譯文--增值稅在發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型期國(guó)家經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和問(wèn)題

1、<p><b>　　中文6746字</b></p><p><b>　　外 文 譯 文</b></p><p>　　院（系） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)本科2006級(jí) </p><p>　　學(xué)生姓名 &

2、lt;/p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　譯自：ITP Paper 0505 </p><p>　　增值稅在發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型期國(guó)家：經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和問(wèn)題</p><p>　　Richard M. Bird</p><p>　　多倫多大學(xué)，約瑟夫.羅特曼管理學(xué)院</p

3、><p>　　摘要：近幾十年來(lái)，增值稅已經(jīng)成為大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的最重要的單一稅。本文回顧增值稅出現(xiàn)的問(wèn)題以及增值稅如何在許多此類(lèi)國(guó)家起的作用，與此同樣重要的是在吸取經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)提出需要研究的某些地方并進(jìn)一步探討解決這些問(wèn)題。</p><p><b>　　1 導(dǎo)論</b></p><p>　　在發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期國(guó)家中很少有財(cái)政問(wèn)題比增

4、值稅重要。在過(guò)去的幾十年中，增值稅已風(fēng)靡世界。對(duì)于這種征稅形式迅速蔓延的主要原因是：第一，這一稅收在歐洲聯(lián)盟（歐盟）的方式早日通過(guò)，第二，在通過(guò)國(guó)際貨幣基金組織，特別是在國(guó)際機(jī)構(gòu)和顧問(wèn)的傳播中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。增值稅在歐盟的成功表明，增值稅的確起了作用。這種稅收形式被國(guó)際貨幣基金組織和其他方面的不同國(guó)家一貫支持和倡導(dǎo)，首先是在拉丁美洲，然后在世界各地。這種稅收形式也被那些相對(duì)于原來(lái)的歐盟成員國(guó)沒(méi)有擁有更發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和行政結(jié)構(gòu)的國(guó)家所鼓勵(lì)和促

5、進(jìn)。同時(shí)，由于自己的種種原因，所有經(jīng)合組織的非歐盟國(guó)家除美國(guó)之外也依次引入增值稅，最近一次是在2000年澳大利亞。</p><p>　　當(dāng)然，在一定程度上正如背景文件（信息技術(shù)司，2005）指出，增值稅的稅收標(biāo)簽在不同的國(guó)家不同。雖然增值稅在歐盟成員國(guó)中仍然有一些重要的區(qū)別，但事實(shí)上1977年第六次指令指出隸屬于歐盟的國(guó)家的增值稅都采用同一模式（馬蒂亞斯，2004）。受歐盟其他國(guó)家，例如歐洲中部和東部地區(qū)的影響，

6、最近的和潛在的'入世'的國(guó)家也基本上遵循了這一模式。在世界其他地方，雖然歐盟模式（和一些會(huì)員國(guó)種的影響）是明確的，比如，一些歐盟成員國(guó)的前殖民地，其他模式已經(jīng)被采納和發(fā)展，尤其是在新西蘭和日本。同樣重要的是，國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部，領(lǐng)先'變革推動(dòng)者在這方面的'在世界的許多地方已經(jīng)隨著時(shí)間的演變基本上有自己的模式作為數(shù)據(jù)終端設(shè)備的適當(dāng)增值稅，一如最初，例如，在泰特（1988年，1991年）和最近在Ebr

7、ill等。 （2001年）。雖然采用增值稅的國(guó)家已經(jīng)引進(jìn)了很多種的基本模式，但是正如維克多Thuronyi（2003，p.312）最近指出，“雖然從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó)家之間的增值稅是不同的，但是增值稅與所得稅比較比非常相似?！?lt;/p><p>　　當(dāng)數(shù)據(jù)終端設(shè)備有了增值稅，增值稅便是政府財(cái)政收入之間的最重要來(lái)源。事實(shí)上，無(wú)論如何我們?cè)趺纯丛鲋刀悾@然是一個(gè)巨大的成功。它不僅風(fēng)靡世界的爭(zhēng)奪幾乎一般銷(xiāo)售稅，而且在許

