個(gè)人所得稅改革畢業(yè)論文

1、<p>　　對我國個(gè)人所得稅改革的思考</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　在我國稅收體系中，個(gè)人所得稅是其重要的組成部分，同時(shí)作為國家的主體稅種，在財(cái)政收入中也占有很大的比重。它對于國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展起著不可替代的作用。特別是在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距,穩(wěn)定國家上。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，個(gè)人所得稅也在與時(shí)俱進(jìn)，不斷的改革以適

2、應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會的需求。但在長期實(shí)踐過程中，由于弊端的不斷顯露，社會各階層對此都提出了質(zhì)疑。個(gè)人所得稅制度的又一次改革被提上了日程。中國人大網(wǎng)2011年4月25日16時(shí)至5月31日24時(shí)期間向社會征求對個(gè)人所得稅法修正案草案的意見，共收到82707位網(wǎng)民的237684條意見、181封群眾來信、11位專家和16位社會公眾的意見。網(wǎng)上共有82536人對這條發(fā)表意見。2011年九月開始，新個(gè)人所得稅在全國開始實(shí)行。對于新個(gè)稅3500元的新起征點(diǎn)是否

3、能夠切實(shí)減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)高收入者的收入，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配，抑制貧富差距的目的，大多數(shù)人持懷疑態(tài)度。針對這一問題，引發(fā)了我對新個(gè)人所得稅的思考。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)稅問題；個(gè)稅改革；建議</p><p>　　Abstraction</p><p>　　Personal income tax is one important part in ou

4、r country’s tax system, meanwhile, as one kind of the main tax, which also has a large proportion in financial revenue. It plays an indispensible role on stabilizing and developing the national economy, especially on adj

5、usting income distributions, narrowing the gap between the rich and poor, and stabilizing the country. With the development of social economy, personal income tax has developed and reformed to adapt to the demand of the

6、society. Howe</p><p>　　Key words: revolution of personal income tax；problem of personal income tax；proposals</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　第一章 個(gè)人所得稅改革背景1</p><

7、;p>　　第二章 相關(guān)概念分析2</p><p>　　2.1什么是個(gè)人所得稅2</p><p>　　2.2個(gè)人所得稅的起源與我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史2</p><p>　　2.3我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀3</p><p>　　第三章 我國個(gè)人所得稅存在的問題5</p><p>　　3.1個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象

8、嚴(yán)重5</p><p>　　3.2稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，邊際稅率過高5</p><p>　　第四章 我國個(gè)人所得稅的改革和建議8</p><p>　　4.1建立合理的征收管理辦法，防止稅源流失8</p><p>　　4.2進(jìn)行稅制改革，建立恰當(dāng)?shù)亩愔?</p><p>　　4.3規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)10</p&g

9、t;<p>　　4.4減少累進(jìn)級次，降低邊際稅率水平11</p><p><b>　　結(jié)論12</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p>　　第一章 個(gè)人所得稅改革背景</p><p>　　關(guān)于稅收的這個(gè)話題，最近炒得最熱的莫過于個(gè)人所得稅改革的方

10、案討論。年初溫家寶總理在和網(wǎng)友作交流的時(shí)候就承諾討論進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革，其中最重要的一點(diǎn)是提高我國個(gè)人所得稅的的免征額。于是國務(wù)院便于今年3月的國務(wù)院常務(wù)會議討論并原則通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，但是在遞交人大表決時(shí)卻遭到了否決，其中最具爭議的是的關(guān)于免征額的確定問題，相當(dāng)多的民眾代表覺得以3000元為免征額太低了，應(yīng)該定為5000元。于是，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》進(jìn)行二審。二審之前，全國人

