會計(jì)原則與會計(jì)基礎(chǔ)

1、會計(jì)原則與會計(jì)基礎(chǔ),授課教師：許雅琪,製作者:許雅琪,第一節(jié) 會計(jì)基本原則,任何遊戲都有一定的遊戲規(guī)則會計(jì)工作也應(yīng)有一套遵循的法則，以確保會計(jì)資訊之正確性【一般公認(rèn)會計(jì)原則】G.A.A.P.(Generally Accepted Accounting Principle)目前由中華民國會計(jì)研究發(fā)展基金會之財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定,製作者:許雅琪,第一節(jié) 會計(jì)四大慣例 (基本環(huán)境假設(shè)),處理會計(jì)事務(wù)時須在此前提下

2、，方可繼續(xù)運(yùn)作企業(yè)個體慣例 (Accounting Entity Convention)繼續(xù)經(jīng)營慣例 (Going-concern Convention)會計(jì)期間慣例 (Time Period Convention)貨幣評價(jià)慣例 (Monetary Unit Convention),製作者:許雅琪,企業(yè)個體慣例(Accounting Entity Convention),假設(shè)企業(yè)是有別於業(yè)主的一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)個體，企業(yè)得以自己的名

3、義擁有資產(chǎn)、權(quán)利、負(fù)擔(dān)負(fù)債，簽訂契約及履行義務(wù)。企業(yè)的一切交易之會計(jì)處理，均以企業(yè)本身的立場來記載企業(yè)與業(yè)主之間的往來，仍視同他人往來一般處理，帳務(wù)一定要分清楚，才能在會計(jì)上表達(dá)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。,製作者:許雅琪,繼續(xù)經(jīng)營慣例(Going-concern Convention),假設(shè)在無相反證據(jù)之下，企業(yè)是一個繼續(xù)經(jīng)營的組織，在可預(yù)見的未來，是不會解散或清算。在此慣例下，固定資產(chǎn)可按取得成本記錄，按成本減累計(jì)折舊之帳

4、面價(jià)值評價(jià)。另外，因此慣例，企業(yè)的負(fù)債才有必要依照償付期限的長短劃分為流動負(fù)債及長期負(fù)債，資產(chǎn)項(xiàng)目也因此分為流動與固定。若有證據(jù)顯示企業(yè)不能繼續(xù)經(jīng)營下去時，會計(jì)人員就應(yīng)該放棄此慣例，改採清算價(jià)值評價(jià)。,製作者:許雅琪,會計(jì)期間慣例(Time Period Convention),將時間點(diǎn)劃分成相等的段落，以方便計(jì)算損益。長短不一定，可以是一個月、一季、半年、一年。(證期會規(guī)定上市櫃公司提供季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào))此期間若為一年者稱

5、為會計(jì)年度。商業(yè)會計(jì)法規(guī)定採用歷年制─「1/1~12/31」七月制─「7/1~隔年6/30」自然營業(yè)年度─營業(yè)有旺季淡季明顯區(qū)分者「以最清淡的月份」最為起訖月,製作者:許雅琪,貨幣評價(jià)慣例(Monetary Unit Convention),會計(jì)紀(jì)錄應(yīng)以貨幣為衡量價(jià)值的基本單位，以國幣入帳(新臺幣)。假設(shè)幣值穩(wěn)定不變因通貨膨脹是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會不可避免的現(xiàn)象，此假設(shè)最受爭議。不能以貨幣衡量的價(jià)值不入帳，如員工士氣、領(lǐng)導(dǎo)人的才能

6、等。,製作者:許雅琪,NT.$,第一節(jié) 基本會計(jì)原則,依據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則，而為會計(jì)界及一般企業(yè)所接受，提供會計(jì)人員處理會計(jì)事務(wù)，編製財(cái)務(wù)報(bào)表之依據(jù)，已達(dá)到會計(jì)目的。,穩(wěn)健原則客觀性原則充分揭露原則行業(yè)特性原則,成本原則收益實(shí)現(xiàn)原則配合原則一貫性原則重要性原則,製作者:許雅琪,成本原則Cost Principle,又稱歷史成本原則，即會計(jì)衡量應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)所謂歷史成本，係指取得資產(chǎn)時，使其到達(dá)可供使用狀態(tài)前所有一切合理必要

