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文檔簡介
1、建筑業(yè)營改增如箭在弦。作為我國第二產業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的行業(yè),現行流轉稅制下營業(yè)稅和增值稅并存不僅造成建筑業(yè)重復征稅問題嚴重,而且使得增值稅抵扣鏈條中斷、增值稅“稅收中性”效果減弱以及稅收內在制約機制的作用降低,對建筑業(yè)上、下游產業(yè)鏈的發(fā)展產生不良影響。目前,世界上大多數國家對建筑業(yè)在流轉稅環(huán)節(jié)都征收增值稅,我國建筑業(yè)營改增也已提上日程。將增值稅“擴圍”至建筑業(yè),不僅能夠健全我國增值稅體系,而且能為我國建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一個良好的稅
2、收環(huán)境,長遠意義重大。但是,機遇與挑戰(zhàn)并存,營改增也可能給建筑業(yè)帶來“滅頂之災”——稅負顯著上升。
本文從建筑業(yè)、建筑行業(yè)企業(yè)和建筑工程三個角度對我國建筑業(yè)改征增值稅后稅負變動情況進行模擬測算,結果顯示:按照我國現行增值稅稅收制度,建筑業(yè)若按11%的稅率改征增值稅,稅負會大幅下降,但是考慮到實際可抵扣率,稅負卻會有所上升。
首先,根據《中國2007年投入產出表》數據,采用行業(yè)核算賬戶法模擬測算了營改增后建筑業(yè)在6%、
3、11%、13%和17%稅率下的稅負變動情況,結果顯示:我國建筑業(yè)按照11%的稅率改征增值稅時,稅負在部分營改增和全行業(yè)營改增下分別降低79%和84%,在13%的稅率下分別下降19%和25%,在6%的稅率下下降幅度更大,分別下降228%和233%,只有在17%稅率下才出現上升,分別上升100%和94%。利用內插法測得部分營改增和全行業(yè)營改增的稅負平衡點分別為13.6%和13.8%。上述測算結果是基于所有支出均可作為進項抵扣,現實可能并非如
4、此。對此本文也測算得出在11%的稅率下,實際可抵扣進項稅額的比例只有達到75%(全行業(yè)營改增下需74%),營改增后建筑業(yè)的稅負才不至于上升。同時,本文也對建筑業(yè)“產出”情況進行分析,建筑業(yè)僅有3.29%的“總產出”是“中間投入”到其他行業(yè)的,“最終使用”高達96.1%,而且其中“資本形成額”(主要是不動產)高達93.94%。所以,如果房地產業(yè)不同時納入營改增,則建筑業(yè)的大部分產出將不能被下游產業(yè)所抵扣,從而稅負恐難轉嫁,建筑業(yè)稅負會加重
5、。
其次,根據十三家建筑行業(yè)代表性上市公司2011年、2012年財務報表數據模擬測算營改增后建筑企業(yè)在6%和11%的稅率下稅負變動情況,結果顯示:在11%的建筑業(yè)增值稅稅率下,所有公司的稅負均有不同程度上的增加,并且毛利率越高的公司其稅負上升幅度越高。同時,“本期新增固定資產”是一個重要影響變量。在6%的稅率下,稅負則均有所下降。同樣,測得出稅負平衡點在8%左右。測算過程中發(fā)現建筑企業(yè)營改增后稅負上升的根本原因在于“抵扣難”。
6、
第三,根據北京、上海和深圳三地造價信息網公布的二十五個房屋工程建筑工程造價數據,通過統(tǒng)計得出建筑工程各項成本支出的比例,并假設可抵扣比例,模擬測算營改增后建筑工程在11%的稅率下稅負變動情況,結果顯示:在11%的稅率下,房屋工程建筑稅負上升,但是上升幅度較小,僅為43.67%。測得的稅負平衡點為9.65%。
最后,本文還根據模擬測算過程對適用稅率、行業(yè)增值率、成本結構和稅負轉嫁四個影響建筑業(yè)改征增值稅后稅負的因素進
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