11、大在人大網(wǎng)上公開征求民眾意見，其民眾參與之廣，屬歷史罕見。中國人大網(wǎng)今年4月25日16時(shí)至5月31日24時(shí)期間向社會征求對個(gè)人所得稅法修正案草案的意見，共收到82707位網(wǎng)民的237684條意見、181封群眾來信、11位專家和16位社會公眾的意見。網(wǎng)上共有82536人對這條發(fā)表意見。其中贊成以3000元作為起征點(diǎn)的有12313人，占15%；要求修改的39675人，占48%；反對的28985人，占35%；持其他意見的1563人，占2%。(

12、南充新聞網(wǎng)，2011-6-16)對于民眾呼聲最高的關(guān)于免征額提</p><p>　　第二章 相關(guān)概念分析</p><p>　　2.1什么是個(gè)人所得稅</p><p>　　個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所

13、得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在我國，個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。</p><p>　　2.2個(gè)人所得稅

14、的起源與我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史</p><p>　　個(gè)人所得稅最早發(fā)源于1798的英國，1798年英、法兩國之間爆發(fā)了戰(zhàn)爭，英國政府為了維持戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的支出，不得不增加財(cái)政收入。因此決定通過向個(gè)人征稅籌集資金，首創(chuàng)了個(gè)人所得稅，并于1799年正式開征。但由于種種原因，納稅人的真實(shí)收入無法確定，個(gè)人所得稅實(shí)際上只是一種簡單的籌資手段，很難作為穩(wěn)定的財(cái)政收入，個(gè)人所得稅不得不于1802年停止。1803年，英法戰(zhàn)爭再度

15、爆發(fā)，英政府為了籌措戰(zhàn)爭費(fèi)用，對個(gè)人所得稅又重新開征，1815年英法戰(zhàn)爭結(jié)束，個(gè)人所得稅又被取消。1842年英政府趁印度反抗英統(tǒng)治之機(jī)重新開征個(gè)人所得稅。以后由于經(jīng)濟(jì)不景氣、克什米爾戰(zhàn)爭爆發(fā)等原因，個(gè)人所得稅一直實(shí)行并成為永久性稅種。自此之后，英國個(gè)人所得稅幾經(jīng)修改，最終改革為綜合性的累進(jìn)稅制。美國的個(gè)人所得稅也是由戰(zhàn)爭引出的。1861年美國南北戰(zhàn)爭爆發(fā)，出于籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的目的，經(jīng)國會批準(zhǔn)對年所得800美元以上的開征3%的個(gè)人所得稅。1

16、862年，美國修改了個(gè)人所得稅法，規(guī)定對超過1萬美元年所得的，稅率提高到5%。到1866年，個(gè)人所得稅收入已達(dá)7300萬美元。隨著戰(zhàn)爭的結(jié)束，有人提出個(gè)人所得稅違反憲法的問題，于是美國實(shí)行了11年的</p><p>　　2.3我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀</p><p>　　我國的個(gè)人所得稅最初的設(shè)定目的是為了促進(jìn)公平，所以和國際一樣執(zhí)行的是累進(jìn)稅率制度，就現(xiàn)在的我國個(gè)人所得稅制度來說，個(gè)人所得稅

17、根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率： 　　</p><p>　　(1)工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。如下表 </p><p>　　表2-1 我國個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)</p><p>　　(

18、2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。 　　</p><p>　　(3)比例稅率。對個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用

19、20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。</p><p>　　第三章 我國個(gè)人所得稅存在的問題</p><p>　　3.1個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象嚴(yán)重 </p><p>　　3.1.1納稅人的納稅意識弱</p&g

20、t;<p>　　由于我國個(gè)人納稅意識不強(qiáng)以及稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管，征收不力，導(dǎo)致我國大量稅源流失。我國個(gè)稅采用的是自行申報(bào)和代繳代扣相結(jié)合的方法，而實(shí)際卻與之相反，申報(bào)人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴(yán)重。很多納稅人不知道自己應(yīng)該交多少稅，交什么稅，怎樣交稅以及如何維護(hù)自己的納稅權(quán)利盡自己的義務(wù)。 </p><p>　　3.1.2征管技術(shù)落后

