個人所得稅計征模式改革的探析.pdf

1、本文對個人所得稅計征模式改革進(jìn)行了探析。在1994年進(jìn)行稅制改革時，我國的個人所得稅稅收收入占稅收收入總額的比例還不到1％。然而近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深入，人均GDP也有了顯著的提高，個人所得稅稅稅收收入的增幅較大，其在整個稅制體系中已然成為最具潛力的稅種。市場化改革的深入，在帶來巨大的社會財富的同時，也使得中國居民收入的來源不斷多樣化，貧富分化加劇?，F(xiàn)行的個人所得稅制度已不再適應(yīng)社會的發(fā)展水平，完善個人所得稅稅制的改革，加強(qiáng)

2、其促進(jìn)公平的功能，已經(jīng)成為深化總體稅制改革的關(guān)鍵。個人所得稅的稅收理論中，計征模式主要有三種：分類制、綜合制以及分類綜合制。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用的就是分類計征的模式，將納稅人的所得，根據(jù)其來源的不同，劃分為不同的項目，并以此來征收個人所得稅。綜合計征模式則無論納稅人的所得來源何處，也無論所得是何種形式，將納稅人的全部所得匯總計算征稅。分類綜合制是以上兩種模式的結(jié)合體，既對所得分類征收，也進(jìn)行綜合征收。從稅收的公平角度來看，綜合制和分

3、類綜合制對調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會公平有著更好的效果，但基于其較為復(fù)雜的設(shè)計，對稅收征管水平也有著較高的要求。
　　較之另外兩種個稅的計征模式，我國現(xiàn)行的個人所得稅的計征模式還是有明顯的不足和問題的。首先是分類計征模式帶來的不公平，所得項目分類的不合理和不全面使得勤勞所得的納稅人要承擔(dān)更重的稅負(fù)，而有著更廣泛來源的高收入階層反而可能繳納較少的稅。其次，由于我國的個人所得稅采取的是個人申報制度，其費(fèi)用扣除沒有考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同

4、，從而忽略了家庭總收入的調(diào)節(jié)，稅后的家庭貧富差距可能更大。另外，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入的來源更加廣泛，形式也更加多樣化，現(xiàn)行的個人所得稅制已經(jīng)不能保證稅基的完整性，納稅人有著較大的避稅空間。分類計征模式的個稅并不能直接反映納稅人的稅負(fù)能力和消費(fèi)能力，故而也無法成為經(jīng)濟(jì)自動穩(wěn)定器。同時，由于其滿足于較為滯后的稅收征管手段，也不利于納稅人納稅意識的培養(yǎng)和提高。研究個稅的理論之外，對國際上個人所得稅的實踐的研究也可以指導(dǎo)我國個稅的改革方

5、向。美國的個人所得稅制度是目前國際上較為先進(jìn)和典型的。作為以家庭為納稅申報單位的綜合稅制，對我國的個稅改革有很大的借鑒和參考意義。而韓國和我國的經(jīng)濟(jì)、文化有著很多相似的地方，其個人所得稅制度也是值得研究參考的。我國個人所得稅的改革的關(guān)鍵在于計征模式的轉(zhuǎn)變，基于我國的國情，分類綜合制是最優(yōu)的選擇。在此基礎(chǔ)上，以家庭作為納稅申報單位將更有利于個稅調(diào)節(jié)公平作用的發(fā)揮。與此同時，還要根據(jù)最優(yōu)稅制的原則，對超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。費(fèi)用扣除制度和