資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　　（二零 屆）</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計(jì)學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　利用資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回是上市公司調(diào)節(jié)利潤的重要手段。經(jīng)粉飾過的報(bào)表影響了會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，資產(chǎn)減值政策也淪為上市公司操縱利潤的工具。2006年2月財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值會計(jì)政策作了較大的修改與完善，保證了會計(jì)資料的真實(shí)性和可比性，更符合高質(zhì)量會計(jì)信息的要求，但是其對上市公司盈余管理行為的遏制作用有待進(jìn)一步在理論上論證及實(shí)施后的事實(shí)檢驗(yàn)。</p><p>　　本文首先從理論上闡

4、述資產(chǎn)減值和盈余管理的概念，分析資產(chǎn)減值現(xiàn)狀和上市公司進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。然后用實(shí)證研究方法，以2005年、2006年以及2007年符合條件的我國的全部A股上市公司為樣本，通過新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布前后上市公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對比，對上市公司在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后可能出現(xiàn)的新的盈余管理手段進(jìn)行探討，分析資產(chǎn)減值規(guī)定能否完全遏制上市公司的利潤操縱。分析結(jié)論表明現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中還存在一定的問題，現(xiàn)行準(zhǔn)則不能完全遏制上市公司的利潤

5、操縱。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值；盈余管理；會計(jì)準(zhǔn)則</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　For listed companies, the reversal and the provision for impairment of assets are important means for

6、their adjustment of profits. The whitewash report had affected the authenticity and reliability of accounting information. Impairment of assets policy has become a tool to manipulate profits of listed companies. February

7、 2006 Ministry of Finance issued a new "Enterprise Accounting Standards" of asset impairment accounting policy changes and improvement made larger to ensure the authenticity and </p><p>　　This pape

8、r first theorized asset impairment and earnings management, analysis the concept of listed company asset impairment status and earnings management motivation. Then, with empirical research method in 2005, 2006 and 2007 a

9、ll eligible China a-share listed companies as A sample, new asset impairment standards promulgated by the listed company before and after the assets and turned back A provision for impairment of the listed company, the c

10、ontrast in new asset impairment standards promulgat</p><p>　　Keywords: Asset impairment; Earnings management; Accounting standards</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 相關(guān)概念的界

11、定1</p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值的概念與特點(diǎn)1</p><p>　　1.1.1 資產(chǎn)減值的概念1</p><p>　　1.1.2 現(xiàn)行準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的特點(diǎn)2</p><p>　　1.2 盈余管理的概念及特點(diǎn)4</p><p>　　1.2.1 盈余管理的概念及特點(diǎn)4</p><p

12、>　　1.2.2 盈余管理與會計(jì)造假的區(qū)別4</p><p>　　1.2.3 盈余管理的動機(jī)及手段5</p><p>　　2 新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在的問題6</p><p>　　2.1 年報(bào)數(shù)據(jù)折射的資產(chǎn)減值現(xiàn)狀6</p><p>　　2.2 上市公司資產(chǎn)減值存在的問題7</p><p>

13、;　　3 上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理影響的實(shí)證研究8</p><p>　　3.1 研究方法8</p><p>　　3.2 樣本選取8</p><p>　　3.3 樣本公司2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況8</p><p>　　3.4 對扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析11</p><p>　　3.5

14、相關(guān)性分析13</p><p>　　3.6 研究結(jié)論14</p><p><b>　　4 治理對策15</b></p><p>　　4.1 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系15</p><p>　　4.2 加強(qiáng)注冊會計(jì)師責(zé)任，充分發(fā)揮其審計(jì)作用15</p><p>　　4.3

15、不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)16</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p>　　盈余管理是近二十年來首先在美國興起的一個重要的會計(jì)研究領(lǐng)域，其主要研究方向集中在盈余管理的本質(zhì)、動機(jī)、手段、后果以及防范手段上。在我國，盈余管理的研究才開始短短幾年，但基于盈余管理的重要性，目前，該領(lǐng)域已經(jīng)成為我國學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。近年來，隨著我國經(jīng)

16、濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和成熟，盈余管理越來越為上市公司所青睞。由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定通常有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時在多樣的會計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。會計(jì)信息提供者在追求利益最大化的驅(qū)動下，就可能在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效評價的會計(jì)政策，從而導(dǎo)致盈余管理的出現(xiàn)。盈余管理的行為會影響會計(jì)信息質(zhì)量，經(jīng)過粉飾的會計(jì)信息無法公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害了信息使用者的利益，不利于社會資源的優(yōu)化配置。</p>

17、<p>　　在2006年頒布的新準(zhǔn)則體系中，將部分資產(chǎn)的減值處理獨(dú)立出來，新增了一項(xiàng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下稱新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）的具體準(zhǔn)則（在新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的規(guī)定中，存貨、金融資產(chǎn)等減值適用于特定準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值）。鑒于我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，該項(xiàng)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則試圖在技術(shù)層面上抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。因此，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的

18、頒布實(shí)施勢必會在某種程度上影響企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方式。本文將立足新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，討論其所規(guī)范的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對盈余管理的影響，并提出治理盈余管理的對策。</p><p><b>　　1 相關(guān)概念的界定</b></p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值的概念與特點(diǎn)</p><p>　　1.1.1 資產(chǎn)減值的概念</p><p>

