國際稅收競爭問題研究

1、隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。對國際稅收概念及影響的認識對于國際稅收競爭概念的認識，各種意見眾說紛紜。有人認為，國際稅

2、收競爭指的是為了把國際間的流動性資本吸引到本國所引發(fā)的減稅競爭。也有人認為：“國際稅收競爭是指在經(jīng)濟全球化作用下，各國(地區(qū))政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為?！本C合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論：(1)國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化；(2)國際稅收競爭的主體是各國政府；(3)國際稅收競爭的手段

3、分為稅制設(shè)計和政策調(diào)整兩種主要方式；(4)國際稅收競爭的途徑是通過國際與國內(nèi)稅負水平的差別，減少納稅人的稅收負擔(dān)；(5)國際稅收競爭的目的是吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，以促進本國的經(jīng)濟增長；(6)國際稅收競爭存在的狀態(tài)是一種國際經(jīng)濟行為。國際稅收競爭通過影響一國的宏觀稅負水平使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活

4、動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)文／張瑞琰劉恩棟移到低稅負國。這樣，就會使一些流動性較強的經(jīng)濟活動將從高稅負國的稅基中消失，并進而扭曲稅負的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國內(nèi)政，他國無權(quán)干涉。在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因

5、而，主動減低稅收負擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。從這個角度來說，國家之閉合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的

6、改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅

7、收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進程。因而走“稅收競爭——稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國際稅收競爭新態(tài)勢世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國際稅收競爭的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國際稅收競爭首先在歐美國家之間展開，然后波及到發(fā)展中國家。發(fā)達國家減稅的主要目標(biāo)是刺激國內(nèi)市場消費和投資，振興經(jīng)濟。美國國會于2001年第5月底通過了今后10年內(nèi)減稅135萬億美元的法

8、案，其重點是削減個人所得稅，占全部減稅金額的近65％。目的就是希望以此不僅拉動消費而且對技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進作用。法國在2000年9月開始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達1200億法郎。減稅涉及到個人所得稅、公司稅、汽車印花稅。石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會保險分?jǐn)傎M等五個稅種。德國在2000年5月通過了一攬子措施來降低個人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進德國的經(jīng)濟增長。發(fā)達

9、國家普遍降低稅率給發(fā)展中國家造成了強大的壓力。對投資環(huán)境本就不如發(fā)達國家的發(fā)展中國家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對生產(chǎn)和研究開發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負。巴西、馬來西亞等國政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競爭而展開的。更有一些國家或地區(qū)實行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國際避稅地?？偠灾S著經(jīng)濟全

10、球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來越成為各國政府對經(jīng)濟管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。(作者簟位：西南財經(jīng)大學(xué))集團經(jīng)濟研究200412(總第170期)萬方數(shù)據(jù)![ffmnrmHnI1iJ1財稅廣場嚼嘖?.國際稅收競爭問題研究隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政

11、府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研^咒4。對國際稅收念及影響的認識對于國際稅收競爭概念的認識，各種意見眾說紛紜。有人認為，國際稅收競爭指的是為了把國際間的流動性資本吸引到本國所引發(fā)的減稅競爭。也有人認

12、為國際稅收競爭是指在經(jīng)濟全球化作用下，各國(地區(qū))政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為?！熬C合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論:(1)國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化(2)國際稅收競爭的主體是各國政府(3)國際稅收競爭的手段分為稅制設(shè)計和政策調(diào)整兩種主要方式1(4)國際稅收競爭的途徑是通過國際與國內(nèi)稅負

13、水平的差別，減少納稅人的稅收負擔(dān)1(5)國際稅收競爭的目的是吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，以促進本國的經(jīng)濟增長(6)國際稅收競爭存在的狀態(tài)是一種國際經(jīng)濟行為。國際稅收競爭通過影響一國的宏觀稅負水平使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流

14、動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)回文張瑞政劉恩棟移到低稅負國。這樣，就會使一些流動性較強的經(jīng)濟活動將從高稅負國的稅基中消失，并進而扭曲稅負的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國內(nèi)政，他國無權(quán)干涉。在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)

15、展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。從這個角度來說，國家之際合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于

16、全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數(shù)量土削減了稅收的額外負擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率g扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式g但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進

17、程。因而走“稅收競爭一一稅收協(xié)調(diào)“之路是未來國際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國際稅收竟?fàn)庽鰬B(tài)勢世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國際稅收競爭的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國際稅收競爭首先在歐美國家之間展開，然后波及到發(fā)展中國家。發(fā)達國家減稅的主要目標(biāo)是刺撒國內(nèi)市場悄費和投資，振興經(jīng)濟。美國國會于2001年第5月底通過了今后10年內(nèi)減稅1.35萬億美元的怯案，其重點是削減個人所得稅，占全部減稅金額的近65%。目的就是希望以此不僅拉動消

18、費而且對技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展嚴(yán)生促進作用。法國在2000年9月開始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達1200億法郎。減稅涉及到個人所得稅、公司稅、汽車印花稅、石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會保險分飩漬等五個稅種。德國在2000年5月通過了一攬子措施來降低個人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進德國的經(jīng)濟增長。發(fā)達國家普遍降低稅率給發(fā)展中國家造成了強大的壓力。對投資環(huán)境本就不如發(fā)達國家的發(fā)展中

19、國家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對生產(chǎn)和研究開發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負。巴西、馬來西亞等國政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競爭而展開的。更有一些國家或地區(qū)實行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國際避稅地?？偠灾?，隨著經(jīng)濟全球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來越成為各國政

