無形資產(chǎn)確認和計量問題研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　（2011屆）</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　題 目： 無形資產(chǎn)確認和計量問題研究 </p><p>　　姓　 名：　　 　

2、 　 　 　 　 </p><p>　　?！　I(yè)：　　 會 計 學 </p><p>　　班　　級：　　　　 </p><p>　　學 號： <

3、;/p><p>　　指導教師：　　 　 </p><p>　　導師職稱：　　 　 </p><p><b>　　年 　月 　日</b></p><p><b>　　誠信聲明

4、</b></p><p>　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）

5、中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學校有權(quán)保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分內(nèi)容，

6、可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴格按照授權(quán)對論文（設計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：無形資產(chǎn)作為知識信息時代背景下一項對企業(yè)甚至國家都很重要的資產(chǎn)，其研究是會計研究中一個非常

7、重要的領(lǐng)域，2006年2月我國根據(jù)實際具體情況，制定采用《新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，在很多重大問題上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。</p><p>　　本文在分析我國無形資產(chǎn)確認和計量的現(xiàn)狀的基礎上，通過比較國內(nèi)外學術(shù)界對其認識的差異，結(jié)合目前我國的實際情況，指出我國無形資產(chǎn)在確認和計量方面仍存在確認范圍過窄、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認和計量不夠完善、單一的貨幣計量單位不合理等問題，并提出可以從以下幾個方面進行改

8、進：明確界定無形資產(chǎn)的概念、拓寬確認范圍、采用產(chǎn)出價值計量方式、依靠新技術(shù)、利用重估價技術(shù)以及表外確認與計量無形資產(chǎn)等，在實踐的基礎上盡可能地完善無形資產(chǎn)確認與計量理論。</p><p>　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；確認；計量；研發(fā)費用；資本化</p><p>　　Abstract：Intangible assets is a piece of very important assets for

9、 the enterprise even countries in the era background of the knowledge information, its research is a very important field in the accounting research. On the February 2006, according to actual concrete conditions, our cou

10、ntry regulated and adopted < New accounting standards for enterprises no. 6 - intangible assets>, so as to realize with the international convergence of accounting standards in many major issues.</p><p&g

11、t;　　On the basis of the analysis of the present intangible assets recognition and measurement, by the analysis of the differences of the domestic and international academic circles’ understanding, with the reality of our

12、 country's present specific situation, this paper pointed out the existing problems of the intangible assets recognition and measurement in our country, which is the narrow range of the confirmation, the confirmation

13、 and measurement of the self-established intangible assets are not p</p><p>　　Key Words：Intangible assets；Confirmation；Measurement；Research and development cost；Capitalization</p><p><b>　　

14、目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、無形資產(chǎn)的理論基礎1</p><p>　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的內(nèi)容2</p><p>　?。ǘo形資產(chǎn)的確認2</p><p>　?。ㄈo形資產(chǎn)的計量3</p><p

15、>　　三、我國無形資產(chǎn)確認與計量存在的問題分析3</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鵁o形資產(chǎn)界定存在的問題分析3</p><p>　　（二）我國無形資產(chǎn)確認存在的問題分析4</p><p>　?。ㄈ┪覈鵁o形資產(chǎn)計量存在的問題分析6</p><p>　　四、關(guān)于我國無形資產(chǎn)確認與計量改進的建議9</p><p&

16、gt;　?。ㄒ唬┪覈鵁o形資產(chǎn)界定的改進建議9</p><p>　?。ǘ┪覈鵁o形資產(chǎn)確認的改進建議10</p><p>　?。ㄈ┪覈鵁o形資產(chǎn)計量的改進建議12</p><p><b>　　五、結(jié)論15</b></p><p><b>　　參考文獻16</b></p><

17、;p><b>　　致謝18</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　人們至今還無法忘懷可口可樂的“一把火”豪言：“假如一把火把你的工廠全部燒掉，你是否還可以東山再起？他的回答是，能，前提是把我的品牌和一百多人的團隊留下”。它不僅是全球銷量排名第一的碳酸飲料，而且也是全球最著名的軟飲料品牌，在全球擁有48%

18、的極高市場占有率，其品牌價值高得驚人，已達到550億美元。通過可口可樂的案例，無形資產(chǎn)的重要性不言而喻。</p><p>　　當今，隨著經(jīng)濟與科技競爭的日趨激烈，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進步的促進作用日益突出，人們對其關(guān)注度也在不斷地增加，一個企業(yè)，一個地區(qū)甚至一個國家所擁有的無形資產(chǎn)資源是否能夠保值增值，依靠它創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，以及依靠它進行長期發(fā)展，在很大程度上取決于是否具有高質(zhì)量、高水平的無形資產(chǎn)管理，而無形資

19、產(chǎn)的會計業(yè)務處理，即其確認、計量以及相關(guān)信息的披露是無形資產(chǎn)管理的基礎。</p><p>　　在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，高新技術(shù)企業(yè)中其比例甚至超過50%。當今的世界強國無一不是專利大國、商標大國和計算機軟件大國，它們擁有世界上絕大多數(shù)的專利權(quán)、商標權(quán)、軟件著作權(quán)等無形資產(chǎn)資源，從而形成對國際市場的控制和壟斷。由此可以看出，知識信息時代下無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用不斷提升，已日

20、益成為衡量企業(yè)價值的重要標志，因此對無形資產(chǎn)確認和計量問題的研究顯得至關(guān)重要。本文借鑒國內(nèi)外的無形資產(chǎn)研究成果，在前人研究的基礎上展開論述，在進行理論分析后提出規(guī)范我國無形資產(chǎn)確認和計量的相關(guān)建議。</p><p>　　二、無形資產(chǎn)的理論基礎</p><p>　　在2006年頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，同時