19、　　從會計(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的歷史成本與可回收金額這兩種計(jì)量屬性對同一種資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時產(chǎn)生的計(jì)量差異。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額小于歷史成本，則其賬面價值就不能真實(shí)反映其真實(shí)價值，此時，資產(chǎn)發(fā)生減值，可回收金額與歷史成本的差額即為資產(chǎn)減值。</p><p>　　《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按照超過其可回收價值計(jì)量的，如果

20、是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求?！睖?zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了

21、特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。</p><p>　　2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》要求對八項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資、長期投資、委托代收貨款、固定資產(chǎn)、在建工程、其他應(yīng)收款）計(jì)提減值準(zhǔn)備，但隨著企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的增多、經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。因此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號

22、—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為會計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn)，是我國會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn)，對促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，無疑具有重大的推動作用。</p><p>　　1.

23、1.2 現(xiàn)行準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的特點(diǎn)</p><p>　　在現(xiàn)行準(zhǔn)則出臺前，我國沒有有關(guān)資產(chǎn)減值的單項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，因此，對各資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不系統(tǒng)，在操作上具有一定的隨意性。現(xiàn)行準(zhǔn)則出臺了單項(xiàng)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，是我們國家會計(jì)政策的一大進(jìn)步。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的認(rèn)定、計(jì)量、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量以及資產(chǎn)組的認(rèn)定都作了詳細(xì)的規(guī)定。</p><p>　?。?）資產(chǎn)減

24、值的計(jì)提范圍擴(kuò)大。將資產(chǎn)減值拓展到除存貨、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)外的所有資產(chǎn)的減值處理，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，也包括對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等形式存在的資產(chǎn)。</p><p>　　（2）資產(chǎn)減值跡象的判斷更加明確。原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

25、的減值跡象表述各不相同，沒有明確統(tǒng)一的依據(jù)。判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，很大程度上依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了七種表現(xiàn)作為判斷資產(chǎn)是否已出現(xiàn)減值跡象的依據(jù)。該概念的重要意義在于：明確了企業(yè)必須在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷其資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值；另外，準(zhǔn)則規(guī)定對于一般資產(chǎn)只有當(dāng)存在減值跡象時，才有必要估計(jì)其可收回金額，還明確規(guī)定了對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，

26、每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。</p><p>　　（3）引入了公允價值的概念。根據(jù)資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。</p><p>　　（4）資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。由于重要性差異，資產(chǎn)減值會計(jì)在實(shí)務(wù)操作中有很大區(qū)別：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式計(jì)量的投資性

27、房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等流動性資產(chǎn)可以在原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額中轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，非流動性資產(chǎn)、對子公司、聯(lián)營公司和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

28、在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　?。?）引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組在認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組在認(rèn)定后即應(yīng)進(jìn)行減值測試。將資產(chǎn)組的可收

29、回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)減值損失。</p><p>　　（6）減值披露更詳細(xì)。原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只要求企業(yè)在期末對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過于簡單?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息主要有當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額和計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。另

30、外，現(xiàn)行準(zhǔn)則作了特別規(guī)定，對于重大資產(chǎn)減值，還應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)減值的原因、資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額，以及資產(chǎn)可收回金額的確定和計(jì)算過程中涉及的估計(jì)基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等。</p><p>　　1.2 盈余管理的概念及特點(diǎn)</p><p>　　1.2.1 盈余管理的概念及特點(diǎn)</p><p>　　盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企

31、業(yè)價值最大化，在會計(jì)政策和會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行策略性的調(diào)整，是對企業(yè)會計(jì)報(bào)告盈余信息的“管理”行為。盈余管理是一把雙刃劍，恰當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢詭椭髽I(yè)樹立發(fā)展平穩(wěn)的良好形象，有利于吸引投資、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、獲得公司未來生存、獲利和長期發(fā)展的潛力，是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。但惡意的盈余管理就會使會計(jì)信息失去可比性，造成會計(jì)信息失真，輕則使企業(yè)毀于一旦，重則影響市場資源的合理配置，阻礙資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展。</p&g

32、t;<p>　　盈余管理的實(shí)質(zhì)是通過采用會計(jì)和非會計(jì)手段獲得有利于管理當(dāng)局的利益。本文概括其特征如下：</p><p>　?。?）主體是企業(yè)管理者。企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)選擇采用何種會計(jì)政策和會計(jì)方法，有權(quán)變更會計(jì)估計(jì)和交易的時間、方式。信息不對稱和披露不完整為其進(jìn)行盈余管理提供了條件。</p><p>　　（2）盈余管理是一種長期的行為。從長時間的跨

33、度來看，其實(shí)盈余管理并沒有增加或較少企業(yè)的利潤，只是改變了不同會計(jì)期間實(shí)際利潤的分布。</p><p>　?。?）盈余管理是管理當(dāng)局有目的、有意圖地選擇有益于自身的交易安排或會計(jì)政策，其目的在于獲得自身利益。盈余管理可能使一些利益相關(guān)者對企業(yè)的效益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是自身利益最大化。</p><p>　　1.2.2 盈余管理與會計(jì)造假的區(qū)別</p><p>　　