8、多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中它作為控制國(guó)家財(cái)政的支柱。以前從來(lái)沒(méi)有財(cái)政創(chuàng)新能夠在如此廣泛的國(guó)家被如此迅速的采納。</p><p>　　然而并非所有的陽(yáng)光都灑在有增值稅的土地上，不同大小和形狀的云似乎也出現(xiàn)在地平線上所有的增值稅國(guó)家，也許數(shù)據(jù)終端設(shè)備會(huì)越來(lái)越依賴于增值稅而變得更脆弱，因此更容易受到可能出現(xiàn)的問(wèn)題的影響。在新的財(cái)政收入的壓力下，為了抵消了降低關(guān)稅的收入必須符合世貿(mào)組織的要求損失，不斷增加的財(cái)政重量加速了增值稅內(nèi)

9、在結(jié)構(gòu)和運(yùn)作的某些問(wèn)題。因此，這可能是重新看待增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的作用的時(shí)間。</p><p>　　具體來(lái)說(shuō)，增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備的作用是否也能偶體現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)，公平和行政方面？好的增值稅模式在這些國(guó)家也必須始終遵循相同的模式嗎？每一個(gè)數(shù)據(jù)終端設(shè)備必須要有一種增值稅模式？是否所有的數(shù)據(jù)終端設(shè)備都能夠有效管理增值稅而使稅收征收值得？隨著貿(mào)易自由化產(chǎn)生，增值稅會(huì)是一個(gè)永遠(yuǎn)最好的方式回應(yīng)收入問(wèn)題嗎？增值稅能否適應(yīng)，以

10、應(yīng)付需求不斷上升的國(guó)家的要求，特別是為了更多的本地和地區(qū)政府的收入的聯(lián)邦國(guó)家？他們能否處理與金融創(chuàng)新和數(shù)字業(yè)務(wù)做法上的變化所產(chǎn)生的這些新問(wèn)題呢？對(duì)這些問(wèn)題的答案不僅是至關(guān)重要的財(cái)政穩(wěn)定，而且關(guān)系到其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展。在許多地方的增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中有很高的效率，收入是否也會(huì)如此？或者，正如其他人辯稱(chēng)，他們是如此的不公平，以使社會(huì)和政治局勢(shì)緊張？增值稅是提供了一種方式挖掘非正規(guī)部門(mén)還是傾向于擴(kuò)大這個(gè)部門(mén)？</p><p

11、>　　沒(méi)有簡(jiǎn)單的文章可以回答這些復(fù)雜的問(wèn)題，當(dāng)然，因此本文的目的是溫和得多。以這次會(huì)議的背景文件編寫(xiě)的出發(fā)點(diǎn)（信息技術(shù)司，2005），本文的目的純粹是提供一些教訓(xùn)，似乎從經(jīng)驗(yàn)中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)終端設(shè)備的增值稅，在大多數(shù)情況下，稅收是更以現(xiàn)實(shí)為主，一方面是政治必要性而非歐洲的其他行政能力。確實(shí)有很多地方和發(fā)達(dá)國(guó)家在數(shù)據(jù)終端設(shè)備之間有交流經(jīng)驗(yàn)的需要，但也存在著一些需要考慮的不同。套用已故盧梭拉豐（2004）一中的公共事業(yè)的監(jiān)管，最近的調(diào)查，

12、不僅我們的結(jié)論，有一點(diǎn)令人驚訝的一些關(guān)鍵因素，扎實(shí)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論也仍然是相當(dāng)粗略，我們知道，即使有關(guān)政治經(jīng)濟(jì)中的少。在大多數(shù)情況下，本文只是試圖充實(shí)與尊重的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅這一點(diǎn)更詳細(xì)的觀測(cè)。在這樣做時(shí)，也許應(yīng)當(dāng)指出，雖然所提出的論點(diǎn)是他們?cè)诖蠖鄶?shù)情況下是不可避免的，增值稅各方面在一個(gè)數(shù)量的數(shù)據(jù)終端設(shè)備多年來(lái)形成的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)概括。從某種意義上說(shuō)，但是，這也許不是一個(gè)限制，因?yàn)檎峭ㄟ^(guò)加強(qiáng)分析和反思，在這種情況下最好的研究

