停留在兩個(gè)范本的層面或者對(duì)協(xié)定特定內(nèi)容的宏觀把握,而對(duì)具體雙邊稅收協(xié)定的研究還屬于空白。研究中英稅收協(xié)定,可以豐富我國(guó)國(guó)際稅法的理論研究,填補(bǔ)我國(guó)對(duì)具體稅收協(xié)定研究的空白。
　　本文的主體共分為五部分。
　　第一部分研究了中英稅收協(xié)定的產(chǎn)生和歷史意義。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本、兩國(guó)同其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定、中國(guó)的改革開(kāi)放政策和中英外交的積極接觸,都促成了中英稅收協(xié)定的誕生。中英稅收

3、協(xié)定是我國(guó)與外國(guó)締結(jié)最早的全面的雙邊稅收協(xié)議之一,是發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家間具代表性的稅收協(xié)定,是兩個(gè)大國(guó)間稅收利益協(xié)調(diào)互利的成果。
　　第二部分分析了中英稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)、效力和簽訂協(xié)定時(shí)兩國(guó)堅(jiān)持的原則。在結(jié)構(gòu)上，主要沿襲了經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的規(guī)定,還根據(jù)中英兩國(guó)的具體國(guó)情,對(duì)一些內(nèi)容作出了修改。在效力上，中英稅收協(xié)定的效力高于我國(guó)法律,但是只有轉(zhuǎn)換成英國(guó)國(guó)內(nèi)稅收立法后才能在英國(guó)適用,而且主要是英國(guó)國(guó)內(nèi)立法的補(bǔ)充。英國(guó)在簽訂本

4、協(xié)定時(shí)堅(jiān)持的原則,是以減輕納稅人負(fù)擔(dān)為目的的前提下,體現(xiàn)了其作為發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)作為發(fā)展中國(guó)家的我國(guó)的稅收利益的適當(dāng)照顧的同時(shí),也體現(xiàn)了英國(guó)作為資本輸出國(guó)對(duì)居民國(guó)稅收利益的維護(hù)。
　　第三部分研究了本協(xié)定對(duì)稅收管轄權(quán)的劃分。經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)和船舶,退休金和類(lèi)似報(bào)酬都屬于獨(dú)占征稅的范疇。不動(dòng)產(chǎn)取得的所得、股息、利息等十種收入都可由兩國(guó)共享稅收管轄權(quán),但居民國(guó)的管轄權(quán)在第一位。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)和非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)的收入只有在特定條件下可

5、以被收入來(lái)源國(guó)征稅。
　　第四部分對(duì)本協(xié)定避免雙重征稅的措施作了總結(jié)。本協(xié)定把抵免法、免稅法、限制預(yù)提稅以及適當(dāng)減免征稅等多種方法相結(jié)合,對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān)起到了積極作用,但遺憾的是對(duì)于稅收饒讓的規(guī)定還處于空白。英國(guó)一直在尋找限制適用稅收饒讓抵免條款的機(jī)會(huì),而我國(guó)向英國(guó)爭(zhēng)取在新一輪稅收協(xié)定談判中增加稅收饒讓條款,將有很大難度。
　　第五部分是對(duì)中英稅收協(xié)定發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)?？梢灶A(yù)見(jiàn)新一輪稅收協(xié)定的修改仍將采用議定書(shū)形式。經(jīng)合組織