34、盈余管理和會計(jì)造假的主要區(qū)別：（1）使用的方法和手段不同。盈余管理不違反會計(jì)準(zhǔn)則，不損害公司價值；而會計(jì)造假是違法和損害公司價值的行為。（2）導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果不同。盈余管理是一種長期行為，影響實(shí)際盈余在不同會計(jì)期間的反映和分布；而會計(jì)造假是一種短期行為，它是對企業(yè)的業(yè)績毫無根據(jù)的編造，其后果十分嚴(yán)重。</p><p>　　1.2.3 盈余管理的動機(jī)及手段</p><p>　　不同的公司依據(jù)自

35、身的經(jīng)營狀況和利益需求會采取不同的盈余管理手段：</p><p>　?。?）虧損或扭虧公司保住“殼資源”，逃避市場監(jiān)管。我國證券市場規(guī)定，上市公司如果連續(xù)兩年出現(xiàn)下列狀況：凈利潤為負(fù)，每股凈資產(chǎn)低于面值，或財(cái)務(wù)狀況異常，其股票就要被進(jìn)行特別處理（即ST）。如果上市公司連續(xù)三年凈利潤為負(fù)，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司如果想要保住上市資格或摘掉ST帽子，就一定要避免出現(xiàn)虧損或連續(xù)虧損的局面。一般此類

36、公司公司會在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（使得當(dāng)年大幅虧損），明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表，制造虛假利潤，逃避市場的監(jiān)管。</p><p>　　（2）盈利公司制造“平滑利潤”。一些已經(jīng)狀況好的公司往往會趁利潤大幅上漲之時，大額加速計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其后幾年緩慢沖回，制造業(yè)績小幅穩(wěn)定攀升的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，又能夠在一定程度上平滑利潤。</p>

37、<p>　?。?）低成本籌集權(quán)益資本。在適度從緊的貨幣政策下，配股和增發(fā)股票這種成本相對較低的資金籌集方式普遍為上市公司所重視。而證券法對配股和增發(fā)股票規(guī)定了嚴(yán)格的條件限制，即最近3個完整會計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10％以上，且任何一年的凈資產(chǎn)收益率均不得低于6％。當(dāng)上市公司凈資產(chǎn)收益率小于6％時，則通過種種理由轉(zhuǎn)回以往年度的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而當(dāng)某些年份凈資產(chǎn)收益率大于6％時，則計(jì)提部分資產(chǎn)減值使得賬面利潤有所降低。在這里

38、盈余管理的重要性就大大凸現(xiàn)出來了，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際上成為了上市公司的“利潤準(zhǔn)備”。</p><p>　　2 新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在的問題</p><p>　　2.1 年報(bào)數(shù)據(jù)折射的資產(chǎn)減值現(xiàn)狀</p><p>　　2008年，美國發(fā)生次貸危機(jī)，世界各國經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)。我國經(jīng)濟(jì)也不可避免的受到了嚴(yán)重影響，出現(xiàn)了一系列不良反應(yīng)。根據(jù)張有達(dá)、李霞（2009）

39、的研究表示：2008年滬深兩市已披露的1503家上市公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤7880億元， 較上年合計(jì)數(shù)9362億元下降16％；共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3676億元，較上年合計(jì)數(shù)1466億元增加151％。資產(chǎn)減值損失金額與凈利潤之比高達(dá)47％，上市公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對業(yè)績殺傷力之大，由此可見一斑。兩市上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提數(shù)量特別多，金額特別大，來勢特別猛。在相當(dāng)大程度上，我們可以說這是由金融危機(jī)的沖擊所致，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施并不能完全杜絕上

40、市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。以有色行業(yè)上市公司為例，6家有色金屬上市公司發(fā)布一季度業(yè)績，受益于2008年度資產(chǎn)減值的沖回，除東方鉭業(yè)外，其他5家有色企業(yè)一季度業(yè)績出現(xiàn)環(huán)比上漲，實(shí)現(xiàn)大幅減虧或贏利。6家公司資產(chǎn)減值沖回貢獻(xiàn)利潤近2億元。 </p><p>　　截至2010年3月25日，滬深兩市共發(fā)布了537份年報(bào)。上述537家公司在2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入19021．19億元，同比增長20．05％；實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤2

41、511．19億元，同比下降0．33％；實(shí)現(xiàn)凈利潤2066．46億元，同比增長5．66％。統(tǒng)計(jì)顯示，537家上市公司2008年資產(chǎn)減值損失788．56億元，同比2007年的256．64億元上升了207．26％；就資產(chǎn)減值一項(xiàng)而言就吞噬了31．40％的營業(yè)利潤。以中國銀行為例，該公司2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)450億元，而2009年第四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)187．18億元，占全年總數(shù)的41．59％；深發(fā)展A2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)73．3

42、4億元，而2009年第四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)55．56億元，占全年總數(shù)的75．75％；交通銀行2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)118．35億元，而2009年四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)48．80億元，占全年總數(shù)的40．39％。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，如果這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的話，來年上市公司的利潤可增厚三成。</p><p>　　由此可見，2007年新會計(jì)準(zhǔn)則生效后，人們滿懷希望就此告別利潤操縱和利潤粉飾，現(xiàn)在看來，這不過是善良的愿望而已，