21、 </p><p>　　目前各地對自然人基本情況沒有詳細(xì)的登記，沒有在全國范圍內(nèi)建立起對個(gè)人納稅的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。個(gè)人所得稅的征管仍停留在電子表格計(jì)算的水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠查閱企業(yè)的賬簿資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、銀行、商場、財(cái)政、公安的聯(lián)網(wǎng)。缺少專職稽查個(gè)人所得稅的人員，對企業(yè)個(gè)人所得稅的檢查往往是伴隨著營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種的檢查而進(jìn)行的，并

22、沒有特別地深入和透徹，難以對自然人的納稅情況進(jìn)行經(jīng)常、全面而及時(shí)的檢查。 3.2稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，邊際稅率過高</p><p>　　3.2.1起征點(diǎn)過低，稅負(fù)集中在工薪階層</p><p>　　新個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，這使得我國納稅人數(shù)由8400萬減至2400萬，表面上減輕了大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但是這使得中產(chǎn)階級成為了納稅主力，并不能

23、達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者收入，抑制貧富差距的目的。以北京的邱先生為例, 邱先生一直在外企工作，是月薪過萬的白領(lǐng)。對他來說，現(xiàn)在的工資扣除公積金和養(yǎng)老金后有12000多元，需交個(gè)稅1800多元。每月領(lǐng)到手里的收入有1萬元，但每月還房貸近6000元，剩下的自己可以隨意支配的錢并不多?！拔覀冞@群人收入相對高點(diǎn)，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買車、供房子，家庭負(fù)擔(dān)實(shí)在不輕?！鼻裣壬硎荆吭?800多元的占到他收入的1/6，確實(shí)有點(diǎn)重。我們再來

24、與香港的個(gè)人所得稅對比一下。近日,一篇“香港單身青年年收入17.8萬，只需繳稅729港元”的微博引熱議。記者對此展開了調(diào)查采訪，發(fā)現(xiàn)微博流傳的數(shù)據(jù)基本屬實(shí)。據(jù)悉，香港單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，同時(shí)，香港特區(qū)政府對2010-2011年度的薪俸稅有75%的稅收寬減，最終這名青年全年只需要繳納725元。（11月10日《人民日報(bào)》）108000元的高起點(diǎn)征稅模式保證了中低收入者不成為個(gè)</p><p>　　

25、3.2.2稅率級別過多，稅率扣除缺乏綜合考慮</p><p>　　我國個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)和比例稅率的方法，這次的改革將原有的九級稅率減少到七級，將最低檔稅率由5%降低到3%，級別被進(jìn)一步擴(kuò)大。但是相對于發(fā)達(dá)國家，我國個(gè)稅征收結(jié)構(gòu)仍然復(fù)雜得多，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用六級以下的稅率檔次，如美國采用六級檔次，加拿大和英國采用四級檔次，而且最高45%的邊際稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)國家。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的

26、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率;對勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%-40%的三級超額累進(jìn)稅率; 稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利利息所得及偶然所得適用20%的比例稅率。隨著近年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，醫(yī)療，教育，住房，旅游，養(yǎng)老等在生活中所占的比例越來越大，目前我國老齡化日益嚴(yán)重，瞻養(yǎng)老人也成為一大負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)行個(gè)稅的費(fèi)用扣除并沒有把這些因素考率在內(nèi)。由于通貨

27、膨脹帶來的物價(jià)飛漲問題也沒有被考慮在內(nèi)。再加上我國個(gè)人收入差距很大，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不同，一刀切的征稅方式難以切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。</p><p>　　3.2.3稅制結(jié)構(gòu)缺乏合理性，負(fù)不公平</p><p>　　國際上的個(gè)人所得稅稅制模式分為分類所得稅制，混合所得稅制，綜合所得稅制，我國目前采用的是分類所得稅制。分類所得稅制是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類。對各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。將個(gè)

