淺析新制度下廣播電視行業(yè)收入核算

1、<p>　　淺析新制度下廣播電視行業(yè)收入核算</p><p>　　摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，特別是“營改增”稅制改革，以及2012年底新事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、規(guī)則和會計(jì)制度的先后頒布，城市廣播電視臺的收入核算面臨著一些新問題，本文著重對財(cái)政預(yù)算要求和單位實(shí)務(wù)操作之間的矛盾進(jìn)行解析，并提出解決思路。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：財(cái)政預(yù)算；收入核算；應(yīng)對措施 </p&

2、gt;<p>　　城市廣播電視臺目前實(shí)行的是“事業(yè)體制，企業(yè)化管理”的運(yùn)行模式，每年獲得的財(cái)政投入資金較少，其收入來源更多是依靠市場化運(yùn)作實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營創(chuàng)收。自2012年10月實(shí)行“營改增”和新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、準(zhǔn)則和會計(jì)制度的相繼頒布，對電視臺收入核算和收入預(yù)算帶來了一系列影響，也引發(fā)了我們在實(shí)際操作中的思考：怎樣核算才能使單位的收入既符合財(cái)政納入預(yù)算統(tǒng)一管理的要求，又能真實(shí)反映電視臺的收入狀況，為電視臺事業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展奠定基

3、礎(chǔ)？本文嘗試對這一實(shí)際問題進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對建議。 </p><p>　　一、“營改增” 后對廣播電視行業(yè)收入核算的影響分析 </p><p>　　廣電行業(yè)的廣告收入，是指在銷售廣告業(yè)務(wù)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括廣告播出后所取得的款項(xiàng)、補(bǔ)償實(shí)物、互換資源等。“營改增”前，電視臺的會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，是以實(shí)際收到款項(xiàng)且廣告已播出并開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入，為了減少收入壞

4、賬，一般對廣告收入按照“實(shí)播額”即有效播出額統(tǒng)計(jì)確認(rèn)，“實(shí)播實(shí)收”是指廣告已經(jīng)播出，并且已經(jīng)收到款項(xiàng)；廣告雖已排期但未開播本期不予確認(rèn)；廣告雖已播出但款項(xiàng)未收本期不予確認(rèn)；廣告雖已收款但未播出本期不予確認(rèn)；代理返點(diǎn)、累量找差返還、增播等促銷行為屬于給客戶的商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除后的有效播出額計(jì)算廣告收入。 </p><p>　　納稅依據(jù)是以當(dāng)月報(bào)表收入數(shù)做為計(jì)稅基數(shù)繳納營業(yè)稅，一般不涉及或很少涉及往來款項(xiàng)。 <

5、/p><p>　　但是隨著廣告市場競爭的白熱化，廣播電視媒體已不再一家獨(dú)大，為穩(wěn)定廣告渠道，擴(kuò)大市場份額，對客戶勢必要應(yīng)用各種信用政策，如先開具發(fā)票、分期付款、商業(yè)折扣等等，單純使用收付實(shí)現(xiàn)制已越來越不能準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，電視臺收入核算處于收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡階段。 </p><p>　　“營改增”后，適用稅率由原來的營業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，這一稅制改革給我臺的收入

6、核算帶來了一定的變化和影響。電視臺為客戶開具增值稅發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這就意味著不管款項(xiàng)是否收到，廣告是否播出，只要開具了發(fā)票，就表明收入的確定和納稅義務(wù)的形成，而營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此發(fā)票一經(jīng)開出就必須確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，也必然涉及到往來款項(xiàng)和應(yīng)繳稅費(fèi)的核算，記賬方法就不能采用收付實(shí)現(xiàn)制而要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 </p><p>　　二、財(cái)政體制改革

7、和會計(jì)制度對廣播電行業(yè)收入預(yù)算和核算的影響分析 </p><p>　　隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政部相繼頒布了“收支兩條線”、“非稅收入管理”、“國庫集中支付”、“非稅收入納入預(yù)算管理”等一系列規(guī)定。政府舉辦的電臺、電視臺，其所取得的廣告收入和其他收入是占用國家無線電頻率資源取得的國有資源有償收入，屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入非稅收入管理，并于2011年1月將所有收入納入預(yù)算，上繳國庫，實(shí)行“收支兩條線”、“國庫

8、集中支付”管理。但是按照財(cái)政改革的總體要求來說，財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，能夠選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是非財(cái)政性資金，這就引出了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行記賬處理對電視臺收入預(yù)算和核算的具體影響問題。 </p><p>　　1.單位收入預(yù)算的影響 </p><p>　　根據(jù)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和新會計(jì)制度要求：事業(yè)單位取得的按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的收入，不能計(jì)做