13、，我們可以看出在數(shù)據(jù)終端設(shè)備和增值稅面臨的問(wèn)題，最需要進(jìn)一步體驗(yàn)真正的挑戰(zhàn)。這至少是在這里采取的辦法。</p><p><b>　　2 經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)</b></p><p>　　在重復(fù)了許多好的和明智的事情都有一定風(fēng)險(xiǎn)的背景文件中說(shuō)，本節(jié)簡(jiǎn)要討論五個(gè)從與引進(jìn)和實(shí)施的豐富經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)終端設(shè)備中增值稅出現(xiàn)的重大教訓(xùn)。首先，也是最重要的，正如背景文件說(shuō)的那樣，增值稅的確起作用了。盡

14、管最近的一些知名分析師對(duì)此進(jìn)行了批評(píng)，但無(wú)可否認(rèn)的是，如果一個(gè)國(guó)家需要或想要征收一般銷(xiāo)售稅，它都應(yīng)該有一個(gè)增值稅。第二，盡管增值稅并不總是在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中起很好的作用，主要是因?yàn)橐恍└緵](méi)有'準(zhǔn)備好自我評(píng)估'。第三，稅收的設(shè)計(jì)要求遵循NOSFA原則 。并不是一個(gè)模式的增值稅都適合所有的類(lèi)型。 也許在相同的情況下不同的國(guó)家有不同的適合模式。第四，對(duì)稅收管理的數(shù)據(jù)終端設(shè)備的經(jīng)驗(yàn)表明，主要的教訓(xùn)是，經(jīng)常提到的'18 -

15、 24個(gè)月的成功實(shí)施需要極大地低估了增值稅的性質(zhì)和時(shí)間在許多國(guó)家任務(wù)的規(guī)模。許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備不能簡(jiǎn)單，因?yàn)樗且粋€(gè)很好的增值稅管理：他們需要'長(zhǎng)大'它自己，在某些情況下這個(gè)過(guò)程可能需要很長(zhǎng)的時(shí)間。最后，由于稅收政策一貫對(duì)政治一樣或超過(guò)它關(guān)于稅收的設(shè)計(jì)和管理，我們必須永遠(yuǎn)記住，正如肯梅塞（1999，p.342）曾經(jīng)在一個(gè)討論會(huì)上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)合作組織國(guó)家，稅收政策“ ...是關(guān)于權(quán)衡，而不是</p><p&

16、gt;　　2.1 增值稅的作用</p><p>　　正如背景文件表明，增值稅并不總是所謂的賺錢(qián)機(jī)器。關(guān)于推出一個(gè)在特定環(huán)境下增值稅收入的影響仍然是一個(gè)問(wèn)題的解釋和公開(kāi)的問(wèn)題，因?yàn)樽罱鶑?qiáng)調(diào)的一些誰(shuí)質(zhì)疑能力的增值稅，以取代在某些貿(mào)易的DTE（例如拉賈拉曼，2004年自由化收入）。雖然確實(shí)有可能確實(shí)是一個(gè)保留了一些對(duì)國(guó)際貿(mào)易的年收入已超過(guò)傳統(tǒng)的理由斷言稅收有所增強(qiáng)的情況下，這種情況在于減少對(duì)這樣的假設(shè)比增值稅管理相對(duì)

17、低效的缺陷相比，增值稅邊境稅收管理（另見(jiàn)第2.4節(jié)）。如果增值稅能充分加以管理，傳統(tǒng)的結(jié)論是，它提供了全國(guó)最好的方式來(lái)彌補(bǔ)貿(mào)易自由化認(rèn)為，雖然稅收損失也許比原來(lái)少。事實(shí)上，同樣傳統(tǒng)的結(jié)論，即增值稅是最經(jīng)濟(jì)的，行政的有效方式，通過(guò)收集一般消費(fèi)稅占國(guó)民收入的份額也給予持有提供的，同樣的管理能力存在增值稅充分。當(dāng)一個(gè)國(guó)家引入了增值稅，是否更換另一個(gè)一般銷(xiāo)售稅，或作為一種新的稅收形式，不需要一定是收入增加總額無(wú)論是從消費(fèi)稅或一般。但是作為一項(xiàng)規(guī)