28、人所得劃分為工資薪金，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營，對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)，利息股息紅利，財(cái)產(chǎn)租賃，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，偶然和其他11類所得。分別按各類收入使用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定，不同的稅率。采用不同的計(jì)征方法分項(xiàng)課稅。分類所得稅制模式，課征簡易，節(jié)省征收成本，但采用分項(xiàng)計(jì)征，會是納稅人通過劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使得收入低于免征額，達(dá)到偷漏稅的目的；也會出現(xiàn)所的渠道多，總體收入高的的納稅人負(fù)擔(dān)較輕，所得來源單一，收

29、入低的納稅人而稅負(fù)相對較重的現(xiàn)象。例如有甲，乙倆人，甲月收入為5000元，工薪收入為3000元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為600元，勞務(wù)報(bào)酬收入為700元，稿酬收入為700元。按照最新稅制不需納稅。乙每月工薪所得為40000元，卻要繳納15元的個(gè)稅，這使得個(gè)稅極為不合理。</p><p>　　3.2.4居民納稅人與非居民納稅人費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不同,造成稅負(fù)不均衡</p><p>　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)

30、定,在我國境內(nèi)任職、受雇的中國公民, 按工資薪金所得計(jì)稅時(shí), 每人每月減除費(fèi)用為3500 元(人民幣,下同)；而對非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元。非居民納稅人反而享有比居民更為優(yōu)惠的待遇，這或許與我們改革開放、吸引外資的政策有一定的關(guān)系。但從理論和實(shí)踐兩方面來看,這樣的規(guī)定是有明顯缺陷的。對內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施,若長期實(shí)施,則將造成稅負(fù)的不均衡。</p>

31、;<p>　　第四章 我國個(gè)人所得稅的改革和建議</p><p>　　4.1建立合理的征收管理辦法，防止稅源流失</p><p>　　4.1.1提高征管技術(shù)，加強(qiáng)管理</p><p>　　提高個(gè)稅征管技術(shù)，建立完善的信息管理平臺。從稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄，搭建與各海關(guān)，銀行，工商部門的信息共享平臺。我國也可以借鑒美國，建立納稅人識別

32、號制度，要求每位納稅人都要進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個(gè)人信息檔案，切實(shí)掌握每一個(gè)納稅人的收支，經(jīng)濟(jì)來源情況。做到透明化和公開化。</p><p>　　4.1.2對高收入人群的監(jiān)督</p><p>　　對高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以分步走, 先對高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)往來

33、動態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做到馬上進(jìn)行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協(xié)定, 及時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。</p><p>　　4.1.3加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅意識</p><p>　　加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納

34、稅意識和納稅自覺性。同時(shí)加大獎懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體進(jìn)行集中曝光, 養(yǎng)成良好的社會征稅環(huán)境。另外還要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營造和諧的征稅環(huán)境。</p><p>　　4.1.4借鑒外國經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國情</p><p>　　在我國工薪階層個(gè)稅的納稅主體，但真正的高收入人群卻很少納稅，偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能無法發(fā)揮。我們可以采用雙向申報(bào)制度，

35、納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在國際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，我國也可以采用此種方式。這樣就可以把家庭養(yǎng)老，家里有殘疾人等問題考慮在內(nèi)，減少部分人群的納稅額。如: 以家庭作為納稅單位，按年計(jì)征現(xiàn)行稅制規(guī)定以個(gè)人作為納稅單位，沒有考慮納稅人的家庭狀況，忽略了家庭是最基本的經(jīng)濟(jì)單位這一現(xiàn)實(shí)，致使相同收入的家庭交納不同稅額。比如A、B 兩個(gè)家庭，A 家庭中夫妻兩人每人每月工資為3000 元，共計(jì)6000