21、其有廣義和狹義之分，會計上通常對無形資產(chǎn)進行狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等作為無形資產(chǎn)。相對而言，廣義的無形資產(chǎn)還包括貨幣資金、應收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，主要表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)，而沒有物質(zhì)實體。國際會計準則認為，無形資產(chǎn)是用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位或管理目的而持有、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。國內(nèi)外都把無形資產(chǎn)定義為沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，其中國際準則還描述了無形資產(chǎn)的具體用途。兩者都強調(diào)

22、無形資產(chǎn)的可辨認性，同時把商譽排除在外[1]。</p><p>　　另一方面，隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加劇，跨國經(jīng)營日益頻繁，國際貿(mào)易不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)已具有國際化的趨勢[2]。在當今國際經(jīng)濟運行過程中無形資產(chǎn)主要呈現(xiàn)出以下幾種趨勢：(1) 無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重日益加大。(2) 無形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用。(3) 隨著無形資產(chǎn)交易頻繁程度的增加，交易的規(guī)模也逐步擴大。(4) 無形資產(chǎn)的

23、國際經(jīng)營在范圍和數(shù)量方面大幅度地增加，國際化的趨勢將既成事實。(5) 無形資產(chǎn)對企業(yè)的收益貢獻，特別是對于高額利潤的創(chuàng)造起到了至關(guān)重要的作用。</p><p>　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的內(nèi)容</p><p>　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等內(nèi)容。</p><p>　　1、專利權(quán)：主要指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對

24、其發(fā)明創(chuàng)造在一定的法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、外觀設計專利權(quán)和實用新型專利權(quán)。</p><p>　　2、非專利技術(shù)：又稱專有技術(shù)，主要指先進的、未公開的、未申請專利的，但可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)及訣竅。</p><p>　　3、商標權(quán)：主要指專門在某類指定的產(chǎn)品或商品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。</p><p>　　4、特許權(quán)：也稱經(jīng)營特許權(quán)或者

25、專營權(quán)，主要是指一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、技術(shù)秘密或者是企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利等的權(quán)利。</p><p>　　5、土地使用權(quán)：主要指國家準許某企業(yè)在一定時期內(nèi)對其國有土地的經(jīng)營使用權(quán)。</p><p>　　6、著作權(quán)：主要指制作者對其創(chuàng)作的科學、藝術(shù)和文學作品依法享有的某些特殊權(quán)利。</p><p>　　（二）無形資產(chǎn)的確認</p&

26、gt;<p>　　我國會計準則設定，無形資產(chǎn)只有同時滿足下列條件的，才能予以確認：其一是與該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；其二是指該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等，由于其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產(chǎn)。</p><p>　　而《國際會計準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是：當且僅當滿足以下條件時，無形資產(chǎn)應予確認：第一，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；其二，歸屬于

27、該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)[3]。</p><p>　　將以上國內(nèi)外的確認條件相比較，兩者都是要求無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，由此可見，此確認條件體現(xiàn)了財務會計中的謹慎性原則。</p><p>　?。ㄈo形資產(chǎn)的計量</p><p>　　無形資產(chǎn)的初始計量應當按照其成本計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)

28、生的支出總額，但是不再調(diào)整以前期間已經(jīng)費用化的支出。</p><p>　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)初始時分析判斷其使用壽命。若使用壽命不確定，則無形資產(chǎn)不應攤銷。若使用壽命有限，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷，其按月的攤銷額一般應該計入企業(yè)當期損益。</p><p>　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復核。若無形資產(chǎn)的使用壽命和攤

29、銷方法與以前估計有所不同，則應當改變其攤銷期限和攤銷方法。</p><p>　　三、我國無形資產(chǎn)確認與計量存在的問題分析</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鵁o形資產(chǎn)界定存在的問題分析</p><p>　　無形資產(chǎn)界定的是有關(guān)無形資產(chǎn)的概念，即什么是無形資產(chǎn)？迄今為止，還未達成共識。隨著科學技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟增長和社會日益的進步，人們對無形資產(chǎn)的認識有一個過程，其概念特征與范

30、圍也不斷地在發(fā)生變化，相應人們也有不同的看法。一般而言，在學術(shù)界有關(guān)無形資產(chǎn)概念的定義有20多種，有無形固定資產(chǎn)論、無形資源論、知識資產(chǎn)論、無形財產(chǎn)權(quán)和無形成果論等等[4]，從而反映人們從不同方面或在不同階段對無形資產(chǎn)的認識。</p><p>　　在對無形資產(chǎn)的各種認識中，定義基本相同的有：無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，是一種非貨幣性資產(chǎn)，能夠帶來高額收益。過去我們對無形資產(chǎn)的界定在一定程度上忽略了對“未來帶來經(jīng)濟效

31、益”的肯定，更多的主要是基于對資產(chǎn)形態(tài)的認識?，F(xiàn)今由于知識或有效信息的積累與利用是直接決定知識經(jīng)濟是否繁榮的一項重要因素，所以無形資產(chǎn)更應該強調(diào)其效益性，也就是具有一定的使用價值，且能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的非貨幣性資源[5]。同時，無形資產(chǎn)是所有者獲取的某種權(quán)利，是一種具有某種功能的經(jīng)濟資源。</p><p>　　在定義中，可能產(chǎn)生爭議的有：無形資產(chǎn)是否具有可辨認性；其是否僅以知識形態(tài)存在；無形資產(chǎn)是否能進行貨幣