20、府對經(jīng)濟管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。(作者單位:西南財經(jīng)大學(xué))集團經(jīng)濟研究2004.12(總第170腳隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭。二十世紀(jì)九十年代以來的世界

21、稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。對國際稅收概念及影響的認識對于國際稅收競爭概念的認識，各種意見眾說紛紜。有人認為，國際稅收競爭指的是為了把國際間的流動性資本吸引到本國所引發(fā)的減稅競爭。也有人認為：“國際稅收競爭是指在經(jīng)濟全球化作用下，各國(地區(qū))政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔(dān)，從而吸引國際流動

22、資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為。”綜合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論：(1)國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化；(2)國際稅收競爭的主體是各國政府；(3)國際稅收競爭的手段分為稅制設(shè)計和政策調(diào)整兩種主要方式；(4)國際稅收競爭的途徑是通過國際與國內(nèi)稅負水平的差別，減少納稅人的稅收負擔(dān)；(5)國際稅收競爭的目的是吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，以促進本國的經(jīng)濟增長；(6)國際稅收競爭

23、存在的狀態(tài)是一種國際經(jīng)濟行為。國際稅收競爭通過影響一國的宏觀稅負水平使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)文／張瑞琰劉恩棟移到低稅負國。這樣，就會使一些流動性較強的經(jīng)濟活動將從高稅負國的稅基中消失，并進而扭曲稅負的分布，引發(fā)新的不

24、公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國內(nèi)政，他國無權(quán)干涉。在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。從這個角度來說，國家之閉合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅

25、收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)

26、濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進程。因而走“稅收競爭——稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國際稅收競爭新態(tài)勢世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國際稅收競爭的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟發(fā)

27、展階段的不同，以減稅為代表的國際稅收競爭首先在歐美國家之間展開，然后波及到發(fā)展中國家。發(fā)達國家減稅的主要目標(biāo)是刺激國內(nèi)市場消費和投資，振興經(jīng)濟。美國國會于2001年第5月底通過了今后10年內(nèi)減稅135萬億美元的法案，其重點是削減個人所得稅，占全部減稅金額的近65％。目的就是希望以此不僅拉動消費而且對技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進作用。法國在2000年9月開始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達1200億法郎。減稅涉及到個人所得稅、

28、公司稅、汽車印花稅。石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會保險分?jǐn)傎M等五個稅種。德國在2000年5月通過了一攬子措施來降低個人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進德國的經(jīng)濟增長。發(fā)達國家普遍降低稅率給發(fā)展中國家造成了強大的壓力。對投資環(huán)境本就不如發(fā)達國家的發(fā)展中國家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對生產(chǎn)和研究開發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投

29、資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負。巴西、馬來西亞等國政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競爭而展開的。更有一些國家或地區(qū)實行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國際避稅地?？偠灾S著經(jīng)濟全球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來越成為各國政府對經(jīng)濟管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。(

30、作者簟位：西南財經(jīng)大學(xué))集團經(jīng)濟研究200412(總第170期)萬方數(shù)據(jù)![ffmnrmHnI1iJ1財稅廣場嚼嘖?.國際稅收競爭問題研究隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際

31、財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研^咒4。對國際稅收念及影響的認識對于國際稅收競爭概念的認識，各種意見眾說紛紜。有人認為，國際稅收競爭指的是為了把國際間的流動性資本吸引到本國所引發(fā)的減稅競爭。也有人認為國際稅收競爭是指在經(jīng)濟全球化作用下，各國(地區(qū))政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為。“綜合以

32、上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論:(1)國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化(2)國際稅收競爭的主體是各國政府(3)國際稅收競爭的手段分為稅制設(shè)計和政策調(diào)整兩種主要方式1(4)國際稅收競爭的途徑是通過國際與國內(nèi)稅負水平的差別，減少納稅人的稅收負擔(dān)1(5)國際稅收競爭的目的是吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，以促進本國的經(jīng)濟增長(6)國際稅收競爭存在的狀態(tài)是一種國際經(jīng)濟行為。國際稅收競爭通過影響一國的宏觀稅負水平使得主權(quán)國家自

33、主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)回文張瑞政劉恩棟移到低稅負國。這樣，就會使一些流動性較強的經(jīng)濟活動將從高稅負國的稅基中消失，并進而扭曲稅負的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國內(nèi)政，他國無

34、權(quán)干涉。在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。從這個角度來說，國家之際合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅

35、制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數(shù)量土削減了稅收的額外負擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率g扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在

36、一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式g但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進程。因而走“稅收競爭一一稅收協(xié)調(diào)“之路是未來國際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國際稅收竟?fàn)庽鰬B(tài)勢世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國際稅收競爭的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國際稅收競爭首先在歐美國家之間展開，然后波及到發(fā)展中國

37、家。發(fā)達國家減稅的主要目標(biāo)是刺撒國內(nèi)市場悄費和投資，振興經(jīng)濟。美國國會于2001年第5月底通過了今后10年內(nèi)減稅1.35萬億美元的怯案，其重點是削減個人所得稅，占全部減稅金額的近65%。目的就是希望以此不僅拉動消費而且對技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展嚴(yán)生促進作用。法國在2000年9月開始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達1200億法郎。減稅涉及到個人所得稅、公司稅、汽車印花稅、石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會保險分飩漬等五個稅種。德國在2000年

38、5月通過了一攬子措施來降低個人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進德國的經(jīng)濟增長。發(fā)達國家普遍降低稅率給發(fā)展中國家造成了強大的壓力。對投資環(huán)境本就不如發(fā)達國家的發(fā)展中國家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對生產(chǎn)和研究開發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負。巴西、馬來西亞等國政府吸引外資