43、上市公司不可能泯滅其盈余管理的沖動。</p><p>　　2.2 上市公司資產(chǎn)減值存在的問題</p><p>　　資產(chǎn)減值與盈余管理二者之間是一種既相互制約又相互影響的博弈關(guān)系。資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生的初衷是為了對會計(jì)信息的可靠性和可比性提供保障， 從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可以更客觀地呈現(xiàn)給使用者。另一方面，由于會計(jì)選擇有一定的自由度存在， 資產(chǎn)減值理論又無法完全消除盈余管理行為。面臨企業(yè)

44、復(fù)雜多樣的具體情況，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定還存在一定缺陷。</p><p>　　（1）有些資產(chǎn)減值確認(rèn)條件過于籠統(tǒng)。資產(chǎn)發(fā)生減值的情況有許多種，準(zhǔn)則不可能列出所有判斷資產(chǎn)減值的跡象，所以要求企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則所列出的若干跡象并綜合考慮各方面因素來對這些跡象做出職業(yè)判斷，這就要求會計(jì)人員需具備很高的職業(yè)判斷能力。從準(zhǔn)則中列示的跡象的本身來看，有的過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的首要條件是市價的跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌，“明顯高

45、于”的界限就需要綜合企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術(shù)的變化來判斷，這些資料十分不易取得，這使企業(yè)在實(shí)際操作中遇到困難。</p><p>　?。?）部分資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠明確?，F(xiàn)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對于確認(rèn)條件的規(guī)定只是列舉了可能發(fā)生減值的若干跡象，要判斷資產(chǎn)是否減值最終要判斷其賬面價值是否低于可收回金額（歷史成本是否低于可變現(xiàn)價值），按賬面價值（歷史成本）低于可收回金額（可變現(xiàn)凈值）部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。由此可見，

46、可收回金額（可變現(xiàn)凈值）是減值的重要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但新準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義，而沒有明確定義資產(chǎn)的銷售價格和處置費(fèi)用，沒有全面、系統(tǒng)地說明預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法。這對某些可收回金額的計(jì)算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)（如長期資產(chǎn)）在實(shí)務(wù)操作上增加很大難度。</p><p>　?。?）控制盈余管理行為還存在漏洞。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)確認(rèn)，不能轉(zhuǎn)回”，但應(yīng)該注意的是，對于存貨、消耗性生物資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款

47、和持有至到期的投資、長期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等的減值是仍然允許轉(zhuǎn)回的。此外，以公允價值反映且變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量的生物性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)期末以其市場公允價值調(diào)整賬面價值，減值額等于期末公允價值減去期初公允價值。但在實(shí)務(wù)操作中，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回具有隱蔽性，很多公司利用這一點(diǎn)來進(jìn)行盈余管理。另外，在企業(yè)的高層管理人員發(fā)生更替或企業(yè)的盈利無法達(dá)到分紅計(jì)劃所規(guī)定的下限時，一些

48、企業(yè)仍然會選擇在某一會計(jì)年度一次性提取巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)一次性虧足，然后在以后的年份便可以輕裝上陣，可以說新準(zhǔn)則中對抑制這種形式的盈余管理行為的規(guī)定作用不大。</p><p>　　3 上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理影響的實(shí)證研究</p><p><b>　　3.1 研究方法</b></p><p>　　本文在以廣義的資產(chǎn)減值為研究對象的基礎(chǔ)

49、上，針對上市公司調(diào)節(jié)利潤的主通道—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行實(shí)證分析，研究其對盈余管理的影響。首先，對2007－2009年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并做環(huán)比比較，分析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司盈余管理行為的影響。然后，對樣本進(jìn)行篩選，挑選其中的扭虧公司為樣本進(jìn)行相關(guān)性分析檢驗(yàn)文章的觀點(diǎn)。</p><p><b>　　3.2 樣本選取</b></p><p>　　為

50、了分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對上市公司盈余管理的影響，本文以我國的深滬兩市全部A 股上市公司為樣本，研究2007－2009 年期間符合下述三個條件的樣本：（1）2007 年前上市且未退市的上市公司；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整；（3）非金融保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)。最終選取2007 年412 家、2008 年435 家、2009 年386 家公司，一共1233個樣本。數(shù)據(jù)來源于巨潮咨詢網(wǎng)站公布的2007－2009年年報(bào)，數(shù)據(jù)處理采用EXCEL數(shù)據(jù)分析工具。</p&

51、gt;<p>　　3.3 樣本公司2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況</p><p>　　對1233家樣本公司在2007－2009年間資產(chǎn)減值計(jì)提情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（見表1）。</p><p>　　表1 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況（單位：億元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p>

52、;<p>　　從表1中可以看出，壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額中所占比例最高，2007年為41．96％，2008年為59．45％，2009年為54．52％，三年平均為54．52％，其次是存貨跌價準(zhǔn)備23．21％，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11．22％，無形資產(chǎn)和在建工程的減值計(jì)提比例比較少。按照現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)有關(guān)規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額平均為406．56億元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額的79．63％。</p>