32、計量；其是否是固定資產(chǎn)等等。若不能進行正確地界定，將會導致企業(yè)的無形資產(chǎn)價值不能被全部體現(xiàn)出來，甚至導致其成本計量發(fā)生嚴重的失真，對于相關(guān)信息使用者利用該信息作出經(jīng)營決策造成非常不利的影響，因此，對于無形資產(chǎn)的界定問題，我們不容忽視。</p><p>　?。ǘ┪覈鵁o形資產(chǎn)確認存在的問題分析</p><p>　　我國于2006年出臺《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，該準則關(guān)于無形資產(chǎn)確認

33、與計量方面的內(nèi)容與國際準則接軌，雖然解決了部分舊準則中存在的問題，但仍存在以下幾個方面的不足之處。</p><p>　　1、無形資產(chǎn)確認范圍過窄</p><p>　　在新準則中，無形資產(chǎn)的定義對其確認范圍相對于舊準則而言雖有所擴大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價值的基礎，難以適應目前經(jīng)濟發(fā)展條件下企業(yè)對會計核算的要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項目包括專利權(quán)、非專利

34、技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等幾項內(nèi)容，這也是由于新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)只有同時滿足與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量才能予以確認。根據(jù)這種判斷標準，自創(chuàng)商譽、部分非專利技術(shù)等不能作為無形資產(chǎn)予以確認，主要是因為在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計量。然而，由于目前經(jīng)濟與科技的發(fā)展以及知識信息時代的到來，出現(xiàn)了越來越多的無形資產(chǎn)，如一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素、綠色食品標志使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量體

35、系認證、環(huán)境管理體系認證、人力資本、創(chuàng)新能力等都并未得到確認，由此可以得出，無形資產(chǎn)的確認范圍的確過窄。</p><p>　　一方面，若與國際準則對比，我國會計準則并沒有將一些構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)核心能力的要素納入無形資產(chǎn)的范圍。在《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定，無形資產(chǎn)包括兩大類，分別為知識產(chǎn)權(quán)和其他無形資產(chǎn)，其中，前者主要有四種：專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、版權(quán)；屬于后者的有影片、服務抵押權(quán)、客戶名單、進口

36、配額、與供應商和顧客的關(guān)系、特許權(quán)七種，總共11種。若按照國際上各國公認的觀點，無形資產(chǎn)主要包括商譽、特許經(jīng)營權(quán)、秘密信息、知識產(chǎn)權(quán)，其中秘密信息由經(jīng)營秘密和技術(shù)秘密組成。知識產(chǎn)權(quán)種類繁多，其范疇一般包括專利以及專利權(quán)、商標以及商標權(quán)、廠商名稱、文化藝術(shù)版權(quán)、工業(yè)版權(quán)等項目。通過以上的對比我們可以得出結(jié)論，我國無形資產(chǎn)的確認范圍有待于進一步提高。</p><p>　　另一方面，若與我國具體實際情況對比，我國無形資

37、產(chǎn)的確認范圍依然過于狹窄。在當今時代，以知識為基礎的無形資產(chǎn)有很多實實在在地存在于我國社會，但卻沒有得到合理的確認，如2010年(第七屆)中國500最具價值品牌排行榜上，中國移動、國家電網(wǎng)、工商銀行名列三甲，中國移動以1290.71億元的品牌價值榮登最具價值品牌榜首，國家電網(wǎng)和工商銀行分別為1263.28億元和1260.19億元，這些品牌已經(jīng)邁進世界級品牌陣營，但是，上述公司的財務報表中卻沒有體現(xiàn)如此高額的品牌價值。</p>

38、<p>　　總而言之，我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計確認范圍過于狹窄，導致很多本應確認為無形資產(chǎn)的項目被排除在無形資產(chǎn)范圍之外，在一定程度上降低了無形資產(chǎn)的相關(guān)性，同時對無形資產(chǎn)的可靠性和正確性等會計信息質(zhì)量也會產(chǎn)生不利的影響，相應地，企業(yè)財務報告也不能向相關(guān)使用者提供真實的現(xiàn)時和未來的信息，從而最終將不利于經(jīng)營管理者作出正確的指導和決策。</p><p>　　因此，我國會計準則應該擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，我

39、國企業(yè)應該走出一條將知識規(guī)范合理地確認為無形資產(chǎn)，繼而將無形資產(chǎn)直接或間接地轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力的新型發(fā)展道路。無形資產(chǎn)確認范圍的拓寬必須得到社會各界人士，尤其是會計政策制定者的高度關(guān)注，這是新時期企業(yè)尊重知識和人才的重要體現(xiàn)，同時也是提升企業(yè)市場競爭力及地位的必要措施。</p><p>　　2、自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的確認不夠完善</p><p>　　在2006年我國出臺的《企業(yè)會計準則第6號——

40、無形資產(chǎn)》中，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，對于研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，而其開發(fā)階段的支出只有當同時滿足如下條件：第一，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；第三，有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；第四，無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存

41、在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量，才能被資本化確認為無形資產(chǎn)。</p><p>　　新準則關(guān)于企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)確認方面的規(guī)定雖然相比舊準則有所改進，比較科學合理，但同時也存在一些問題：</p><p>　　第一，會計人員在實際工作中要將研究階段和開發(fā)階段正確地區(qū)分開來存在著很大的難度。企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)

42、無形資產(chǎn)的工作具有連續(xù)性和反復性，要清晰區(qū)分有較大困難，而會計人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術(shù)，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應滿足的五個條件進行合理判定存在難度，每個人都存在主觀差異，對會計準則定義的理解會有所不同，因此，要求會計人員在實際工作中準確無誤地區(qū)分極其困難。</p><p>　　第二，會計準則有關(guān)規(guī)定存在被企業(yè)利用以操縱利潤的隱患。在實踐中，對同一準則規(guī)定，不同的會計人員可能產(chǎn)生不同的職業(yè)理解