9、本單位收入，直接編制單位收入預(yù)算，而應(yīng)當(dāng)將按規(guī)定預(yù)計(jì)從國庫或財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的收入計(jì)做單位收入，編制收入預(yù)算。筆者理解：財(cái)政要求部門編制的單位預(yù)算是以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的，單位通過廣告創(chuàng)收和其他方式取得的各類收入不再通過“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目核算，而是通過“應(yīng)繳國庫款”科目核算，對于未納入國庫但已繳到財(cái)政的收入和暫未收到的款項(xiàng)放在“應(yīng)繳國庫款”的貸方，視做負(fù)債類項(xiàng)目，實(shí)際支出和使用時(shí)通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算的款

10、項(xiàng)視做財(cái)政撥款，作為事業(yè)單位的收入來源進(jìn)行收入預(yù)算編制。那么作為經(jīng)營性質(zhì)的廣播電視行業(yè)，這種預(yù)算編制不能真實(shí)、全面反映電視臺年度內(nèi)的資金收入規(guī)模，不利于電視臺事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展和可持續(xù)性發(fā)展，這種編制方法應(yīng)適用于幾乎沒有自身收入來源，完全依靠財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位。 </p><p>　　2.收入核算的影響 </p><p>　　單位所收到的各類款項(xiàng)都需繳入財(cái)政納入預(yù)算管理，繳入流程是：

11、收到款項(xiàng)繳入非稅收入過渡戶→銀行匯繳入財(cái)政賬戶→財(cái)政繳入國庫。由于時(shí)間差的原因，單位所繳款項(xiàng)并不能及時(shí)繳入國庫，各賬戶上都存在一定的未達(dá)賬款，若再涉及到應(yīng)收而未收的往來款項(xiàng)，應(yīng)繳稅費(fèi)，核算上就更加復(fù)雜，往來款項(xiàng)是否也要記入“應(yīng)繳國庫款”進(jìn)行核算，是否符合事業(yè)單位按照收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算的要求？若按照新制度要求，應(yīng)上繳國庫的賬務(wù)處理是： </p><p>　　（1）收到和未收到各類款項(xiàng)時(shí)： </p>&

12、lt;p>　　借：應(yīng)收賬款、銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款→已收部分、未收部分→收入分類明細(xì)核算 </p><p>　　（2）款項(xiàng)通過銀行匯繳入財(cái)政戶 </p><p>　　借：銀行存款→財(cái)政專戶 </p><p>　　貸：銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　

13、（3）財(cái)政將款項(xiàng)繳入國庫時(shí) </p><p>　　借：應(yīng)繳國庫款→已收部分 </p><p>　　貸：銀行存款→財(cái)政專戶 </p><p>　　（4）財(cái)政核撥給單位使用的資金不做賬務(wù)處理，單位通過國庫集中支付使用資金時(shí)，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，視同財(cái)政撥款。而“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目是按支出分類功能進(jìn)行明細(xì)核算，不能全面真實(shí)反映單位的收入明細(xì)和收入狀況。 </p&g

14、t;<p>　　借：事業(yè)支出、對外投資、存貨、往來 </p><p>　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入→按支出分類功能進(jìn)行明細(xì)核算 　　3.對單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的影響 </p><p>　　通過上述賬務(wù)處理可以看出，電視臺的各類收入（不管款項(xiàng)有沒有收到）不是通過“事業(yè)收入”、“其他收入”等收入類科目進(jìn)行核算，而是通過“應(yīng)繳國庫款”科目進(jìn)行核算，若不能及時(shí)繳到國庫，財(cái)政不能及時(shí)核

15、撥也就不能通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目使用和核算，一定資金和未收款項(xiàng)將作為負(fù)債滯留在“應(yīng)繳國庫款”的貸方，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的編制就不能在一定時(shí)期內(nèi)全面、真實(shí)、客觀的反映單位的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，單位使用者也就不能根據(jù)真實(shí)的會計(jì)信息進(jìn)行決策，制訂企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。 </p><p>　　三、廣播電視行業(yè)收入核算的初步思路 </p><p>　　1.單位預(yù)算的總體要求 </p>

16、<p>　　明確將廣播電視行業(yè)收入納入財(cái)政監(jiān)管和預(yù)算管理的總體要求，執(zhí)行“非稅收入管理”、“收支兩條線”、“國庫集中支付”等財(cái)政制度，但在編制單位預(yù)算時(shí)，應(yīng)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“實(shí)質(zhì)重于形式”的核算基礎(chǔ)要求編制單位預(yù)算，不能統(tǒng)一按照“收付實(shí)現(xiàn)制”的要求編制單位預(yù)算。 </p><p><b>　　2.賬務(wù)處理流程 </b></p><p>　　單位在具體經(jīng)

