第三章增值稅

1、第六章 其他國內(nèi)商品稅,主要內(nèi)容,車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅 文教費(fèi)附加 煙葉稅,第一節(jié) 車輛購置稅,一、稅種的設(shè)置車輛購置稅是對購置的車輛向購置者征收的一種稅。車輛購置稅是一種特定用途稅，目的是籌集公路建設(shè)資金，滿足公路建設(shè)需要。 現(xiàn)行車輛購置稅的法律依據(jù)，是2000年10月22日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》。,二、征稅對象與納稅人㈠征稅對象車輛購置稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)購置的應(yīng)稅車輛

2、。 應(yīng)稅車輛，包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。,㈡納稅人車輛購置稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。,㈢納稅義務(wù)發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛購置的當(dāng)天。納稅人購買應(yīng)稅車輛的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為購車發(fā)票上注明的銷售日期。進(jìn)口應(yīng)稅車輛的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。以其他方式取得應(yīng)稅車輛的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得應(yīng)稅車輛的當(dāng)天。,三、稅基與稅率㈠稅基⒈一般規(guī)定車輛購置

3、稅的稅基為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格。 （1）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價格為購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款在內(nèi)。 納稅人購置的應(yīng)稅車輛價格中含有增值稅稅款，應(yīng)將其還原為不含增值稅稅款的價格。,（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價格為關(guān)稅完稅價格加關(guān)稅和消費(fèi)稅。 （3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式獲得并使用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格

4、核定。,⒉特殊規(guī)定⑴底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格的70%。⑵免稅條件消失的車輛，在續(xù)繳車輛購置稅時，計(jì)稅價格為：未滿1年的，計(jì)稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格；1-10年的，其計(jì)稅價格以最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格為基礎(chǔ)，每年扣減10%； 10年（含）以上的，不續(xù)繳車輛購置稅。⑶進(jìn)口舊車、因不可抗力而受損的車輛、庫存（使用）時間3年以上的車輛、行駛8萬公里以上的試用車、國家稅務(wù)

5、總局規(guī)定的其他車輛，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的有效證明確定計(jì)稅價格。,㈡稅率車輛購置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。,四、稅收優(yōu)惠下列車輛，免征車輛購置稅。1.外交用車輛。 ⒉軍事用車輛。 ⒊設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛。 ⒋國務(wù)院規(guī)定免稅的其他車輛。,五、稅額計(jì)算㈠基本公式車輛購置稅實(shí)行從價定率征收，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅價格×稅率,㈡例題李剛2007年5月，從某汽車公司購買一輛轎車供自己使

6、用，支付含增值稅的車價款100 000元，另支付代收臨時牌照費(fèi)150元，代收保險費(fèi)340元，支付購買零配件價款1 000元。支付的上述款項(xiàng)均由該汽車公司開具了有關(guān)票據(jù)。計(jì)算李剛應(yīng)納的車輛購置稅。⑴計(jì)稅價格 =（100 000+150+340+1 000）÷（1+17%）= 86 743.59(元)⑵應(yīng)納稅額 = 86 743.59×10% =8 674.36（元）,六、稅款的繳納㈠納稅期限納稅人購買自用應(yīng)稅車

7、輛，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。,㈡納稅地點(diǎn)需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向所在地征收車輛購置稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。,㈢相關(guān)手續(xù)納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或免稅證明，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦

8、理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明或免稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。,七、退稅已繳車輛購置稅的車輛，由于以下原因，準(zhǔn)予退稅：⒈因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；⒉應(yīng)辦理車輛登記注冊，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理的；⒊符合免稅條件，但已繳納稅款的。,退稅額的確定，按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：⒈因質(zhì)量原因需要退稅的，應(yīng)當(dāng)自辦理納稅申報之日起，以已繳稅款為基礎(chǔ)，每滿1年，按扣減10%之后的余額退稅，不滿1年的，

9、退還已繳納的全部稅款。計(jì)算公式為：退稅額=已繳納稅款-已繳納稅款×10%×使用年數(shù)⒉因公安機(jī)關(guān)不辦理登記注冊手續(xù)而需要退稅的，退還已繳納的全部稅款。⒊因符合免稅條件而需要退稅的，退還已繳納的全部稅款。,第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅,一、稅種的設(shè)置城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營并繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個人，按照增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額征收的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一種特定用途稅，目的是籌集城市

10、維護(hù)與建設(shè)的專項(xiàng)資金，滿足城市維護(hù)與建設(shè)的需要。 城市維護(hù)建設(shè)稅的法律依據(jù)，是1985年由國務(wù)院頒布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。,二、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個人。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。,三、稅基與稅率㈠稅基城市維護(hù)建設(shè)稅的稅基為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額。增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額，指的是“三稅”的正稅，不包括非稅款項(xiàng)。海關(guān)

11、代征的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。,㈡稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為地區(qū)差別比例稅率。稅率的具體水平為：⑴納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；⑵納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；⑶納稅人所在地不為市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。,四、稅收優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅沒有單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，其稅收優(yōu)惠與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅相同，隨增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的減免而減免。由于減免增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，應(yīng)同