43、和專業(yè)判斷。因此在客觀上，相關(guān)規(guī)定給會計人員進行盈余管理提供了一定的操作空間：若將本該劃入開發(fā)階段的支出歸入研究階段，即將本該資本化的支出進行費用化，可以降低利潤，達到逃稅避稅的目的；相對而言，將本該劃入研究階段的支出人為地歸入開發(fā)階段，對其予以資本化，以達到虛增企業(yè)本期利潤，這樣可能影響投資者的決策，同時也對相關(guān)稅務和審計等監(jiān)管部門的工作造成一定的影響。</p><p>　?。ㄈ┪覈鵁o形資產(chǎn)計量存在的問題分析

44、</p><p>　　1、無形資產(chǎn)歷史成本計量模式不夠完善</p><p>　　會計的核算依據(jù)主要是歷史成本法。然而，從投入價值看，有些無形資產(chǎn)可能根本沒有投入價值；有些雖有原始投入價值但可能已不再適用，主要是由于隨著時間推移或維護發(fā)展，某些實際的未來經(jīng)濟利益流入遠遠不同于當初的投入價值。因此，歷史成本法無法適應新經(jīng)濟形態(tài)的需要，它已不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值和其所能提供的未來經(jīng)濟效益

45、，從而使企業(yè)價值被大大低估。而按歷史成本編制的財務報表也不能向報表使用者提供現(xiàn)時的和未來的真實信息，其反映的僅僅是無形資產(chǎn)的攤余價值。</p><p>　　另一方面，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值具有不確定性，隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，以及不斷縮短的技術(shù)更新周期，無形資產(chǎn)會因新技術(shù)的出現(xiàn)發(fā)生貶值；于是企業(yè)會投入大量的人力、物力和財力來改進現(xiàn)有技術(shù)，使得無形資產(chǎn)發(fā)生增值，以致于在激烈的競爭中不被淘汰。同時，企業(yè)部分獲利能力的大小也

46、取決于無形資產(chǎn)價值的變化。綜上所述，歷史成本計量模式所反映的無形資產(chǎn)僅僅是一種待攤費用，不能提供其價值變化的情況，從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動。會計信息使用者若根據(jù)按歷史成本計量的無形資產(chǎn)和企業(yè)獲利能力等信息，將會做出不利于自己的決策。</p><p>　　2006年我國出臺了新的會計準則，關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，已更多地強調(diào)應以公允價值計價，而不是舊準則強調(diào)的以歷史成本計價[6]。</p>&

47、lt;p>　　總的來說，在會計準則中，無形資產(chǎn)初始成本和后續(xù)計量分別以歷史成本計量和攤余價值為基礎。但是由于科學技術(shù)的不斷創(chuàng)新和社會競爭的日益加劇，企業(yè)無形資產(chǎn)在使用過程中必須不斷地進行維護、創(chuàng)新和開發(fā)等，才能保證合理確定無形資產(chǎn)在使用過程中的價值。一方面，無形資產(chǎn)的確認標準不僅限制了無形資產(chǎn)的確認范圍，使得無形資產(chǎn)的項目種類和數(shù)量明顯偏少，另一方面，對無形資產(chǎn)確認與計量的可靠性、相關(guān)性、及時性等會計信息質(zhì)量也有著不利的影響[7]

48、。</p><p>　　2、自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的計量不夠完善</p><p>　　企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有三種途徑，分別為外購、自創(chuàng)和接受其他單位投資。針對不同的取得方式，其會計處理也會有所差異。外購與接受投資的無形資產(chǎn)價值確認比較容易，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，且屬于融資

49、性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，而購買價款的現(xiàn)值與實際支付價款之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的規(guī)定以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。另外，對于投資者投入無形資產(chǎn)的成本，除合同或協(xié)議約定價值不公允的之外，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。</p><p>　　而對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算，按照現(xiàn)行規(guī)定是把研究和開發(fā)過程中的費用記入當期損益，采用費用化處理，而僅僅

50、包括取得注冊時發(fā)生的注冊費和聘請律師費支出。如此處理將會導致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值不能全部被體現(xiàn)出來，甚至導致知識產(chǎn)品的成本計量嚴重失真，對于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的。相對而言，雖然有條件的資本化可以有效防止企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但同時也使得無形資產(chǎn)的賬面價值因為研究階段支出的費用化而在一定程度上低于其實際價值，會計信息的真實性、可靠性及相關(guān)性等等必然受到質(zhì)疑。另一方面，從公司管理的角度出發(fā)，過度地費用化會限制企業(yè)的自主研

51、發(fā)和科技創(chuàng)新。因此，企業(yè)應該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化。</p><p>　　3、單一的貨幣計量單位不合理</p><p>　　新會計準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善，采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種計量方法使得無形資產(chǎn)的價值能夠更加真實地被反映，以提高會計資料中無形資產(chǎn)的真實可靠性和會計信息的決策相關(guān)性。但在計量方式上，仍采用單一的貨幣計量，把貨幣作為唯一的無形資產(chǎn)

52、計量單位，這種唯一實際上包括幣種唯一以及幣值穩(wěn)定兩個方面，這樣的規(guī)定之所以能在傳統(tǒng)的以有形資產(chǎn)為主體的工業(yè)經(jīng)濟社會可行，是因為其與有形資產(chǎn)價值穩(wěn)定和容易辨認等的特點相適應。</p><p>　　但在當今知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以無形資產(chǎn)為核心競爭能力，這種以貨幣作為單一計量單位的做法存在著一定的弊端，與有形資產(chǎn)相比，如市場關(guān)系型資產(chǎn)、人力資源型資產(chǎn)等無形資產(chǎn)都存在著價值易波動、不易辨認且價值不能以貨幣準確計量。一般而言