18、則，經(jīng)濟(jì)收集成本收入將下降，從而使社會(huì)受益。同樣，與任何稅，雖然增加了現(xiàn)有的增值稅率的利率，既增加收入一定比例，也不是不花錢(qián)的，它可能仍然是最經(jīng)濟(jì)合理的方式，以擴(kuò)大收入份額的數(shù)據(jù)終端設(shè)備。</p><p>　　2.2 增值稅并不總是起作用</p><p>　　一般來(lái)說(shuō)，正如早期暗示的那樣，這些國(guó)家真正的問(wèn)題并不是什么特別的問(wèn)題，最根本的問(wèn)題在于他們是否真的準(zhǔn)備進(jìn)行自我評(píng)估，正如背景文件所宣

19、稱(chēng)的那樣一個(gè)好的增值稅如何起作用。 所有的這些問(wèn)題在原則上來(lái)說(shuō)都可以很容易的被解決。如果一個(gè)國(guó)家不重視這方面，是否還應(yīng)該有一個(gè)增值稅呢？而且，如果它真的擁有一個(gè)增值稅的話（如許多國(guó)家已經(jīng)這樣做），和標(biāo)準(zhǔn)模式標(biāo)準(zhǔn)模式稅呢？而且，如果它（如許多人是因?yàn)樗冀K是最好的增值稅為同一模型的隱式設(shè)置為最標(biāo)準(zhǔn)的呢？進(jìn)一步討論的問(wèn)題是在接下來(lái)的兩節(jié)。</p><p>　　2.3. 稅收設(shè)計(jì)：NOSFA 準(zhǔn)則</p>

20、<p>　　第二個(gè)可能的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，就是探索著通過(guò)對(duì)不同節(jié)點(diǎn)的決定將增值稅改寫(xiě)熟悉的設(shè)置（例如零稅率）以及其他設(shè)計(jì)方面，然后制定出特定國(guó)家（或國(guó)家集團(tuán)這樣的）決定，并最終評(píng)估不同決定對(duì)增值稅的依賴性關(guān)于不同環(huán)境下增值稅所期望擁有的功能。雖然這種做法有很多因素是在文獻(xiàn)中找到（如Ebrill，2001年），迄今沒(méi)有采取什么行動(dòng)，但列明有關(guān)的決策點(diǎn)和它們的相互依存關(guān)系，有系統(tǒng)地獨(dú)立或者使他們有意義的進(jìn)行量化，最近在增值稅上有趣的工作

21、（基恩和明茨，2003年）是一個(gè)邁出第一步的好方向。還有更多這樣的措施是必要的。</p><p>　　2.4. 稅收管理：發(fā)展成為一個(gè)良好的增值稅</p><p>　　其次，關(guān)于在稅收方面的設(shè)計(jì)，為了制定在特定環(huán)境下合適的計(jì)劃，最重要的是用什么方法？這是不是潛在的稅基大小分布？或者相對(duì)重要的關(guān)鍵性基地組件（如進(jìn)口和消費(fèi)商品）和行政控制程度，可以現(xiàn)實(shí)地期待這些組件？或者是會(huì)計(jì)技能的潛在納稅人

22、的人口水平？詳細(xì)的行業(yè)或按行業(yè)的不同的界別，不同規(guī)模的企業(yè)項(xiàng)目流？或征稅人員的能力，管理一個(gè)帳戶的稅收，特別是注意審計(jì)這樣的稅呢？或者，也許最根本的是，現(xiàn)有的官員和納稅人之間的信任，以及如何迅速的建立起信任來(lái)足以支持一個(gè)自我評(píng)估制度？抑或是放棄和更多的呢？不管人們對(duì)如何回答這些問(wèn)題，似乎很清楚的是，我們根本不能期望成功的轉(zhuǎn)移。完全不同的發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置，數(shù)據(jù)終端設(shè)備中分散的經(jīng)濟(jì)體，大規(guī)模非正規(guī)部門(mén)，低稅率的士氣，猖獗的逃稅行為，以及稅務(wù)管理

