國(guó)際稅收協(xié)定解釋問題研究.pdf

1、我國(guó)與80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定(或安排)。稅收協(xié)定已成為我國(guó)國(guó)際稅收法律體制最重要的組成部分之一。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)內(nèi)地與香港、澳門兩個(gè)更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排的實(shí)施以及我國(guó)與東盟自由貿(mào)易區(qū)的啟動(dòng)，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展更加迅猛，資金、技術(shù)、人員的跨國(guó)流動(dòng)愈加頻繁，收入與納稅人的國(guó)際化趨勢(shì)進(jìn)一步增強(qiáng)，稅收協(xié)定在消除國(guó)家間雙重征稅壁壘，確保我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)順利開展方面，將發(fā)揮越來越大的作用

2、。 稅收協(xié)定目的和宗旨的實(shí)現(xiàn)，有賴于稅收協(xié)定的正確解釋和適用。本文即以稅收協(xié)定的解釋為題，深入地探討了締約國(guó)一方稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)內(nèi)法院對(duì)稅收協(xié)定進(jìn)行解釋所涉及的主要法律問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。除了前言與結(jié)語之外，全文共分為五章。 前言部分介紹了本文命題的意義、本文結(jié)構(gòu)安排以及本課題的研究素材、研究方法。 第一章為概述部分。概述部分首先介紹了稅收協(xié)定的概念與分類，并考察了稅收協(xié)定的產(chǎn)生、發(fā)展歷程。進(jìn)而討論了稅收協(xié)定的

3、法律屬性及其規(guī)則，認(rèn)為稅收協(xié)定具有雙重法律屬性，既作為國(guó)際法而存在，又是締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的一部分，可由納稅人援引適用。稅收協(xié)定的規(guī)則主要是一種征稅權(quán)劃分規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，本章對(duì)稅收協(xié)定的解釋問題展開分析，指出稅收協(xié)定規(guī)則與一般法律規(guī)則一樣，也有解釋的必要性。從現(xiàn)狀來看，稅收協(xié)定的解釋主要是由締約國(guó)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院進(jìn)行的,這一過程同時(shí)受到國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的調(diào)整和制約。 第二章探討了稅收協(xié)定在締約國(guó)國(guó)內(nèi)法上的地位以及稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅

4、法解釋上的差異。本章考察了若干國(guó)家關(guān)于稅收協(xié)定地位的實(shí)踐，指出有些國(guó)家在憲法上明確規(guī)定了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，避免了稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的沖突；有些國(guó)家則未明確稅收協(xié)定的優(yōu)先性，因而主要通過合憲性解釋方法以及和諧解釋方法來協(xié)調(diào)稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系。本章并指出稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法既存在密切聯(lián)系，又有明顯區(qū)別。稅收協(xié)定的解釋也有別于國(guó)內(nèi)稅法的解釋，二者在解釋對(duì)象、解釋方法、解釋規(guī)則、解釋原則上存在差異。稅收協(xié)定的適用要遵循消極作用原 第三章

5、研究了稅收協(xié)定的解釋方法。認(rèn)為稅收協(xié)定是國(guó)際條約，應(yīng)根據(jù)條約法所規(guī)定的解釋方法進(jìn)行解釋，即《維也納條約法公約》(下稱條約法公約)第31條至第32條規(guī)定的文義解釋、體系解釋、目的解釋和歷史解釋方法以及稅收協(xié)定第3條第2款所規(guī)定的根據(jù)協(xié)定用語的國(guó)內(nèi)稅法概念含義進(jìn)行解釋這一獨(dú)特方法。本章同時(shí)詳細(xì)介紹了各種解釋方法的具體適用及適用中應(yīng)注意的問題。 第四章討論了OECD范本注釋在稅收協(xié)定解釋中的法律地位問題。這一問題包括兩個(gè)方面：締約當(dāng)時(shí)

6、的范本注釋的法律地位以及范本注釋的修訂是否適用于此前締結(jié)協(xié)定的解釋。本章詳細(xì)介紹和比較了國(guó)際稅法學(xué)界提出的各種學(xué)說，并采用了國(guó)別分析方法，對(duì)多個(gè)國(guó)家相關(guān)實(shí)踐進(jìn)行考察。本章認(rèn)為OECD范本注釋可視具體情況構(gòu)成條約法公約下的“上下文”、“解釋之補(bǔ)充資料”、“通常意義”或“特殊意義”。在范本注釋的適用版本上，應(yīng)以固定解釋為原則，但如協(xié)定有授權(quán)且注釋修訂不屬于實(shí)質(zhì)性修訂的情況下，可有限地進(jìn)行變動(dòng)適用。 第五章研究了稅收協(xié)定的解釋規(guī)則問題