53、<p>　　繼而，又對樣本公司2007－2009年間資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（見表2），分析樣本公司是否有盈余管理行為的跡象。</p><p>　　表2 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況（單位：億元）</p><p>　　從表2中可以看出，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中的比例最高，三年分別為40．66％、33．65％和41．26％，三年平均為38．52％

54、，其次是存貨跌價準(zhǔn)備25．81％，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備兩年平均為22．58％，無形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額及比例都很少。按照減值會計(jì)現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的金額平均為172．94萬元。</p><p>　　對2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行環(huán)比比較（見表3、4），從其環(huán)比發(fā)展速度進(jìn)一步分析樣本公司盈余管理行為的變化。</p><p>　　表3 2007－2

55、009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提環(huán)比比較（單位：億元）</p><p>　　表4 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回環(huán)比比較（單位：億元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　從各年的環(huán)比發(fā)展速度可看出，2008年和2009年資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回高于2007年，筆者認(rèn)為，這是因?yàn)?006年后新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，對

56、于以前年度雪藏的利潤部分無法轉(zhuǎn)回，上市公司保持謹(jǐn)慎態(tài)度，能少提則少提，而且一般需要大筆轉(zhuǎn)回的都選擇在2007年之前盡早轉(zhuǎn)回了，所以相對而言，2007年的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回會少。到了2008年和2009年，企業(yè)需要調(diào)節(jié)利潤，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下仍有空間可以利用，因此，企業(yè)還是會選擇資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這條主通道來達(dá)成其利潤操縱的目的。</p><p>　　表1、表2的分析可以看出，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備三年平均計(jì)提和

57、轉(zhuǎn)回的比例分別為77．73％和64．33％?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但只是在一定程度上限制了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，上市公司仍然可以利用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。</p><p>　　從表3、表4可看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上呈先降后升的趨勢，說明現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在一定程度上抑制了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，但無法抵擋利益對管理當(dāng)局的誘惑，在平穩(wěn)度過

58、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施備受關(guān)注的“風(fēng)頭”后，企業(yè)繼續(xù)利用準(zhǔn)則上的空間進(jìn)行盈余管理。</p><p>　　通過上述分析可看出，資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。</p><p>　　3.4 對扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析</p><p>　?。?）通過對1233家樣本公司的篩選，2

59、006年虧損2007年扭虧的公司93家，2007年虧損2008年扭虧的公司62家，2008年虧損而2009年扭虧的公司41家（見表5）。</p><p>　　表5 2007－2009年扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回統(tǒng)計(jì)情況</p><p>　　從表5可知，2007－2009年間，第一年虧損而第二年扭虧的公司有196家，其中發(fā)生資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的有79家，占扭虧公司的40．31％。</p>

60、<p>　　（2）對79家發(fā)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的扭虧公司進(jìn)行具體資產(chǎn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，以便了解不同資產(chǎn)項(xiàng)目的可利用程度（見表6）。</p><p>　　表6 2007－2009年79家扭虧公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況（單位：億元）</p><p>　　從表6可以看出，79家扭虧公司在扭虧當(dāng)年大幅度轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從具體的資產(chǎn)項(xiàng)目來看，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回比例最高，2007年是74．78％，200

61、8年是58．19％，2009年是36．14％，三年平均56．37％．其次是存貨跌價準(zhǔn)備13．41％，固定資產(chǎn)9．97％，其余短期投資跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)和在建工程所占比例都較少。按準(zhǔn)則規(guī)定，79家扭虧公司可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為56．92億萬，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的71．56％。</p><p><b>　　3.5 相關(guān)性分析</b></p><p>　　分析發(fā)生資產(chǎn)

62、減值轉(zhuǎn)回的79家扭虧公司的凈利潤與具體資產(chǎn)減值項(xiàng)目的相關(guān)性，進(jìn)一步論證不同資產(chǎn)項(xiàng)目的利用程度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是利潤操縱的一個手段，它對凈利潤的貢獻(xiàn)在體現(xiàn)在對相關(guān)系數(shù)的影響上。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，79家扭虧公司減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回/凈利潤的情況如下（見表7）：</p><p>　　表7 79家扭虧公司2007－2009年減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回/凈利潤情況</p><p>　　根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的貢獻(xiàn)，分析凈利潤與

63、具體資產(chǎn)項(xiàng)目的相關(guān)性（見表8）。</p><p>　　表8 79家公司扭虧公司2007－2009年凈利潤對具體資產(chǎn)項(xiàng)目的相關(guān)性分析</p><p>　　從相關(guān)系數(shù)大小來看，樣本扭虧公司主要利用壞賬準(zhǔn)備和及存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理彌補(bǔ)虧損。</p><p>　　考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的政策影響，分析凈利潤與可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的相關(guān)性（見表9）。&l

64、t;/p><p>　　表9 扭虧公司凈利潤與可轉(zhuǎn)回、不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)性分析</p><p>　　從表9可知，凈利潤對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)程度大于不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此得出結(jié)論，新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的遏制作用不大。</p><p><b>　　3.6 研究結(jié)論</b></p><p>　　2007－2009年