53、，這些項目之所以無法被確認為無形資產(chǎn)主要是因為其不能夠用貨幣準確地計量。</p><p>　　貨幣計量假設是指當企業(yè)作為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。會計這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)主要是以提供財務信息為主，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行相關(guān)賬務處理，而采納統(tǒng)一的貨幣進行計量是復式簿記的一個必備條件。因為只有貨幣才可以度量和匯總，才能夠綜合地將各種經(jīng)濟活動反映出來。但是，由于準確的貨幣計

54、量很可能使企業(yè)中一些至關(guān)重要的會計信息不能夠得到及時的確認，從而不能在財務報表上真實地反映。</p><p>　　現(xiàn)今在企業(yè)中，諸如創(chuàng)新能力、學習能力、客戶滿意度、市場占有率等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，產(chǎn)生了以電子商務為代表的新的商務模型，但是對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))和人力資源的計量、對高級管理人員和專門技術(shù)人員的計量、對高新技術(shù)企業(yè)潛在的高額風險

55、回報的計量等方面，已成為當前一個刻不容緩的問題。因此，單一的貨幣計量單位已受到與日俱增的沖擊和挑戰(zhàn)。</p><p>　　4、只能計提減值損失卻不能轉(zhuǎn)回</p><p>　　《無形資產(chǎn)準則》只提出了企業(yè)應定期檢查無形資產(chǎn)的減值狀況，若存在可能發(fā)生減值的跡象，也就是其可回收金額低于賬面價值，應合理計提減值準備，但對無形資產(chǎn)的增值問題卻只字未提。這實際上是無形資產(chǎn)計量只能計提減值損失卻不能轉(zhuǎn)回

56、的單向原則，體現(xiàn)了雖穩(wěn)健有余，但缺乏彈性的特點。因為無形資產(chǎn)的性質(zhì)不同，有些無形資產(chǎn)在使用過程中，并不能準確判斷出其價值是增加了還是減少了。就比如商譽而言，在企業(yè)不斷發(fā)展和擴大規(guī)模的情況下，其實際價值不僅不會減少，反而會與日俱增[8]。</p><p>　　5、對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不便于管理和控制</p><p>　　無形資產(chǎn)的減值，主要按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行處理。新準

57、則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)定只包括累計攤銷和計提減值，而沒有考慮到后續(xù)支出的問題。由于新準則中的規(guī)定，后續(xù)計量的很多方面都需要會計人員的專業(yè)判斷，例如：使用壽命、攤銷年限、減值等等，均帶有一定的主觀性，從而導致了在管理技術(shù)上很難控制，以及加大了盈余管理和操縱利潤的空間。同時如上述提及的無形資產(chǎn)減值損失問題，雖然減值的可轉(zhuǎn)回性或許在會計理論上更為科學，但是不可轉(zhuǎn)回性可能更加適合我國目前的實際情況，主要在于其可以減少減值準備計提的主觀隨意性。

58、減值準備也曾一度被作為上市公司盈余管理、操縱利潤、粉飾財務報表、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。由此可見，無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也有待于進一步改進和完善。</p><p>　　四、關(guān)于我國無形資產(chǎn)確認與計量改進的建議</p><p>　　根據(jù)上文研究結(jié)果，對就如何改善我國目前的無形資產(chǎn)確認及計量狀況，提出以下幾點建議或措施。</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鵁o形資產(chǎn)界定的改進建議&l

59、t;/p><p>　　我們?nèi)粢茖W地界定無形資產(chǎn)概念，就必須使其區(qū)別于其他事物的性質(zhì)，對其構(gòu)成要素進行分析，從而在外延方面確定無形資產(chǎn)的范圍，在內(nèi)涵方面做到能夠揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)或特征。</p><p>　　在下面的比較分析中，我們主要可以從這兩個角度作出科學的界定，通過分析以得到：第一，知識形態(tài)不僅僅是無形資產(chǎn)存在的唯一形態(tài)，在無形資產(chǎn)中，如專利權(quán)、商標權(quán)和著作權(quán)等是以知識形態(tài)存在的，但如土

60、地使用權(quán)和特許權(quán)卻不是以知識形態(tài)存在的，所以，知識形態(tài)不是確定無形資產(chǎn)的必要因素；第二，進行貨幣計量不是確定無形資產(chǎn)的必要條件。根據(jù)我國財政部規(guī)定納入會計核算的無形資產(chǎn)都是能進行貨幣計量的，但在實際經(jīng)營生產(chǎn)中，一些未被財政部規(guī)定納入會計核算的無形資產(chǎn)如專有技術(shù)中的設計資料、圖紙、秘方等，經(jīng)營秘密中的管理方法、客戶名單等雖不能或者不必要進行貨幣計量，但這些內(nèi)容也需要按照無形資產(chǎn)的要求來進行管理。第三，無形資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)的范疇。無形資產(chǎn)

61、與固定資產(chǎn)有著明顯的區(qū)別：存在的形態(tài)不同，前者是無形的，主要是以知識形態(tài)為基礎，而后者是有形的；作用的方式和范圍不同，前者在企業(yè)經(jīng)營活動中的各方面起著主導作用，是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要資源，而后者主要是勞動手段。所以，無形資產(chǎn)應該是獨立于固定資產(chǎn)的另一種資產(chǎn)形態(tài)。</p><p>　?。ǘ┪覈鵁o形資產(chǎn)確認的改進建議</p><p>　　1、明確界定無形資產(chǎn)的概念</p><

