會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文--舞弊審計淺析

1、<p><b>　　舞弊審計淺析</b></p><p>　　摘要:舞弊審計中舞弊行為具有很強的社會危害性，預防舞弊審計必須清楚了解和把握其一般特征和內在規(guī)律性，從而把握舞弊審計預防的措施和方法，切實搞好審計工作，確保經(jīng)濟建設的健康良性發(fā)展。</p><p>　　關鍵詞:舞弊審計；特征；危害；預防</p><p><b>　

2、　前言</b></p><p>　　2001年銀廣廈天津公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤7.45億元。由此，銀廣廈風光多時的業(yè)績神話被連續(xù)兩年半虧損的事實所取代。銀廣廈事發(fā)之后，中天勤會計師事務所以及相關注冊會計師被吊銷執(zhí)業(yè)資格，并受到法律懲處。因此，人們日益關注審計工作，社會掀起一股嚴厲打擊和懲處舞弊審計的聲勢

3、浩大的運動。 </p><p><b>　　1舞弊審計的含義</b></p><p>　　舞弊審計在美國審計界得到廣泛的推廣，迅速的發(fā)展。在美國著名犯罪學家喬思非的倡導下，美國舞弊審計師協(xié)會在德克薩斯州的奧斯丁成立，標志著審計內的一部分功能被獨立出來了，形成了一種新的，有能力與貪污舞弊作斗爭的專業(yè)力量。</p><p>　　關于舞弊審計,美國《

4、內部審計實務標準》在1210-A2標準和1210-A2-1210-A2-2兩個實務公告中，認為舞弊審計應當是針對舞弊進行的審計，舞弊審計師應客觀,公正,職業(yè)化的履行職責。舞弊審計是指：審計師，會計師，舞弊調查員，律師等人員通過收集證據(jù)，出具意見，撰寫報告等來調查、確定舞弊及白領犯罪方面，查找一個企業(yè)財政方面存在的弊端和錯誤，經(jīng)過具備一定的職業(yè)素質的人充分的預測后，斷定舞弊是否存在以及誰是責任者，與貪污，舞弊做斗爭。</p>

5、<p>　　2舞弊審計行為人（舞弊者）的主要特征 </p><p>　　2.1.表象方面的特點 </p><p>　　2.1.1典型的無中生有。比如瓊民源（0508）在未取得土地使用權的情況下提前確認收入，在未取得土地使用權和有關部門立項和確認的情況下編造對四個項目的資產(chǎn)評估；又如藍田股份（600709）將未經(jīng)批準處置的土地按評估結果計入無形資產(chǎn)；</p>

6、<p>　　2.1.2典型的說有為無。比如藍田股份隱瞞縮股等重大事項；</p><p>　　2.1.3典型的編造與偽造。如銀廣夏（000557）通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等；</p><p>　　2.1.4典型的故意違背公認的會計原則。 </p><p>　　2.2.實質方面的特點 </p>

7、<p>　　2.2.1舞弊審計行為人高素質化。從近年來所查處的舞弊案件情況來看，舞弊行為人的高職位、高智力、高學歷化趨勢明顯；</p><p>　　2.2.2舞弊技術高科技化。近年來，舞弊行為人大量使用高科技技術手段實施舞弊行為。例如利用仿真技術，所制造假發(fā)票和私刻的公章等足可達到以假亂真的程度，其所實施的報銷業(yè)務，編造的虛假購銷合同等，不經(jīng)過周密而細致的審查，則難辨其真假；</p>&l

8、t;p>　　2.2.3手段更加隱蔽。利用高精尖技術所進行的憑證票據(jù)的挖補、涂改，幾乎不留痕跡，使得審計人員一般難以一眼識別真?zhèn)危焕谜?、法律法?guī)的空子和高科技技術手段實施舞弊行為；</p><p>　　2.2.4形式更加多樣化。利用多頭開戶、出借賬戶、空頭支票、盜用支票，不開發(fā)票、開白發(fā)票、開陰陽發(fā)票，虛開發(fā)票等使舞弊形式和手段更為多樣復雜化；</p><p>　　2.2.5領域更

9、加廣泛、復雜化。近幾年來，各類不同性質的經(jīng)濟單位、經(jīng)濟實體、法人、自然人勾結竄通舞弊，甚至與審計人員合謀舞弊現(xiàn)象日益增多，使得舞弊情況更為復雜化。</p><p>　　3舞弊審計行為人（舞弊者）造成的危害3.1.損害審計客體形象（企業(yè)本身）</p><p>　　財務數(shù)字的虛假雖然不能給舞弊者帶來直接的經(jīng)濟利益，倘若形成“數(shù)字出官，官出數(shù)字”的惡生循環(huán)，不僅敗壞社會風氣，而且還將嚴重損害企

10、業(yè)等形象。</p><p>　　3.2.損害公眾利益</p><p>　　截留收入，虛報冒領，私設“小金庫”等舞弊行為，造成國有資產(chǎn)的大量流失，損害了單位和職工個人利益，也影響了社會產(chǎn)品的分配，最終損害了社會公眾利益，同時也滋生了腐敗。舞弊使一些有關國計民生的專項資金被擠占挪用，甚至化公為私，嚴重影響了國家建設工程項目的順利實施。</p><p>　　3.3.損害審