65、間1233家樣本公司的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)分析顯示，2007年資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回都較少，但2008年和2009年都有回升趨勢，我們可以得知新資產(chǎn)減值政策的實(shí)施在一定程度上遏制了企業(yè)盈余管理的行為。具體中間是否有空間可以讓企業(yè)利潤調(diào)節(jié)得以生存，本文在本章第四、五節(jié)以1233家上市公司中的扭虧公司為樣本進(jìn)行相關(guān)性分析。上市公司連續(xù)三年凈利潤為負(fù)將被摘牌，利用資產(chǎn)減值政策的空間調(diào)節(jié)利潤是其轉(zhuǎn)回利潤，保住“殼資源”的主要途徑，本文的實(shí)證研究證明了樣本

66、扭虧公司存在盈余管理行為。由此可見，新資產(chǎn)減值政策在企業(yè)盈余管理問題上起到了一些作用，但還是存在一定空間和不足。</p><p><b>　　4 治理對策</b></p><p>　　4.1規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系</p><p>　　規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場的監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股

67、東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，要建立董事會和管理層之間一種基于合約的委托書來規(guī)定雙方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。</p><p>　　健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，將資產(chǎn)減值測算、審計(jì)和審批三項(xiàng)職務(wù)相分離，分別由不同人員負(fù)責(zé)；規(guī)范資產(chǎn)減值的授權(quán)審批機(jī)制，當(dāng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取額占資產(chǎn)總額的比例較小時，授權(quán)經(jīng)理審批；比例較高時，授權(quán)董事會審批；當(dāng)金額巨大時，報(bào)告股東大會審批；建立健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

68、、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)隨時跟蹤、隨時監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時上報(bào)。</p><p>　　4.2 加強(qiáng)注冊會計(jì)師責(zé)任，充分發(fā)揮其審計(jì)作用</p><p>　　公司年報(bào)中，處處充滿盈余管理“陷阱”?？墒蔷退闼[藏得再深，注冊會計(jì)師還是可以通過專業(yè)技術(shù)把它揪出來出來。然而我們在其審計(jì)報(bào)告中很少讀到有關(guān)盈余管理狀況的揭示，其原因在于極少有注冊會計(jì)師因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而負(fù)法律責(zé)任，因而在可揭示與可不揭示之

69、間，注冊會計(jì)師一般傾向于保持緘默。因此，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任意識。</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量比較復(fù)雜，受主觀因素的影響比較大。因此，在資產(chǎn)減值問題審計(jì)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊會計(jì)師來實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)注冊會計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整：

70、若被審計(jì)單位不調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)意見；當(dāng)注冊會計(jì)師無法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這樣，可以引起會計(jì)報(bào)表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余，可以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。</p><p>　　4.3 不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)</p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則具有不完全性、

71、可選擇性和可變更性的特點(diǎn)，需要根據(jù)我國的市場環(huán)境特點(diǎn)，及時不斷地修訂和完善，盡量減少準(zhǔn)則中不明確或含糊不清的規(guī)定，縮小會計(jì)政策選擇的空間和范圍；還要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和新問題的出現(xiàn)，以及適應(yīng)會計(jì)國際協(xié)調(diào)和交流的需要，給予會計(jì)主體應(yīng)有的選擇空間。同時，由于相關(guān)法律準(zhǔn)則的不完善和缺乏虛假會計(jì)信息的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使得盈余管理與會計(jì)造假難以區(qū)分，因此對有關(guān)法規(guī)、政策和契約要及時進(jìn)行修改完善。</p><p>　　在我國，企業(yè)

72、會計(jì)違法行為的處罰力度小，違規(guī)違法成本低，一些企業(yè)就利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。此外，企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大關(guān)系。對于會計(jì)造假的法律主體，不僅要明確法律責(zé)任，還應(yīng)提高法律責(zé)任的威懾程度。只有做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能做到打擊會計(jì)造假行為，維護(hù)信息市場秩序，保障公眾的利益。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>

73、<p>　　[1]葛家澍．市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)基本理論與方法研究[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001． </p><p>　　[2]魏明海，龔凱頌．會計(jì)理論[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001． </p><p>　　[3]尚洪濤，馬清．資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究[J]．財(cái)會月刊，2009（03）．</p><p>　　[4]孔晨，

74、謝亮．資產(chǎn)減值對盈余管理的影響[J]．財(cái)會信報(bào)，2009（03）．</p><p>　　[5]王躍堂．會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動機(jī)——基于滬深股市的實(shí)證分析[J]．會計(jì)研究，2002（10）．</p><p>　　[6]趙春光．資產(chǎn)減值與盈余管理——論《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的政策涵義[J]．會計(jì)研究，2006（03）．</p><p>　　[7]薛之華．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)范與

75、盈余管理的防范[J]．財(cái)會研究，2006（05）．</p><p>　　[8]戴德明，毛新述，鄧璠．中國虧損上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提行為研究[J]．財(cái)經(jīng)研究，2005（06）．</p><p>　　[9]李書鋒，黃艷，李孟青．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變動對上市公司盈余管理影響分析[J]．財(cái)會通訊，2009（02）．</p><p>　　[10]沈烈，廖育娟．基于資產(chǎn)減值的盈余管