36、 元，都不必納稅；而B 家庭中，丈夫每月工資收入為6000 元，妻子沒有收入，總收入也是6000 元，但丈夫必須交納個(gè)人所得稅(6000-3500)10%-105=145元。而家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，實(shí)現(xiàn)橫向公平。家庭課稅制是指以家庭為納稅單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅。我國民眾受傳統(tǒng)文化的影響深遠(yuǎn)，家庭觀念根深蒂固。家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會單位。居民的經(jīng)濟(jì)行為、社會行為在</p>

37、<p>　　4.2進(jìn)行稅制改革，建立恰當(dāng)?shù)亩愔?lt;/p><p>　　我國個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，對不同所得項(xiàng)目分別按不同稅率計(jì)算征稅，而不對納稅人的全部所得額進(jìn)行加總。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，征管方便，便于在稅源上進(jìn)行控制，簡化計(jì)算手續(xù)，征管成本較低，但也存在著很多弊端，主要表現(xiàn)為：一是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力， 難以充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。二是容易造成合理避稅。納稅人利用變更收入項(xiàng)

38、目、分散收入、多次扣除費(fèi)用的辦法就可以達(dá)到避稅目的，導(dǎo)致稅款流失。世界各國在個(gè)人所得稅的模式選擇上，不外乎有三種形式，即分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。即對不同性質(zhì)的所得應(yīng)采取不同的稅率。在這種制度下，對同一納稅人的各類所得或部分所得，如工資薪金、股息利息或營業(yè)利潤的每一類，都分別計(jì)算得稅。換言之，其全部凈所得都要以各自獨(dú)立的方式納稅。綜合所得制它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累

39、進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的不同形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力, 能考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧?；旌纤枚愔埔卜Q分類綜合制。</p><p>　　4.3規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　4.3.1根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　我國東部和西

40、部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有明顯的差異，居民的收入和消費(fèi)水平懸殊。因此，不同的地區(qū)工資水平、物價(jià)水平顯示出很大的不同。例如，在我國西部的一些較落后的地區(qū)，每月居民維持基本生計(jì)的費(fèi)用只有幾百元。而發(fā)達(dá)的東部地區(qū)維持生計(jì)甚至需要三千元。落后地區(qū)的居民的收入與發(fā)達(dá)地區(qū)也相差甚遠(yuǎn)。因此，如果全國都實(shí)施統(tǒng)一的個(gè)人所得扣除標(biāo)準(zhǔn)，只會讓貧富差距越來越明顯，無法讓個(gè)人所得稅對經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展起到真正的調(diào)節(jié)作用。因此，對于不同的地區(qū)，不同的家庭和不同的收入人群，我國

41、有必要采取靈活的個(gè)人所得扣除制度，對于那些生活水平偏低的地區(qū)和人群，扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地上調(diào)，而對于入較少、生活水平較低的地區(qū)則下調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能讓個(gè)人所得稅發(fā)揮其真正的作用。</p><p>　　4.3.2根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　目前，我國對個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定比較簡單，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率相結(jié)合的辦法。比如，對于工薪所得每月定額扣除3500元

42、，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入在4000元以下的定額扣除800 元，每次收入4000 元以上的定率扣除20%。這種費(fèi)用扣除方法, 是針對收入者個(gè)人而言的，沒有充分考慮納稅人是否成家、 是否有贍養(yǎng)人、是否有老人、殘疾人、以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)、家庭特殊費(fèi)用、通貨膨脹等因素,與西方發(fā)達(dá)國家的稅前扣除相比扣除額明顯不足。從各國稅務(wù)實(shí)踐來看，個(gè)人所得稅扣除的費(fèi)用通常包括三部分，一

43、是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是個(gè)人以及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)的生計(jì)費(fèi)用；三是特別費(fèi)用。結(jié)合我國實(shí)際情況，具體實(shí)施時(shí)也可以按這三類扣除：第一類必要費(fèi)用扣除額。指納稅人為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用開支，原則上是與收入直接相關(guān)，具體包括與工薪取得相關(guān)的工作服購置費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等, 與個(gè)體經(jīng)營和企事業(yè)單位承包相關(guān)的各種經(jīng)營費(fèi)用, 以及與其他收入形式有關(guān)的各種費(fèi)用等等。如果能夠準(zhǔn)確核算和申報(bào)的，可以據(jù)實(shí)扣除；如果不能夠, 可</p&