11、計主體形象(審計人員)</p><p>　　審計人員（有意或無意）未能及時查出有舞弊審計現(xiàn)象,則要受到相應的處理。主要包括責令改正錯誤或者告誡；通報批評；追償行政賠償責任；給予行政處分；停職查辦；吊銷從業(yè)資格等，這不僅影響審計人員自身的形象，而且影響其未來的發(fā)展。</p><p>　　4舞弊審計中預防舞弊的措施</p><p>　　4.1. 舞弊審計中預防舞弊的外部

12、審計措施</p><p>　　4.1.1與時俱進，強化審計監(jiān)督。圍繞國家領導干部任期經(jīng)濟責任審計的具體要求，不斷深化審計內容，要采取全方位多角度的方法，檢查被審計對象會計資料和有關經(jīng)濟事項的真實性和合法性，逐步將事后審計監(jiān)督轉變?yōu)槭虑?、事中、事后的動態(tài)監(jiān)督。</p><p>　　4.1.2更新方法，運用有效的現(xiàn)代審計技術。舞弊行為越來越隱蔽，方式越來越多樣，要想及時揭露領導者的舞弊行為，必

13、須在編制審計程序時采用更多的現(xiàn)代審計技術和方法。一是在編制審計計劃階段要更多地采用分析性復核方法，這種方法對于查找財務報表漏洞，特別是對虛報和隱瞞財務收支的檢查效果明顯。二是重點審計單位內部控制制度，并對其進行測試和評價，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。</p><p>　　4.1.3.內查外調，從會計賬簿以外捕捉線索。舞弊審計人員不僅要重視對所查企業(yè)賬內檢查，更要重視 賬外調查。從賬外捕捉的信息往往會收到意想不到的效果。同時

14、還要重視對所屬單位和部門的審計調查，重視對職工群眾的來信來訪核實，通過這些也能發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。</p><p>　　4.1.4.深入分析，關注會計資料中的異常數(shù)字。關注應收款項賬戶。如審計發(fā)現(xiàn)一筆數(shù)額較大的業(yè)務收入，且又長期掛 賬未收回的，有可能是虛列收入。二是關注應付款項賬戶往來單位。如購買常規(guī)物品為何舍近求遠?按業(yè)務性質不應與某單位發(fā)生往來的經(jīng)濟業(yè)務，而卻時常發(fā)生并形成結算關系?與所屬單位發(fā)生的結算業(yè)務數(shù)額較

15、大，且長期掛賬不清理等等。這些異常數(shù)字，很有可能發(fā)生舞弊行為。</p><p>　　4.2舞弊審計中預防舞弊的內部審計措施</p><p>　　4.2.1分清責任，實事求是評價企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任。舞弊行為應分析其所屬類型、發(fā)生時間、發(fā)生概率以及對單位經(jīng)濟活動的影響程度，做到四個“劃清”。一要劃清前任與現(xiàn)任的界限。既要防止被審計領導將經(jīng)濟責任推給前任領導，又要防止將經(jīng)濟責任留給后任的情

16、況發(fā)生。二要劃清主觀原因與客觀原因的界限。對一個部門或單位來說，內部環(huán)境是相對可控的，而外部環(huán)境是不可控的，經(jīng)濟責任只有在責任人可以控制的情況下，對其評價才能是客觀公正的。三要劃清直接責任與間接責任的界限。對被審計領導者直接決策、或直接經(jīng)辦、簽署意見、簽字報銷或授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反財經(jīng)紀律，造成重大經(jīng)濟損失的，領導者應負直接經(jīng)濟責任。除此以外的其他問題，領導者負間接責任或負領導責任。四要劃清個人責任與集體責任的界限。

17、領導者一意孤行，決定實施的事項與經(jīng)過集體研究決策的經(jīng)濟事項，造成損失的，其經(jīng)濟責任的劃分應當有所區(qū)別。 </p><p>　　4.2.2建立健全內控體系，從體制上預防舞弊發(fā)生。企業(yè)內部人員要對內部控體系進行系統(tǒng)、全面的梳理和優(yōu)化健全，形成包括公司經(jīng)營管理制度、業(yè)務流程、監(jiān)督檢查制度的完整內控體系。明確責、權、利，形成封閉的責任制度體系，避免經(jīng)營管理中由于內控的缺失造成舞弊行為的發(fā)生。在業(yè)務流程中，通過流

18、程圖明確業(yè)務操作的處理程序，通過流程手冊對業(yè)務操作過程中的具體業(yè)務操作規(guī)范進行明確界定，特別是在關鍵控制點方面還建有配套的特殊規(guī)定，防范和規(guī)避業(yè)務操作過程中的舞弊行為。</p><p>　　4.2.3加強內部會計人員管理。企業(yè)內部必須加強會計準則制度的建設，減少企業(yè)進行盈余管理，利潤操縱的空間。會計人員必須嚴格要求自己，不斷調整，充實，完善本企業(yè)的內部會計管理，必須遵循誠實守信原則。</p><

19、;p><b>　　參考文獻 </b></p><p>　　[1] 陳漢文等.證券市場與會計監(jiān)管[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002. </p><p>　　[2] 宋常.舞弊及其審計問題的基本思考[J].審計研究，2001，（4）. </p><p>　　[3] 鄭韓暉.上市公司十大管理舞弊案分析及偵查研究[J].審計研究，2001

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