76、理影響分析[J]．財(cái)會通訊，2009（10）．</p><p>　　[11]張有達(dá)，李霞．淺析上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理[J]．財(cái)會通訊，2009（12）．</p><p>　　[12]沈烈，魏承玉．新會計(jì)準(zhǔn)則盈余管理影響分析[J]．財(cái)會通訊，2007（05）．</p><p>　　[13]張丹，王菁華，宋悠揚(yáng)．上市公司資產(chǎn)減值與盈余管理問題實(shí)證分析－來自浙江的數(shù)

77、據(jù)[J]．財(cái)會通訊，2010（09）．</p><p>　　[14]張娣，汪冰客．資產(chǎn)減值與盈余管理[J]．時代經(jīng)貿(mào)，2007（11）．</p><p>　　[15]胡崗．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、盈余管理及其治理對策[J]．經(jīng)濟(jì)師，2006（07）．</p><p>　　[16]郭蓮麗，張華倫．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司盈余管理的實(shí)證分析[J]．特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（01）．</

78、p><p>　　[17]孫明芳．淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響[J]．中國總會計(jì)師，2010（01）．</p><p>　　[18]李增泉．我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究[J]．中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001（03）．</p><p>　　[19]孫萍，張敏．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對上市公司盈余管理的影響研究[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（08）．</p

79、><p>　　[20]郝江峰．資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響及治理對策[J]．中國商界，2010（08）．</p><p>　　[21]高永琦，冉茂盛．上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)與盈余管理實(shí)證研究[J]．商業(yè)研究，2006（02）．</p><p>　　[22]秦冬梅．淺析我國上市公司盈余管理手段[J]．商業(yè)研究，2003（08）．</p><p>　　

80、[23]袁莉．資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題分析[J]．理論月刊，2005（12）．</p><p>　　[24]張戈鵬．新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理的影響[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（12）．</p><p>　　[25]鄒萍．我國上市公司盈余管理與資產(chǎn)減值會計(jì)政策探討[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（08）．</p><p>　　[26]袁艷紅．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對

81、上市公司盈余管理的影響[J]．河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2009（02）．</p><p>　　[27]邵小瑋．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響探討[J]．紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（07）． </p><p>　　[28]李華．資產(chǎn)減值會計(jì)的理論探討[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2008（11）．</p><p>　　[29]余莉．淺析國內(nèi)外資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的發(fā)展[

82、J]．湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2008（06）．</p><p>　　[30]秦躍虎，劉愛珍．資產(chǎn)減值會計(jì)中存在的問題及對策[J]．平頂山工學(xué)院院報(bào)，2005（5）．</p><p>　　[31]王麗，張世興．基于資產(chǎn)減值政策的盈余管理研究[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2009．</p><p>　　[32]文秀勤，張秀英．上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究[D]

83、．南京：河海大學(xué)，2007．</p><p>　　[33]馬施，吳國萍．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理問題研究[D]．長春：東北師范大學(xué)，2007．</p><p>　　[34]舒紅娟，俞雪華．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響研究[D]．蘇州：蘇州大學(xué)，2010．</p><p>　　[35]賴朝暉．上市公司存貨跌價準(zhǔn)備的實(shí)證研究[D]．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，20

84、03．</p><p>　　[36]張宇，李紅霞．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理影響研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008．</p><p>　　[37]嚴(yán)士鋒．上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理影響的實(shí)證研究[D]．南京：河海大學(xué)，2008．</p><p>　　[38]劉康偉．我國資產(chǎn)減值規(guī)定對盈余管理的影響分析[D]．濟(jì)南：山東大學(xué)，2009．</p>

85、<p>　　[39]彭蓓．新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理影響的研究[D]．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[40]張小莉．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理影響研究[D]．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[41]劉園園．資產(chǎn)減值對我國上市公司盈余管理的影響研究[D]．北京：北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院，2008．</p><p>

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90、[EB/OL].http://digitalcommons.bryant.edu, 2007(4).</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究——以上市公司為例</p><p><b>

91、　　畢業(yè)論文開題報(bào)告</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　資產(chǎn)是最重要的會計(jì)要素之一

92、，與資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的重要會計(jì)信息。在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，資產(chǎn)的價值也隨之失去了一成不變的地位，資產(chǎn)減值逐漸受到了各界的關(guān)注。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，對資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查并根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得非常重要。</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的深化，以及賦予公司管理層更多選擇權(quán)的會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，中國上市公司是

93、否也會利用會計(jì)政策選擇權(quán)達(dá)到其特殊目的呢？2001年財(cái)政部頒布的旨在壓縮“資產(chǎn)和盈利水分”、更加穩(wěn)健地反映企業(yè)價值的資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范，是否達(dá)到了設(shè)計(jì)者的初衷？隨之而來的盈余管理等問題是否隨著2006年2月15日《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（本文以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）的頒布，而得到有效遏制呢？作為我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值問題—尤其是長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回問題又成為人們矚目的焦點(diǎn)。</p>&l

94、t;p>　　本文試圖通過實(shí)證研究方法論證我國上市公司確實(shí)有利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為，旨在為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施與完善提供一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)監(jiān)管有“問題”的上市公司；也希望能為準(zhǔn)則制定部門提供多方面意見，進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。</p><p><b>　　2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p><b>　　國內(nèi)研究現(xiàn)狀：</b