23、和納稅人之間的不信任。關(guān)于數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅管理研究機(jī)構(gòu)也會(huì)因此變得更大，也許會(huì)比這些國(guó)家的增值稅設(shè)計(jì)更重要。</p><p>　　2.5. 稅收政策是一種藝術(shù)，不是一門(mén)科學(xué)</p><p>　　最后，增值稅是什么樣子，以及增值稅在任何國(guó)家的執(zhí)行中不可避免地反映了政治因素以及超過(guò)經(jīng)濟(jì)和行政方面的管理考慮。當(dāng)然，作為一項(xiàng)規(guī)則，關(guān)鍵在政策過(guò)程的政治層面必須簡(jiǎn)單地接受為那些直接與稅收有關(guān)的特

24、定設(shè)計(jì)和實(shí)施。然而，它顯然是可取的，他們正在以全面的方式為這種因素可能造成的影響進(jìn)行解決，反過(guò)來(lái)又影響，增值稅設(shè)計(jì)的核心因素進(jìn)行實(shí)施（見(jiàn)第3.2段）。為了事先警告某個(gè)部門(mén)在政治上是賤民的可能，例如，使政策設(shè)計(jì)者能夠工作的方式，并減少受損害的比例，使整個(gè)稅收問(wèn)題得到解決，否則可能會(huì)有不好的案例，然而，有點(diǎn)奇怪的是，盡管現(xiàn)實(shí)世界的例子可供研究，一些關(guān)于在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中增值稅的實(shí)施的細(xì)心的政治經(jīng)濟(jì)的研究已經(jīng)出現(xiàn)。由于這些研究開(kāi)始出現(xiàn)，他們將在

25、所有的可能性中仍然建議以更科學(xué)的經(jīng)驗(yàn)和理論進(jìn)行研究，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，還可以在數(shù)據(jù)終端設(shè)備的實(shí)施以及藝術(shù)政策設(shè)計(jì)的從事方面提供更有用的建議。</p><p><b>　　3 其他問(wèn)題</b></p><p>　　許多問(wèn)題的提出都有關(guān)數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅和一些可能來(lái)尋找答案的方向并進(jìn)行初步建議。在這種類(lèi)型的文件的一部分，五個(gè)問(wèn)題被單獨(dú)提出來(lái)進(jìn)行更多的討論。第3.1節(jié)提

26、出了一個(gè)平凡但令人驚訝的重要的問(wèn)題：增值稅系統(tǒng)產(chǎn)生的信息都是為了正確分析和良好的管理需要嗎？返回到3.2節(jié)中節(jié)2.2上述豁免的問(wèn)題，放在了數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅的情況下，在一般情況下它更公平。第3.3節(jié)的重點(diǎn)是有關(guān)小企業(yè)的增值稅和某些方面令人驚訝的有爭(zhēng)議的問(wèn)題，而第3.4繼續(xù)講它被納入了影子經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，并詢問(wèn)如何有效的增值稅可以在這些活動(dòng)中的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中構(gòu)成對(duì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵部門(mén)。最后，第3.5節(jié)提出了一個(gè)問(wèn)題，如果增值稅已經(jīng)面臨了在許多數(shù)據(jù)

27、終端設(shè)備中討論的問(wèn)題，它仍然能夠應(yīng)付世界上不斷崛起的電子商貿(mào)的變化。</p><p><b>　　3.1. 數(shù)據(jù)丟失</b></p><p>　　當(dāng)然，這樣的意見(jiàn)以可應(yīng)用于任何稅。但是兩個(gè)特征使它們特別適用于增值稅。首先，在許多數(shù)據(jù)終端設(shè)備中采用增值稅來(lái)代替其他間接稅的不幸的后果是任何對(duì)消費(fèi)稅有效的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的虛擬信息消失。大多數(shù)研究處理這一重要問(wèn)題的稅基推斷都都來(lái)源于

28、國(guó)民收入賬戶或調(diào)查。兩個(gè)重要而簡(jiǎn)單的例子來(lái)了解增值稅如何在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中起作用的。不難發(fā)現(xiàn)在許多國(guó)家進(jìn)口增值稅基地和消費(fèi)商品在該基地的重要性。類(lèi)似的數(shù)據(jù)差距，很難估計(jì)在許多國(guó)家的基礎(chǔ)和增值稅率的變化以及可能收入的后果。所有這些問(wèn)題在原則上沒(méi)有必要的，因?yàn)樗行枰男畔⒈厝皇窃谠鲋刀惖墓芾磉^(guò)程中產(chǎn)生的。但是，幾乎從來(lái)都是這樣的數(shù)據(jù)以一個(gè)可用的形式提供，更不用說(shuō)使用。</p><p>　　其次，增值稅是涉及到政府的唯