12、時退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。對出口貨物退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。,五、稅額計(jì)算㈠基本公式應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率,㈡例題某國有企業(yè)，地處市區(qū)，2007年5月份實(shí)際繳納增值稅20萬元、消費(fèi)稅40萬元、營業(yè)稅10萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額 =（20+40+10）×7% =4.9（萬元）,六、稅款的繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限分別與增值稅

13、、消費(fèi)稅、營業(yè)稅一致。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅一致。,第三節(jié) 文教費(fèi)附加,一、教育費(fèi)附加㈠教育費(fèi)附加的設(shè)置教育費(fèi)附加是為籌集地方基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)而設(shè)置的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加具有特定用途稅的性質(zhì)，其目的是籌集辦學(xué)資金，增加教育投資。 教育費(fèi)附加的法律依據(jù)是國務(wù)院于1986頒布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。,㈡教育費(fèi)附加的基本規(guī)定教育費(fèi)附加的繳納人為繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個人。 教育費(fèi)附加

14、以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為依據(jù)，按3%的征收率計(jì)算。由海關(guān)代征的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅，不繳納教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加原則上不予減免。但對由于減免增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，應(yīng)同時退還已征收的教育費(fèi)附加。對出口貨物退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征收的教育費(fèi)附加。,㈢教育費(fèi)附加的計(jì)算應(yīng)納費(fèi)額= 實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×征收率,㈣教育費(fèi)附加的繳納教育費(fèi)附加由稅務(wù)部門征收，繳納期限與繳納

15、地點(diǎn)同增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅一致。,二、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)㈠文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的設(shè)置文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是為籌集文化事業(yè)經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)文化事業(yè)發(fā)展而設(shè)置的一種附加費(fèi)。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)具有特定用途稅和附加稅的性質(zhì)，目的是籌集文化事業(yè)建設(shè)專項(xiàng)資金，滿足文化事業(yè)建設(shè)的需要。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的法律依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1997年頒布的《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》。,㈡文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的基本規(guī)定文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納人為繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位

16、和個人。所稱單位和個人包括繳納營業(yè)稅的各種營業(yè)性歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座和高爾夫球、臺球、保齡球等娛樂場所，繳納營業(yè)稅的廣播電臺、電視臺和報紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位和個人。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)以繳納人實(shí)際繳納的娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅稅額為依據(jù)，按3%的征收率計(jì)算。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)未設(shè)置優(yōu)惠規(guī)定。,㈢文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算應(yīng)納費(fèi)額＝應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅稅額×征收率,㈣文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納文化事業(yè)建設(shè)

17、費(fèi)由稅務(wù)部門征收，繳納期限與地點(diǎn)同廣告業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定一致。,第四節(jié) 煙葉稅,一、稅種的設(shè)置煙葉稅是對煙葉征收的一種稅，是在取消農(nóng)業(yè)稅及農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的情況下，為保留對煙葉征稅而設(shè)置的一個稅種。煙葉稅的法律依據(jù)，是國務(wù)院于2006年頒布的《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》。,二、征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間㈠征稅對象煙葉稅的征稅對象為煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。其中，晾曬煙葉包括列入名晾曬煙名錄的晾曬煙葉和未列入名晾曬

18、煙名錄的其他晾曬煙葉。,㈡納稅人煙葉稅是一種法律規(guī)定上的逆轉(zhuǎn)稅，納稅人不是煙葉的生產(chǎn)者，而是在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。,㈢納稅義務(wù)發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。所稱收購煙葉的當(dāng)天，是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項(xiàng)或者開具收購煙葉憑據(jù)的當(dāng)天。,三、稅基與稅率㈠稅基煙葉稅的稅基為煙葉的收購金額。所稱收購金額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。為簡化手續(xù)、方便征收，對價外補(bǔ)貼

19、，統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計(jì)入收購金額征稅。收購金額=收購價款×（1+10％）,㈡稅率煙葉稅的稅率為比例稅率。為統(tǒng)一規(guī)劃煙葉的種植，統(tǒng)一煙葉市場的收購價格，防止煙葉生產(chǎn)與流通中的不當(dāng)競爭，稅率水平統(tǒng)一確定為20%。,四、稅額計(jì)算㈠基本公式應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率㈡例題2007年9月，某煙草公司向煙農(nóng)（與煙草公司簽訂了煙葉收購合同）收購煙葉5 000公斤，款項(xiàng)已付并開具了收購憑證。已知該地區(qū)該類型

20、的煙葉國家統(tǒng)一收購價格為600元/50公斤。計(jì)算該煙草公司應(yīng)納的煙葉稅。應(yīng)納稅額=5 000×600/50×（1+10%）×20%=13 200（元）,五、稅款的繳納煙葉稅的納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向煙葉收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,復(fù)習(xí)思考題,一、概念車輛購置稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 煙葉稅,二、問題⒈車輛購置稅的性質(zhì)與作用⒉城市維護(hù)建設(shè)稅的性質(zhì)與作