95、></p><p>　　新準(zhǔn)則頒布之前主要是資產(chǎn)減值在盈余管理的存在等研究，研究過程雖然有所不同，有四項(xiàng)減值、八項(xiàng)減值，但研究的結(jié)果卻大致相同的，即上市公司有利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。比如：王躍堂（2002）證明了被特別處理的公司利用會計(jì)政策的選擇做大虧損而扭虧公司利用會計(jì)政策的選擇做大盈余的假設(shè)；李增泉（2001）發(fā)現(xiàn)具有不同盈余管理動機(jī)的上市公司在提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時存在程度不同的有利于其動機(jī)的

96、偏差行為。新準(zhǔn)則頒布之后研究主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是分析新資產(chǎn)減值政策對抑制企業(yè)盈余管理行為的有利作用，如王麗、張世興（2009）研究得出，我國于06年頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對我國上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為起到了一定的遏制作用，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的不同規(guī)定，更符合我國的國情，也更有利于對我國上市公司的市場監(jiān)管和會計(jì)信息質(zhì)量的保證；其二是在肯定新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一定積極意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合理論與實(shí)證研究對上市公司進(jìn)行盈

97、余管理的空間的分析，如張宇、李紅霞（2008）證明了2006年中國證券市場確實(shí)存在著大量轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象，舒紅娟、俞雪華（2010）發(fā)現(xiàn)上市公司有利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)</p><p><b>　　國外研究現(xiàn)狀：</b></p><p>　　國外關(guān)于資產(chǎn)減值的研究主要在20世紀(jì)80年代末和90年代初，國外大多數(shù)行業(yè)遵循一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的規(guī)定，管理層在

98、確定減值時間和金額方面擁有較大的操控權(quán)。對這類企業(yè)資產(chǎn)減值方面的研究稱作“一般性研究”。目前，國外研究現(xiàn)狀的結(jié)論：首先，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的企業(yè)范圍是較大的，程度也根據(jù)進(jìn)行盈余管理的動機(jī)而有所不同，而對于資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回的動機(jī)主要有三種觀點(diǎn)：（1）有效契約觀，該觀點(diǎn)認(rèn)為管理當(dāng)局從自身的利益考慮，會利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理；（2）信息觀，認(rèn)為資產(chǎn)減值過程并非體現(xiàn)了經(jīng)理人員的機(jī)會主義行為，而是管理者根據(jù)市場環(huán)境變化做出的一種反應(yīng)，

99、例如利潤平滑動機(jī)、配股動機(jī)等。另外，一些學(xué)者從另一角度研究資產(chǎn)減值，其認(rèn)為如果減值反映企業(yè)的經(jīng)營信息及策略的變動，資產(chǎn)減值對股價的影響不大，如果僅僅是單純反映資產(chǎn)減值信息，則會給企業(yè)帶來較大的股價波動。比如：Zucca，Campbell（1992）研究發(fā)現(xiàn)超過80％企業(yè)的減值行為屬于“大清洗”或“利潤平滑”；Nichols（2000）的結(jié)論是管理層一般都選擇在第四個季度才公布減值消息，因?yàn)樵谇叭齻€季度發(fā)布計(jì)提減值消息會對公司股票造成很&

100、lt;/p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]葛家澍．市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)基本理論與方法研究[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001． </p><p>　　[2]魏明海，龔凱頌．會計(jì)理論[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001． </p><p>　　[3]尚洪濤，馬清．資產(chǎn)減值對上市公司盈

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102、會計(jì)研究，2006（03）．</p><p>　　[7]薛之華．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)范與盈余管理的防范[J]．財(cái)會研究，2006（05）．</p><p>　　[8]李增泉．我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究[J]．中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001（03）．</p><p>　　[9]李書鋒，黃艷，李孟青．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變動對上市公司盈余管理影響分析[J]．財(cái)會通訊，20

103、09（02）．</p><p>　　[10]王麗，張世興．基于資產(chǎn)減值政策的盈余管理研究[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2009．</p><p>　　[11]文秀勤，張秀英．上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理的影響研究[D]．南京：河海大學(xué)，2007．</p><p>　　[12]馬施，吳國萍．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理問題研究[D]．長春：東北師范大學(xué)，2007．<

104、;/p><p>　　[13]舒紅娟，俞雪華．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響研究[D]．蘇州：蘇州大學(xué)，2010．</p><p>　　[14]賴朝暉，上市公司存貨跌價準(zhǔn)備的實(shí)證研究[D]．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003．</p><p>　　[15]張宇，李紅霞．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理影響研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008．</p><

105、;p>　　[16]嚴(yán)士鋒．上市公司資產(chǎn)減值對盈余管理影響的實(shí)證研究[D]．南京：河海大學(xué)，2008．</p><p>　　[17]劉康偉．我國資產(chǎn)減值規(guī)定對盈余管理的影響分析[D]．濟(jì)南：山東大學(xué)，2009．</p><p>　　[18]彭蓓．新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理影響的研究[D]．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[19]張小莉

106、．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理影響研究[D]．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[20]劉園園．資產(chǎn)減值對我國上市公司盈余管理的影響研究[D]．北京：北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院，2008．</p><p>　　[21]周金晶，鄭忠良．上市公司盈余管理及其治理對策[N]．光明日報(bào)，2006．</p><p>　　[22]Zucea, J.Linda, Dav