試論新企業(yè)所得稅法下電力科研單位稅收籌劃

1、<p>　　試論新企業(yè)所得稅法下電力科研單位稅收籌劃</p><p>　　【摘 要】 文章立足于電力科研單位稅收籌劃，分析電力科研單位成立獨(dú)立研發(fā)中心前后對(duì)電網(wǎng)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，闡述成立獨(dú)立研發(fā)中心的可行性，為電力科研單位的長遠(yuǎn)發(fā)展作理論上的探討。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 電力科研單位； 企業(yè)所得稅； 研發(fā)中心； 降低稅收成本 </p><p>

2、;　　一、電力科研單位的組織形式 </p><p>　　電力科研單位是從事電力生產(chǎn)應(yīng)用技術(shù)研究的高科技企業(yè)，是電網(wǎng)的技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)信息中心，擁有國家核準(zhǔn)的調(diào)試各類等級(jí)、規(guī)模機(jī)組和送變電工程資質(zhì)，是電網(wǎng)企業(yè)各類專業(yè)人才高度集中的職能單位。廠網(wǎng)分家后，除部分電力科研單位改制為電網(wǎng)企業(yè)的全資子公司或電網(wǎng)企業(yè)控股的子公司外，大多數(shù)電力科研單位仍作為電網(wǎng)企業(yè)分公司，由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅。 &

3、lt;/p><p>　　二、電力科研單位經(jīng)營活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) </p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn) </p><p>　　電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的科技性企業(yè)，承擔(dān)著電力系統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)和科技研發(fā)等重任，其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是對(duì)上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行狀況履行技術(shù)監(jiān)督的職能，并承擔(dān)電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)任務(wù)，由于不具有獨(dú)立的法人資格，無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受稅收

4、優(yōu)惠政策時(shí)受到限制。 </p><p>　　（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) </p><p>　　電網(wǎng)企業(yè)所屬的科研單位，是電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)費(fèi)單位，每年由上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算下?lián)芙?jīng)營經(jīng)費(fèi)，電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)及其分公司提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖減上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)下?lián)芙?jīng)費(fèi)；對(duì)所屬電網(wǎng)企業(yè)之外的電廠提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)取得的收益在其他業(yè)務(wù)利潤中核算；對(duì)所占用的固定

5、資產(chǎn)由所屬的電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一管理，取得的增值稅票也由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一抵扣；所得稅統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)匯總納稅。 </p><p>　　每年由電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算撥付研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，電力科研單位立項(xiàng)完成研發(fā)任務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用由電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除，但由于電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的企業(yè)，科研人員及研發(fā)設(shè)備既參與生產(chǎn)又參與研發(fā)，發(fā)生的人工費(fèi)及折舊費(fèi)無法合理系統(tǒng)地在生產(chǎn)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用之間分?jǐn)?，致使所得稅前扣除的研發(fā)費(fèi)

6、用不含人工費(fèi)及折舊費(fèi)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　三、新企業(yè)所得稅法下電力科研單位的稅收籌劃切入點(diǎn)初探 </p><p>　?。ㄒ唬┬缕髽I(yè)所得稅法下電網(wǎng)企業(yè)可能享受的幾大稅收優(yōu)惠 </p><p>　　1.對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對(duì)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 企業(yè)

7、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入。 </p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃切入點(diǎn) </p><p>　　1.成立具有獨(dú)立法人資格的電力科研中心，并通過申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；若符合稅法規(guī)定的條件，電網(wǎng)企業(yè)從電力科研單位分得權(quán)益性投資收益為免稅收入，將免征企業(yè)

8、所得稅。 </p><p>　　2.電網(wǎng)企業(yè)可以委托電力科研單位開發(fā)科研項(xiàng)目，并與電力科研單位簽訂技術(shù)開發(fā)合同，同時(shí)將電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)盡可能地作為技術(shù)開發(fā)合同不可分割的組成部分，這樣不僅會(huì)加大電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位科研經(jīng)費(fèi)的稅前扣除基數(shù)，縮小電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位的所得稅稅基，減少稅負(fù)，而且，只要簽訂的技術(shù)開發(fā)合同符合科技行政部門有關(guān)技術(shù)合同的規(guī)范要求，電力科研單位相關(guān)的技術(shù)開發(fā)收入的