44、gt;<p>　　4.4減少累進(jìn)級次，降低邊際稅率水平</p><p>　　與其他國家相比較, 我國工資薪金收入的邊際稅率過高，導(dǎo)致高級次的邊際稅率形同虛設(shè)，低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)過重。因此，應(yīng)重新設(shè)計(jì)工資薪金收入的累計(jì)級次和稅率，降低工資薪金收入的邊際稅率，拉平不同收入形式的邊際稅率水平。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者為原則，還應(yīng)兼顧到與企業(yè)所得稅的銜接，使生產(chǎn)經(jīng)營

45、所得及承包承租經(jīng)營所得的稅負(fù)與企業(yè)的稅負(fù)基本持平。為此，建議在稅率模式上繼續(xù)維持超額累進(jìn)稅率和比例稅率并存的局面。對于個(gè)人所得稅綜合征收的部分實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率可降至40%左右，稅率級數(shù)減少到六級左右,可以設(shè)置3%,10%,15%,27%,35%,40%的六級稅率。而對于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目可以繼續(xù)采用20% 的比例稅率。合理的級次和稅率可以達(dá)到稅收調(diào)節(jié)收入差距，抑制貧富差距目的。 </p><p><

46、;b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　總之，自從開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)稅收入從1981 年的500 萬元增至2010 年的4837 億元，為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮了越來越大的作用。但綜上所述，不可否認(rèn)的是，問題與困難橫亙?！笆濉逼陂g，在著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的很重要的一點(diǎn)就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調(diào)整力度。稅制改革要結(jié)合我國的國情，學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷

47、探索，不斷改革。首先逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，充分考慮地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相異；其次，根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的方向和我國目前的現(xiàn)狀，科學(xué)地設(shè)計(jì)稅率，減少收入來源分類，簡化計(jì)算步驟，不需要專業(yè)知識就能讓納稅人算清自己到底要繳多少稅，一目了然，也提高了納稅人的主動納稅積極性；再次，制訂合適的起征點(diǎn)，而且隨著整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)水平及消費(fèi)水平適時(shí)調(diào)整，也不能把起征點(diǎn)訂得過高，如果起征點(diǎn)過高，工薪階層毋庸置疑是少繳稅，減輕了負(fù)擔(dān)，

48、但同時(shí)富人少繳的稅更多，用于收入再分配的來源會大幅減少，受損的還是普通的工薪階層，要通過改革個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，加大對高收入者的征管力度；最后就是進(jìn)一步完善個(gè)人信用體系，建立家庭信息檔案，開發(fā)先進(jìn)的征管技術(shù)。在</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]韓耀星.中國稅制與稅制改革研究[M].北京:中國物價(jià)出版社，2003.</p&g

49、t;<p>　　[2]陳云霏.我國個(gè)人所得稅稅制模式與稅負(fù)公平的探析[J].重慶教育學(xué)院學(xué)報(bào),2010.</p><p>　　[3]朱艷麗.我國個(gè)人所得稅制度的完善[J].法制與經(jīng)濟(jì),2011.</p><p>　　[4]郭常春.我國個(gè)人所得稅的改革與完善[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào),2009,(5).</p><p>　　[5]章丹.我國個(gè)人所得

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51、）.</p><p>　　[9]潘琳娜.關(guān)于我國個(gè)人所得稅的看法與建議[J].財(cái)稅天地，2011.</p><p>　　[10]周潔.我國個(gè)人所得稅改革的解讀與展望.會計(jì)之友，2011,（06）.</p><p>　　[11]胡曉暉，秦剛.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的探討.財(cái)務(wù)研究，2010,（10）.</p><p>　　[12]王美蘭，楊英.

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