中國の會(huì)計(jì)開示監(jiān)査制度

1、行為審計(jì)和信息審計(jì)來自我國審計(jì)進(jìn)化的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證,上海財(cái)経大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 謝 少敏 於浙江紹興,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研討會(huì)2007年10月27-28日,內(nèi) 容,目的基本概念分析框架歷史回

2、顧分析結(jié)論,,兩大疑問,為什么我國有了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還需要國家審計(jì)？國家審計(jì)的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)？,目的,根據(jù)對(duì)中華人民共和國的審計(jì)進(jìn)化過程的觀察，分析企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)的規(guī)定，據(jù)此探討審計(jì)的“物種起源”。,,國有企業(yè)的雙重審計(jì)制度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì),國外的公營(yíng)企業(yè)審計(jì),世界各國都有相應(yīng)的法律規(guī)定國家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容主要有兩方

3、面：一是財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法；二是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。審計(jì)署法規(guī)司.1994.審計(jì)法答疑中國審計(jì)出版社，p.116,,國家審計(jì),國家審計(jì)一般是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。這里把“國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)”區(qū)分為政府審計(jì)和國家審計(jì)。國家審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益以及國有經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等所實(shí)施的審計(jì)。,審計(jì)的主題,審計(jì)的主題是指需要審計(jì)人員給出審計(jì)結(jié)論的要證明對(duì)象。如果審計(jì)的目的是對(duì)審

4、計(jì)客體的行為做出結(jié)論，審計(jì)的主題就是“行為”。如果審計(jì)的目的是對(duì)審計(jì)客體所給出的信息做出結(jié)論，審計(jì)的主題就是“信息”。,例示,審計(jì)人通過核對(duì)現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主題＝？,審計(jì)的結(jié)論（1類）,關(guān)于現(xiàn)金的記賬是否正確，是否可信的意見；關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿是否正確，是否可信的意見；關(guān)于現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)，是否可信的意見。,審計(jì)的結(jié)論（2類）,關(guān)于出納員是否恰當(dāng)?shù)?、正確地執(zhí)行了業(yè)務(wù)的意見；關(guān)于授權(quán)支出

5、現(xiàn)金的、企業(yè)管理層的業(yè)務(wù)處理是否妥當(dāng)?shù)囊庖姟?行為審計(jì),行為審計(jì)是以“行為”為主題的審計(jì)；行為審計(jì)是需要對(duì)責(zé)任方的行為發(fā)表意見的審計(jì)；例：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。,信息審計(jì),信息審計(jì)是以“信息”為主題的審計(jì)；信息審計(jì)是需要對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定發(fā)表意見的審計(jì)；例： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。,,分析框架,Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. South-Western Publ

6、ishing, pp.27-29企業(yè)的組織形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)類型的規(guī)定,企業(yè)組織的形態(tài),第1階段,所有者,,經(jīng)營(yíng)者,管理者,,第2階段,所有者,,經(jīng)營(yíng)者,管理者,,,管理者,經(jīng)營(yíng)者,管理者,,管理者,,,所有者,所有者,,第3階段,會(huì)計(jì)類型,第1階段,簿記,第2階段,簿記,,,第3階段,簿記,會(huì)計(jì)的類型：,管理責(zé)任會(huì)計(jì),管理責(zé)任會(huì)計(jì),受托責(zé)任會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)的作用：,記憶,記憶,記憶,控制和激勵(lì),控制和激勵(lì),財(cái)務(wù)報(bào)告,,管理責(zé)任會(huì)計(jì)的兩重性,會(huì)計(jì)監(jiān)

7、督信息收集（證明）,,,受托責(zé)任會(huì)計(jì)的兩重性,會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)告信息收集（證明）,,,,,會(huì)計(jì)監(jiān)督,當(dāng)企業(yè)的指揮者的住所和經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所在空間上相隔開的情況下，所有者并不自己實(shí)施檢查，而是把作為自己代理的賬房派往企業(yè)。高柳龍芳監(jiān)譯.1986.Ulrich Leffson 審計(jì)一般理論.日本：同文館,p.40,,證明,管理者為了證明自己的能力和忠于職守，需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得和保存能證明該業(yè)務(wù)存在及內(nèi)容的憑證，并根據(jù)憑

8、證進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，以會(huì)計(jì)記錄為證據(jù)報(bào)告管理責(zé)任已得到履行。,,會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容,建立健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證資源的安全；（內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)）誠實(shí)地報(bào)告有關(guān)資源利用的歷史信息。（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）,,,解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任的價(jià)值判斷,與上年度業(yè)績(jī)對(duì)比（pp.117-118） ；基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（pp.292-302）；企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)。,,歷史的回顧,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)組織形態(tài)和會(huì)計(jì)類型的描述經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制的演進(jìn)過程（背景和特點(diǎn)）,,企