29、一的稅，不僅是在從自私營(yíng)部門(mén)搜集大量資金方面，而且在繳納稅收抵免方面亦如此。因?yàn)槿魏卧鲋刀惏l(fā)票構(gòu)成了潛在的金庫(kù)索賠，這種索賠可能是偽造的增值稅欺詐行為的最常見(jiàn)形式，它是從管理的角度來(lái)看一個(gè)正常的預(yù)期信貸模式對(duì)企業(yè)負(fù)債和所有業(yè)務(wù)繳納增值稅的影響。再次，盡管增值稅專(zhuān)用發(fā)票正常運(yùn)行產(chǎn)生這些資料，鄰人驚訝的是很少收集到這樣的數(shù)據(jù)，或者這樣的形式（例如，負(fù)責(zé)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略）。也許更令人驚奇的是，這整個(gè)問(wèn)題似乎尚未受到國(guó)際社會(huì)增值稅專(zhuān)家的重視。&

30、lt;/p><p><b>　　3.2. 公平問(wèn)題</b></p><p>　　最后一點(diǎn)值得注意的是在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的有關(guān)增值稅和公平是影子經(jīng)濟(jì)最重要的部分。許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備都有一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)部門(mén)對(duì)直接稅無(wú)效。這一現(xiàn)實(shí)顯然影響到了不同的財(cái)政手段對(duì)股票的影響。這并不是不可能的事情，例如，在某些情況下，甚至一個(gè)統(tǒng)一的具有廣泛基礎(chǔ)的增值稅可能比名義上（例如個(gè)人所得稅）實(shí)際負(fù)擔(dān)的

31、工資有限。增值稅的問(wèn)題和影子經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步在第3.4節(jié)以后討論。</p><p><b>　　3.3.小問(wèn)題</b></p><p>　　一個(gè)完全不同的方法來(lái)看待和處理與小規(guī)模納稅人的實(shí)際問(wèn)題，就是在一些國(guó)家中發(fā)現(xiàn)的所謂的增值稅預(yù)提（背景文件中有提及）。實(shí)際上，這種做法的假定增值稅將不會(huì)報(bào)告正確的小公司，因此，需要向這些企業(yè)出售以這種方式銷(xiāo)售的額外增值稅以彌補(bǔ)這些企業(yè)的

32、自己銷(xiāo)售時(shí)的增值稅（但預(yù)計(jì)他們不會(huì)去收集）。這種雙重價(jià)格的系統(tǒng)，通常在任意征收率上并沒(méi)有邏輯的行政意識(shí)，然而，他們有足夠普遍，并提出現(xiàn)在所不存在的建議，呼吁遠(yuǎn)比他們迄今收到的更嚴(yán)格的審核要求。例如，在不同的環(huán)境下什么是最好的方式來(lái)確定適當(dāng)?shù)目勐剩ㄖ饕贫ǘ悾渴欠裼羞@樣的增值稅扣率永遠(yuǎn)反對(duì)是由公司報(bào)告？什么是對(duì)這種系統(tǒng)收入的凈影響？</p><p>　　最后，大多數(shù)的小企業(yè)適當(dāng)處理的討論似乎都在假定沒(méi)有哪個(gè)公司是

33、小公司。正如長(zhǎng)頸鹿，當(dāng)人們看到一個(gè)時(shí)似乎每人都應(yīng)該知道。但是，正如下一節(jié)討論的那樣，這種假設(shè)在許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中可能是錯(cuò)誤的。</p><p><b>　　3.4. 追影</b></p><p>　　在一些數(shù)據(jù)終端設(shè)備中創(chuàng)建這些制度的一個(gè)原因，是因?yàn)檎５亩愂罩贫忍^(guò)于復(fù)雜，難以應(yīng)用，很可能導(dǎo)致腐敗，勒索，騷擾。從這些問(wèn)題的絕緣選擇（有時(shí)自選）納稅人來(lái)看不會(huì)使問(wèn)題消