9、營業(yè)稅也可以得到減免，這樣也會(huì)減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本。 </p><p>　　四、通過模擬數(shù)據(jù)的測(cè)算，分析說明成立電力研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)整體稅收成本的影響 </p><p>　　（一）為便于建立測(cè)算模型，假設(shè)電力科研單位符合以下條件 </p><p>　　1.每年對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的材料費(fèi)、大修費(fèi)、人工費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為4 000萬元，其中人工費(fèi)用占用50%

10、，作為電力科研單位的生產(chǎn)成本。 每年發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)1 000萬元，用于購置研發(fā)設(shè)備，研究開發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)及設(shè)備折舊費(fèi)不包括在內(nèi)。 電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算；若成立獨(dú)立的研發(fā)中心并進(jìn)行獨(dú)立核算，利潤率為20%。 每年電力科研單位對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外電力單位提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等取得的收入為2 000萬元，利潤率仍為20%。 科研單位的設(shè)備年折舊額占全部成本費(fèi)用的8%，除購置科研設(shè)備外，固定資產(chǎn)無其他增、減變化

11、。 </p><p>　　6.電網(wǎng)企業(yè)的所得稅率為25%；成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，研發(fā)中心的所得稅率為15%，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)。 </p><p>　　7.電力科研單位的營業(yè)稅率為5%，不考慮相關(guān)附稅。 </p><p>　　8.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)取得的合同收入占其對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供全部技術(shù)服務(wù)取得的全部合同收入的比例為W。 <

12、/p><p>　　9.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心的成本費(fèi)用、利潤率、折舊額占全部成本費(fèi)用的比例均未發(fā)生變化。 </p><p>　　在上述假設(shè)條件基礎(chǔ)上，下面分別以營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心前后對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅收成本的影響，并以成立獨(dú)立科研中心為前提，通過建立測(cè)算模型，計(jì)算電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同金額占研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的全部合同金額的比例“W”

13、達(dá)到多大時(shí)，使成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本增加的總額等于稅收成本減少的總額，該點(diǎn)稱為成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)損益的臨界點(diǎn)。 </p><p>　?。ǘ┓侄惙N模擬測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)稅收成本的影響 </p><p>　　本部分測(cè)算僅考慮與成立獨(dú)立研發(fā)中心相關(guān)的增量稅收成本，非增量稅收成本不予考慮。 </p><p><b>　

14、　1.營業(yè)稅 </b></p><p>　?。?）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，只將發(fā)生的相關(guān)成本沖減下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，也不計(jì)算繳納營業(yè)稅。 </p><p>　?。?）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，向電網(wǎng)企業(yè)所屬的供電及發(fā)電單位提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)也要進(jìn)行結(jié)算，按20%的利潤率計(jì)算確定該部分收入為M萬元，則M×（1-20%）=提供

15、技術(shù)服務(wù)發(fā)生的成本4 000萬元+研發(fā)費(fèi)用1 000萬元 </p><p>　　求得M=6 250萬元；該部分收入中免稅收入6 250 W萬元，應(yīng)稅收入6 250×（1-W）萬元 </p><p>　　應(yīng)繳納營業(yè)稅6 250×（1-W）×5%=（312.5-312.5 W）萬元 </p><p>　　向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得

16、收入的應(yīng)納營業(yè)稅額與成立研發(fā)中心后的情況相同，是不相關(guān)的稅收成本，在比較營業(yè)稅的稅收成本時(shí)，不予考慮。 </p><p>　?。?）測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，由于研發(fā)基地對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)要進(jìn)行結(jié)算，確認(rèn)相關(guān)收入，科研單位營業(yè)稅稅收成本增加（312.5-312.5W）萬元。 增值稅 </p><p>　?。?）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，自2007年7月1日起，電力企業(yè)購置的科研設(shè)備