9、業(yè)組織形態(tài),計(jì)劃經(jīng)濟(jì),第2階段,所有者,,經(jīng)營(yíng)者,管理者,,管理者,政府,管理者,,管理者,國家,,會(huì)計(jì)類型,第2階段,簿記,計(jì)劃經(jīng)濟(jì),簿記,會(huì)計(jì)的類型：,管理責(zé)任會(huì)計(jì),管理責(zé)任會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)的作用：,記憶,記憶,控制和激勵(lì),過程的控制觀念地總結(jié),審計(jì)的必要性,存在職務(wù)分工和經(jīng)濟(jì)核算制存在管理責(zé)任和管理責(zé)任會(huì)計(jì)存在道德陷阱：怠工、貪污浪費(fèi)、虛假報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),,,事實(shí)上,沒有審計(jì)Why?,,經(jīng)濟(jì)監(jiān)

10、管機(jī)制的演進(jìn)過程,1949-58,1959-66,1976-92,1993-,,1949-58,背景：從供給制到經(jīng)濟(jì)核算制蘇聯(lián)老大哥的幫助關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定（1950）特點(diǎn)：廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制行政監(jiān)察,,1959-66,背景：1957-60 大躍進(jìn)1961-65 經(jīng)濟(jì)調(diào)整國營(yíng)工業(yè)企業(yè)工作條例草案（1961）特點(diǎn)：黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制國營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程（1961）會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例（1963）,,1

11、972-92（背景）,1966-76 文化大革命國營(yíng)企業(yè)虧損、財(cái)政困難關(guān)于擴(kuò)大國營(yíng)企業(yè)自主權(quán)的五個(gè)文件（1979）利改稅（1983-86）經(jīng)營(yíng)承包制（1986-92）國有資產(chǎn)管理局成立（1988）證券交易所成立（1990）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（1992）股份制企業(yè)試行辦法（1992）,1972-92 （特點(diǎn)）,會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例（1979）關(guān)于財(cái)政監(jiān)察工作的幾項(xiàng)規(guī)定（1980）關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定（1980）財(cái)務(wù)

12、大檢查（1981、83、85-97）憲法規(guī)定審計(jì)監(jiān)督制度（1982）審計(jì)署成立（1983）會(huì)計(jì)法公布（1985）國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定（1985）注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例（1988）審計(jì)條例（1988）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（1988-）,,1993-,背景：現(xiàn)代企業(yè)制度（1993）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（2003）特點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/財(cái)務(wù)通則（1993）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1993）/審計(jì)法（1994）國務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)秩序的通

13、知（1996）會(huì)計(jì)法修改（1999）,,分析,行政監(jiān)察的意義會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例的意義國家審計(jì)出現(xiàn)的意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義,,行政監(jiān)察的意義,在所有者親自經(jīng)營(yíng)、特別是在企業(yè)初創(chuàng)階段，管理職能通常集中在所有-經(jīng)營(yíng)者手里，內(nèi)部控制比較薄弱；所有-經(jīng)營(yíng)者一般偏好綜合性的、對(duì)行為的直接監(jiān)督；行政監(jiān)察正是這種綜合性的直接監(jiān)督。,,會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例的意義,還記得管理責(zé)任會(huì)計(jì)的兩重性嗎？會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例是國家所有者對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的

14、要求為什么不選擇審計(jì)？（還記得審計(jì)的必要性嗎？）,審計(jì)監(jiān)督VS會(huì)計(jì)監(jiān)督,審計(jì)監(jiān)督：事后監(jiān)督需要bonding 會(huì)計(jì)監(jiān)督：事中監(jiān)督（日常檢查）不具備問責(zé)的性質(zhì),,國家審計(jì)出現(xiàn)的意義（1）,經(jīng)濟(jì)改革 自主權(quán)擴(kuò)大 利潤(rùn)分配上的利益沖突（違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律） 國家所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制能力出現(xiàn)了狀況,,,,國家審計(jì)出現(xiàn)的意義（2）,應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督（1985會(huì)計(jì)法）建立國家審計(jì)制度為什么選擇審計(jì)？,理由,

15、由于利潤(rùn)分配制度的改革，賠償機(jī)制初步形成；對(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的需要。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義,外資企業(yè) 股份公司應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)信息鑒證需要的制度,,,結(jié)論,還記得兩大疑問嗎？,兩大疑問,為什么我國有了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還需要國家審計(jì)？國家審計(jì)的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)？,國家審計(jì)的本質(zhì),國家審計(jì)是國家所有者以大股東的身份，憑借大股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響力所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，是行為審計(jì)。,國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),問題轉(zhuǎn)換

16、我國國家審計(jì)為什么能夠把審計(jì)的主題定位為經(jīng)管責(zé)任履行行為？,力量對(duì)比,國家大股東掌握有游戲規(guī)則制定權(quán)；經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)不成熟，國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上還是任命制而不是聘用制。,,最后,達(dá)爾文根據(jù)其在加拉帕克斯群島的觀察所見，創(chuàng)立了進(jìn)化論；我國現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過程，可說是審計(jì)的加拉帕克斯群島，擁有國外已不能復(fù)現(xiàn)的素材；這些素材是我們從事“能夠捕捉中國自己獨(dú)特環(huán)境因素的研究”的條件。陳孟賢.2007.當(dāng)代會(huì)計(jì)研究方法：檢討和反思.會(huì)計(jì)研究:4