17、濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況采用不同的記賬處理方式，采用收付實(shí)現(xiàn)制的可根據(jù)新事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)結(jié)合財(cái)政要求綜合進(jìn)行賬務(wù)處理，具體賬務(wù)處理流程如下： </p><p>　?。?）單位收到和未收到各類款項(xiàng)時(shí)： </p><p>　　借：應(yīng)收賬款、銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)、事業(yè)收入、其他收入→收入分類

18、明細(xì)核算 </p><p>　?。?）款項(xiàng)通過銀行匯繳入財(cái)政戶 </p><p>　　借：銀行存款→財(cái)政專戶 </p><p>　　貸：銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　（3）財(cái)政將納入預(yù)算款項(xiàng)繳入國庫時(shí)，單位不做賬務(wù)處理，只登記備查賬。 </p><p>　　借：應(yīng)繳國庫款→已收部分 </p>

19、;<p>　　貸：銀行存款→財(cái)政專戶 </p><p>　?。?）單位通過國庫集中支付使用資金時(shí)，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，視同財(cái)政撥款。 </p><p>　　借：事業(yè)支出、對外投資、存貨、往來 </p><p>　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入→按支出分類功能進(jìn)行明細(xì)核算（5）由于“事業(yè)收入”、“其他收入”與“財(cái)政補(bǔ)助收入”都是收入類科目，重復(fù)記賬，在期末時(shí)，根據(jù)

20、資金來源性質(zhì)對納入預(yù)算管理的通過直接或授權(quán)支付的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，保留“財(cái)政補(bǔ)助收入” 貸方科目上財(cái)政當(dāng)年預(yù)算單位實(shí)際使用的撥款數(shù)。 </p><p><b>　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入 </b></p><p>　　貸：銀行存款→財(cái)政專戶 </p><p>　　這樣單位既保留了“事業(yè)收入”、“其他收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等收入類科目，又

21、符合利用國有資源獲得的有償收入應(yīng)納入財(cái)政監(jiān)管由財(cái)政統(tǒng)籌安排的原則，賬務(wù)處理和報(bào)表編制都真實(shí)、全面、客觀反映了單位的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。 </p><p>　　四、新制度下加強(qiáng)收入核算應(yīng)注意的問題 </p><p>　　1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 </p><p>　　由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的賒銷收入反映為當(dāng)期收入，在一定程度上虛增了單位利潤，夸大了經(jīng)

22、營成果，掩蓋了實(shí)際經(jīng)營狀況，因此要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。促使資金盡快回籠的措施體現(xiàn)在：1、建立客戶信用資質(zhì)評審制度，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)予以事先防范，，從源頭上扼制應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成。2、廣告業(yè)務(wù)人員一定要熟悉合同法規(guī)和條款，重視合同管理，避免無效合同的產(chǎn)生和經(jīng)濟(jì)糾紛。3、制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，強(qiáng)化考核監(jiān)督責(zé)任制。4、完善內(nèi)部控制，嚴(yán)格賒銷審批手續(xù)。 </p><p>　　2.規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提升會計(jì)人

23、員綜合素質(zhì) </p><p>　　廣播電視行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，簡單的會計(jì)核算工作已不適應(yīng)廣電行業(yè)事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展，因此規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)就顯得尤為重要。 </p><p>　　一方面單位應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，采取考核、獎(jiǎng)勵(lì)等多種方法，提高他們的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們對各種會計(jì)核算方法有深入的了解和掌握，更好的勝任本職工作。另一方面，會計(jì)人

24、員應(yīng)主動加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過多種學(xué)習(xí)途徑，參加不同級次的培訓(xùn)和考試，不斷完善自我，這樣才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新情況、新形勢。 </p><p>　　3.注重與財(cái)政部門的溝通聯(lián)系，適時(shí)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系 </p><p>　　事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中指出，納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位，雖然在核定其單位性質(zhì)時(shí)確定為事業(yè)單位，但它們的業(yè)務(wù)活動以生產(chǎn)經(jīng)營為主，資金運(yùn)動方式與企業(yè)相似，因此應(yīng)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)

25、制度。大多數(shù)電視臺目前實(shí)行的是“事業(yè)體制，企業(yè)化管理”的運(yùn)行模式，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計(jì)制度，這就造成了電視臺財(cái)務(wù)管理的很多局限。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場運(yùn)作要求和內(nèi)部管理已迫切要求電視臺實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，做好成本核算、收入與成本費(fèi)用配比、資產(chǎn)計(jì)提折舊、績效考核、精細(xì)化會計(jì)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)分工協(xié)作等一系列財(cái)務(wù)管理工作，因此，電視臺應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門的溝通聯(lián)系，根據(jù)具體情況，適時(shí)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，但仍在財(cái)政部門的管理和指導(dǎo)監(jiān)督下，執(zhí)行相