34、失。相反，它很可能使他們更難以處理，無(wú)論是以復(fù)雜的稅收管理作為一個(gè)整體還是以減少政治壓力為目的來(lái)解決稅收管理的基本問(wèn)題的。使人民擺脫增值稅制度是一個(gè)特別糟糕的主意，因?yàn)樾畔⑹且环N有效的增值稅管理的生命線。應(yīng)作出一切努力以避免重大信息鏈的破壞，而不是正如簡(jiǎn)化系統(tǒng)那樣鼓勵(lì)企業(yè)這樣做。</p><p>　　3.5. 隨著時(shí)間變化</p><p>　　但是，對(duì)于大多數(shù)數(shù)據(jù)終端設(shè)備來(lái)說(shuō)當(dāng)最后一個(gè)問(wèn)題

35、比較顯著的時(shí)候，也許有更好的處理方法被發(fā)現(xiàn)。在接下來(lái)的幾年里，最主要的建議應(yīng)該給數(shù)據(jù)終端設(shè)備中關(guān)于增值稅和電子商務(wù)的部分。把前面的這些問(wèn)題作為財(cái)政部門(mén)和公共部門(mén)的待遇問(wèn)題，并不僅僅是擔(dān)心這些問(wèn)題的深?yuàn)W，而是把精力集中在獲得一個(gè)合適的增值稅的艱巨任務(wù)上，并有效的運(yùn)行它。在許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中基本的問(wèn)題并不是如何處理新的問(wèn)題，而是如何讓一個(gè)稅看起來(lái)像增值稅，這主要涉及自我評(píng)估，適當(dāng)?shù)膰?guó)家功能。在許多情況似乎就已經(jīng)不滿足自我評(píng)估制度的必要先決

36、條件。如剛才所說(shuō)的那樣，答案是可能要花更多的時(shí)間和精力試圖確定哪種不夠完美的能在這些國(guó)家發(fā)揮最好的功能，然后制定出一個(gè)更詳細(xì)的方式使其隨著時(shí)間的推移成為一個(gè)好的增值稅。也許在這些所有的可能中最佳的答案將會(huì)被特定國(guó)家的密切研究的范圍所決定。</p><p><b>　　4. 結(jié)論</b></p><p>　　總之，增值稅當(dāng)然不是數(shù)據(jù)終端設(shè)備中財(cái)政問(wèn)題的答案。盡管有許多問(wèn)

37、題在上面被提出，但是，一些增值稅的形式肯定是這樣一個(gè)答案的關(guān)鍵因素。即使最優(yōu)秀的增值稅不能夠解決所有的數(shù)據(jù)終端設(shè)備問(wèn)題：他們擁有的增值稅并不總是能夠很好的起作用，在一些情況下，它都能夠被更好的設(shè)計(jì)以適應(yīng)該國(guó)范圍。在許多情況下，即使面對(duì)不利的政治和能力因素它也一定可以被更好地管理。然而，只要一般消費(fèi)稅作為一個(gè)國(guó)家的財(cái)政系統(tǒng)的重要組成部分，在大多數(shù)的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中肯定是真的，增值稅仍然是我們擁有的最好的理財(cái)工具。根據(jù)背景文件，136個(gè)國(guó)家現(xiàn)

38、在有某種形式的增值稅。從國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)社（Annacondia和范德Corput，2003年信息）表明，仍然有至少63個(gè)國(guó)家沒(méi)有增值稅，其中41個(gè)制定了一些一般消費(fèi)稅，其中23個(gè)國(guó)家為了避免面臨的問(wèn)題似乎還有其他形式的增值稅。當(dāng)下次有關(guān)增值稅的全球會(huì)議發(fā)生的時(shí)候，這是一個(gè)安全的預(yù)測(cè)，即更多的國(guó)家將擁有增值稅。上面提出的各種不同程度的問(wèn)題已經(jīng)被消除或者還有待更充分的時(shí)間處理，這還有待觀察。</p><p>　　該文獻(xiàn)