62、;p>　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的，同時也是長期使用、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，并獲得一定權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。我們應該明確：第一，無形資產(chǎn)是一定主體(企業(yè)、事業(yè)等單位)擁有；第二，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)；第三，無形資產(chǎn)由一定主體長期使用于各個方面；第四，無形資產(chǎn)預期會帶來經(jīng)濟效益；第五，無形資產(chǎn)是獲得的一種權(quán)利；第六，無形資產(chǎn)是一種非貨幣資產(chǎn)。需要指出的是，無形資產(chǎn)是一個寬泛的經(jīng)濟社會范圍的概念，主要包括企業(yè)無形

63、資產(chǎn)、事業(yè)單位無形資產(chǎn)、城市無形資產(chǎn)、地區(qū)無形資產(chǎn)和國家無形資產(chǎn)等，而不僅僅是指企業(yè)無形資產(chǎn)。</p><p>　　2、不斷拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍</p><p>　　目前，我國會計準則及相關(guān)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的確認基礎一般來說是權(quán)責發(fā)生制，它屬于會計要素確認計量方面的要求，解決了收入和費用予以確認的時點及確認額度的問題。在這種規(guī)定下，企業(yè)外購或接受投資的無形資產(chǎn)的確認得到一致認同，但

64、是仍有許多自創(chuàng)無形資產(chǎn)無法確認，這是我國會計準則在無形資產(chǎn)確認方面的一個不足之處。目前，經(jīng)濟和科技日益迅速發(fā)展，社會競爭日益激烈，無形資產(chǎn)對現(xiàn)代企業(yè)的貢獻和作用日益增大，傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的確認范圍已然成為一個新的課題，解決無形資產(chǎn)確認范圍過于狹窄的問題對于完善我國會計準則中關(guān)于確認的規(guī)定有著重要意義。我們可以將無形資產(chǎn)大致歸納為六類：</p><p>　　第一，市場關(guān)系型資產(chǎn)，體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn)，指企業(yè)所擁有的或者

65、控制的反映企業(yè)與市場和客戶相關(guān)聯(lián)的良好利益關(guān)系并且能夠給企業(yè)帶來潛在利益的各種要素的總和。第二，知識產(chǎn)權(quán)型資產(chǎn)，體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn)，是企業(yè)內(nèi)部非物質(zhì)產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。第三，人力資源型資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)實踐的同時進行職員教育技術(shù)培訓，從而形成的企業(yè)員工的能力優(yōu)勢的資產(chǎn)，以致于為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標打下良好的基礎。第四，結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)，指現(xiàn)有企業(yè)因其在學習創(chuàng)新能力、實踐能力、模仿能力、生產(chǎn)組織運行能力、產(chǎn)品渠道和服務的傳遞能力等方面存在的相對優(yōu)

66、勢而有可能獲得其潛在利益。第五，聲譽型資產(chǎn)。指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務狀況、職工素質(zhì)修養(yǎng)和工作效率等方面，與同行業(yè)其他企業(yè)相比具備優(yōu)勢，可能在同樣條件下能夠創(chuàng)造更多的利潤，主要在于其在顧客心目中已擁有較好的聲譽和地位。第六，除以上五種無形資產(chǎn)之外也具有無形資產(chǎn)本質(zhì)特征的其他各類無形資產(chǎn)。</p><p>　　要使得廣義無形資產(chǎn)的確認與計量具有現(xiàn)實意義，就應當保證計量結(jié)果在不同公司之間的可比性。而相應地，無形

67、資產(chǎn)財務計量法比較具有推廣價值，它主要有五個步驟，第一，確定無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)值；第二，確定無形資產(chǎn)的內(nèi)部構(gòu)成；第三，根據(jù)企業(yè)具體情況進行具體分析，確定無形資產(chǎn)各構(gòu)成部分的權(quán)重；第四，根據(jù)無形資產(chǎn)的權(quán)重計算其量化價值；第五，對各類無形資產(chǎn)的估計價值可采取三種方式進行適當披露，分別為附注、財務狀況說明書和補充資料[9]。它能夠為具有市場價值的公司提供每類無形資產(chǎn)的詳細價值信息，能夠建立一個包含有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的完整的資產(chǎn)負債表，為信

68、息使用者提供比較全面的無形資產(chǎn)信息。</p><p>　　綜上所述，隨著無形資產(chǎn)地位的日益重要迫使國內(nèi)外會計界重新審視無形資產(chǎn)的確認方法，我國無形資產(chǎn)發(fā)展的必然趨勢將是不斷拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到全面充分的反映。同時，隨著會計理論的不斷深入研究，無形資產(chǎn)的確認范圍也不是一成不變的，它是一個動態(tài)的概念，隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，其范圍也應不斷隨之發(fā)生變化，以更好地適應社會的發(fā)展。</p>

69、<p>　?。ㄈ┪覈鵁o形資產(chǎn)計量的改進建議</p><p>　　1、無形資產(chǎn)應采用產(chǎn)出價值計量方式</p><p>　　如今，無形資產(chǎn)已逐漸成為會計確認與計量的重點，企業(yè)財務報表的相關(guān)性和可靠性也取決于其在會計報表中的反映是否真實可靠，為了能夠更加客觀地反映企業(yè)實際擁有或控制的資產(chǎn)，應合理選擇計量屬性[10]。</p><p>　　產(chǎn)出價值計量方式的

70、基礎是被計量的無形資產(chǎn)在未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入量。生產(chǎn)過程若以消耗有形資產(chǎn)為形式，企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)出、效益的產(chǎn)生實質(zhì)上主要是將各種有形資產(chǎn)的自身價值持續(xù)不斷地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，以替換的形式來達到價值的最終轉(zhuǎn)移；而無形資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實質(zhì)上是其潛在價值的逐步釋放過程，兩者主要區(qū)別在于無形資產(chǎn)可以在生產(chǎn)過程中釋放出大于其投入價值量的價值，這些超額的價值量可以通過幾種形式體現(xiàn)出來且能夠為企業(yè)帶來超額利潤，分別是優(yōu)質(zhì)的新產(chǎn)品、先進生產(chǎn)技術(shù)的應

71、用以及良好的品牌形象等。無形資產(chǎn)最本質(zhì)的特性是預期會給企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟效益，同時這也是無形資產(chǎn)內(nèi)涵的充分體現(xiàn)，企業(yè)會計人員在對某無形資產(chǎn)進行計量時，應該重視對其內(nèi)涵的反映，而不能完全依照有形資產(chǎn)的投入價值觀為標準。而產(chǎn)出價值計量方式，有效地彌補了傳統(tǒng)的計量方式對無形資產(chǎn)內(nèi)涵反映的缺陷，從實質(zhì)上對無形資產(chǎn)的真實價值進行了計量，使得會計資料中無形資產(chǎn)信息的相關(guān)性和可靠性得到了一定的保證。</p><p>　　2、關(guān)

72、于研究與開發(fā)費用的相關(guān)改進建議</p><p>　　會計信息只有同時具備相關(guān)性和可靠性，才能夠?qū)?jīng)濟決策有用。但這兩者往往不能兼顧，此消彼長，無形資產(chǎn)之所以難以確認和計量，主要在于許多無形資產(chǎn)本身的不確定性，而現(xiàn)行的會計準則又過分地強調(diào)會計信息的可靠性，從而忽視了相關(guān)性，兩者可以說是對立統(tǒng)一的。</p><p>　　在新準則中，企業(yè)研發(fā)費用的會計確認和計量都發(fā)生了改變，增加了企業(yè)當期損益、

73、提升了企業(yè)資產(chǎn)的價值，同時增加了投資者對企業(yè)研發(fā)活動的認同，但對于研究階段的費用全部計入當期費用可能會出現(xiàn)過于謹慎的現(xiàn)象，而不利于企業(yè)的發(fā)展[11]。</p><p>　　在新會計準則中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價值計量方式相對于舊準則而言雖更加科學，但是依然有其局限性，其具體表現(xiàn)在：首先，無形資產(chǎn)真實的價值無法體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的研究費用通常很大，如果只將開發(fā)費用進行資本化，而研究費用不予資本化，從謹慎性的原則出發(fā)，雖然

74、防止了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但是這種會計計量方法本身并不能真實地反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值，這樣將導致其賬面價值遠遠低于其實際價值，不能正確揭示無形資產(chǎn)的實質(zhì)。其次，可能會抑制企業(yè)管理當局進行研發(fā)活動的積極性，增加操縱利潤的機會。再次，從本質(zhì)上講，研發(fā)費用支出主要是以獲得未來潛在的經(jīng)濟利益為目的，研發(fā)活動一旦成功，就能為企業(yè)未來連續(xù)幾個會計期間帶來收入。所以在財務報告中會低估資產(chǎn)價值，影響投資者對企業(yè)未來的經(jīng)營決策[12]。因此，當我們在處理研

75、究開發(fā)費用時，必須在謹慎性和真實性之間作出一種權(quán)衡的選擇。</p><p>　　第一，我們可以擴大研發(fā)支出的資本化范圍，可以將該發(fā)生的研發(fā)支出計入”研發(fā)支出”，按研發(fā)項目是否成功為標準來決定是否予以資本化[13]。</p><p>　　第二，關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用，我們也可以根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點區(qū)別對待。而如果企業(yè)對新產(chǎn)品的研發(fā)沒有結(jié)果，也就是說企業(yè)并沒有得到相應的無形資產(chǎn)，所以其研發(fā)費用應

76、當計入當期費用；如果企業(yè)的研發(fā)成功，得到相對應的無形資產(chǎn)并能夠確認時，則該資產(chǎn)的研發(fā)費用應當資本化，計入無形資產(chǎn)成本當中。</p><p>　　第三，我們也可以針對各種不同類型的企業(yè)采取不同的會計處理方法，正如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、存貨發(fā)出計價的方法都是可以根據(jù)企業(yè)不同的具體情況做出不同的選擇，研發(fā)費用也應根據(jù)企業(yè)的不同特點作出選擇：將企業(yè)劃分為幾種類型，以研究和開發(fā)為主要活動的企業(yè)，全部予以資本化，記入產(chǎn)品的成本；

77、經(jīng)常從事研究開發(fā)的企業(yè)，其在研究階段的支出一般是帶有探索性的，到底最終是否能夠開發(fā)成功，具有高度的不確定性，而進入了開發(fā)階段，企業(yè)對于成功的可能性具有較大的把握，所以應進行有條件的資本化處理；較少或偶爾從事研究與開發(fā)的企業(yè)，采用費用化，將全部成本直接計入當期損益[14]。這種做法將更有利于企業(yè)的核算，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，并將不斷地改進處理方法。</p><p>　　同時，對于同一企業(yè)中可以區(qū)分具體研發(fā)項目

78、的，在判斷項目研發(fā)成功可能性高低的基礎上，進行不同的會計處理。對于項目研發(fā)成功可能性高的無形資產(chǎn)，在開始時就可以將開發(fā)階段的費用全部予以資本化；而對于項目研發(fā)成功可能性低的無形資產(chǎn)，我們可以設置“長期待攤費用——費用化研發(fā)無形資產(chǎn)”科目，用來核算無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的材料費、人工費、注冊費、試驗費等開發(fā)費用[15]。上述設想較好地實現(xiàn)了謹慎性原則與其他會計原則之間的平衡與協(xié)調(diào)，在很大程度上消除了研發(fā)費用對各期期間費用的影響，使不同會計

79、期間的收益具有可靠性和可比性。</p><p>　　第四，關(guān)于無形資產(chǎn)研究開發(fā)的計量，開發(fā)支出本質(zhì)上屬于資本性支出，具有后效性。在進行會計計量時，可以按照該項支出是否可能使資產(chǎn)產(chǎn)生并能可靠計量和分攤到該項資產(chǎn)，以確定資本化的范圍，這樣既符合確認無形資產(chǎn)的一般條件，又能在一定程度上降低無形資產(chǎn)的會計報告成本[16]。</p><p>　　3、依靠新技術(shù)為解決非貨幣信息提供了可能性</p

80、><p>　　會計上除采用貨幣計量外，對其他有些會計事項也可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。在以電算化和會計軟件為基礎的新會計體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應由財務資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)主要構(gòu)成財務資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)和專有知識主要構(gòu)成知識資產(chǎn)，而人力資產(chǎn)是指人力資源資本化，也就是將人力資源轉(zhuǎn)化為會計資產(chǎn)予以確認。由此，我們可以將企業(yè)的會計要素重新劃分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩

81、余、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分揭示新型知識會計體系的核算內(nèi)容。</p><p>　　4、利用重估價技術(shù)不斷改進無形資產(chǎn)的后續(xù)計量</p><p>　　隨著知識時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)中地位的重要性與日俱增，其價值的計量問題也越來越受到人們的重視。在后續(xù)計量中，將可能越來越多地采用重估價技術(shù)，國際會計準則委員會認為重估價的計量屬性屬于公允價值，同時不要求或阻止運用預期現(xiàn)金流量現(xiàn)值

82、。而英國則主張使用市場價值或現(xiàn)行重置成本等。</p><p>　　關(guān)于無形資產(chǎn)的重估價，可能會出現(xiàn)兩種情況：第一，重估價盈余，即重估取得的價值高于賬面價值的差額；第二，重估價虧損，即重估取得的價值低于賬面價值的差額，其結(jié)果應納入會計核算體系。重估價增值借記無形資產(chǎn)，貸記資本公積，計入重估價盈余賬戶；反之借記管理費用，貸記無形資產(chǎn)，計入重估價虧損賬戶。</p><p>　　當確定一個客觀合理

83、的重估價值后，應在財務報表如資產(chǎn)負債表上得以反映，由于考慮到現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計準則，也可將無形資產(chǎn)重估價值列入財務報表附注中，并對所采用的假設以及估計進行詳細披露。同時在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目仍以歷史成本列示，從而財務報表使用者可以將兩者進行對比分析，為作出正確的指導和決策提供良好的基礎。</p><p>　　5、表外確認與計量無形資產(chǎn)</p><p>　　在企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)中，部分無

84、形資產(chǎn)，如企業(yè)長期信譽、人力資源、市場關(guān)系、結(jié)構(gòu)型無形資產(chǎn)等都不能被完全貨幣化。也就是說，這些無形資產(chǎn)都不能在資產(chǎn)負債表上得以反映，但也就是這些不能被完全貨幣化的資產(chǎn)，才是企業(yè)核心競爭能力和獲利能力發(fā)展的源泉[17]。因此，我們可以也應該對這部分無形資產(chǎn)進行表外確認與計量，并進行詳細披露報告，為會計信息使用者提供真實可靠相關(guān)、全面充分的會計資料，以做出更好的決策，使企業(yè)和社會能夠更好地發(fā)展。</p><p>&l

85、t;b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　綜上所述，對于無形資產(chǎn)的相關(guān)研究，我國會計界從接觸它、認識它到運用它，其間已走過了近三十年的歷程。在這個過程中，國內(nèi)大部分學者，甚至商界或政界都已逐步認識到無形資產(chǎn)在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作、國家社會經(jīng)濟發(fā)展以及參與國際競爭中的重要作用。</p><p>　　鑒于我國企業(yè)會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)的內(nèi)容很少以及不合理的單一貨幣計量單

86、位不合理等問題，我們有必要對知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)的確認范圍進行重新界定。同時，對于不能被完全貨幣化的無形資產(chǎn)，可以依靠新技術(shù)、利用重估價技術(shù)以及進行表外確認計量和補充報告。當然，無形資產(chǎn)的確認范圍應該是動態(tài)的。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，其范圍也應不斷地隨之發(fā)生變化。其次，關(guān)于研發(fā)費用是否資本化應劃分不同的企業(yè)類型，進行不同的會計處理，較好地實現(xiàn)謹慎性與其他會計原則之間的平衡與協(xié)調(diào)，使不同會計期間的收益具有可靠性和可比性。</p&g

87、t;<p>　　我們需要在實踐的基礎上不斷完善無形資產(chǎn)的會計準則，使無形資產(chǎn)確認與計量更加真實可靠，使中國的會計準則與國際會計準則不斷接軌。我們相信，無形資產(chǎn)的地位將更加突出，我國和企業(yè)的核心競爭力也將逐步提升。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 謝海洋.無形資產(chǎn)新準則的國際比較[J].會計之友，2006，(9)：

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