7、的支出 (成交價(jià)格+手續(xù)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝費(fèi)+試車費(fèi)…)。因?yàn)闅v史成本具有客觀性及可驗(yàn)證性缺點(diǎn)：幣值發(fā)生劇烈變動時，無法反映現(xiàn)實(shí)價(jià)格。,製作者:許雅琪,收益實(shí)現(xiàn)原則Revenue Principle,決定何時認(rèn)列收入的準(zhǔn)則。收益是指企業(yè)在一定期間，因銷售商品、提供勞務(wù)、或從事其他營利活動，而增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的數(shù)額。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定，銷貨收入於銷貨完成時實(shí)現(xiàn)，勞務(wù)收入於勞務(wù)提供完畢時實(shí)現(xiàn)起運(yùn)點(diǎn)交貨 VS 目的地

8、交貨商品所有權(quán)寄銷品VS承銷品,製作者:許雅琪,配合原則Matching Principle,收入與費(fèi)用配合認(rèn)列本期收入時，應(yīng)將產(chǎn)生此項(xiàng)收益之各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用於同ㄧ會計(jì)期間認(rèn)列，以便正確計(jì)算該期間的損益。例如：期末調(diào)整ex呆帳、折舊,製作者:許雅琪,一貫性原則(一致性原則)Consistency Principle,記帳人員所採用的會計(jì)原則、方法或程序應(yīng)前後年一致，不得任意變更，以確保企業(yè)不同年度之財(cái)務(wù)報(bào)表可相互比較。一致性原則

9、並非絕對不能變更，如遇特殊情況需要變更會計(jì)處理方法時，仍可變更，但須附註說明 理由並列示變更前後對財(cái)務(wù)報(bào)表之影響(計(jì)算累積影響數(shù))。,製作者:許雅琪,重要性原則Materiality Principle,當(dāng)交易之性質(zhì)及數(shù)額，不足以影響決策人的決策時，可採用較簡易的處理方法，不必嚴(yán)格遵守會計(jì)原則例如:$300買進(jìn)一支電風(fēng)扇，估計(jì)可用10年，若依資產(chǎn)入帳，每年要另外提列$30折舊，勢必增加帳務(wù)處理成本，如果購入當(dāng)時列為雜項(xiàng)費(fèi)用，將避免此

10、麻煩。※稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)耐用年限在兩年以內(nèi)，支出金額再新臺幣六萬元以下者，可直接以「費(fèi)用」處理,製作者:許雅琪,穩(wěn)健原則Conservatism Principle,又稱保守原則，是指不預(yù)計(jì)未實(shí)現(xiàn)利益，而預(yù)計(jì)未實(shí)現(xiàn)的損失，亦即不高估資產(chǎn)及收益，不低估負(fù)債及費(fèi)損。例如：存貨與短期投資期末採用成本與市價(jià)孰低法評價(jià)、固定資產(chǎn)採用加速折舊法提折舊、壞帳的預(yù)估、或有損失及負(fù)債之認(rèn)列等皆是。過度保守好嗎?!財(cái)務(wù)報(bào)表失真,製作者:許雅琪,客

11、觀性原則Objectivity Principle,會計(jì)紀(jì)錄應(yīng)取得客觀憑證，證明交易事項(xiàng)之發(fā)生，並依其成交憑證(外來憑證如發(fā)票、收據(jù))之金額，作為入帳之依據(jù)。若為內(nèi)部交易，無法取得外來憑證作為依據(jù)時，如呆帳之估計(jì)、折舊之估提，亦應(yīng)以客觀的態(tài)度作合理估計(jì)。,製作者:許雅琪,充分揭露原則Full Disclosure Principle,財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)完整而充分地表達(dá)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果有關(guān)的重要事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更易了解，不致誤

12、導(dǎo)其決策。一般財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容包括(1)主要報(bào)表:損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、業(yè)主權(quán)益變動表(2)補(bǔ)充報(bào)表:存貨明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表(3)附註說明:在報(bào)表下附註說明各種重大必要說明事項(xiàng)如會計(jì)方法改變之理由及對淨(jìng)利之影響(4)括弧說明:於會計(jì)科目後方直接括弧說明※金融監(jiān)督管理委員會規(guī)定:只要上市公司每三個月須提供季報(bào)、每半年需提供半年報(bào)、每年需提供年報(bào)，並於報(bào)紙上公佈之。,製作者:許雅琪,行業(yè)特性原則Industrial

13、Peculiarities Principle,為了使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮有效性及可行性，並兼顧成本效益關(guān)係，某些行業(yè)必需採用特殊的會計(jì)方法，以適應(yīng)行業(yè)特性。例如：鐵路業(yè)，其鐵軌、枕木、車廂依其行業(yè)特性採汰舊換新時再提折舊。,製作者:許雅琪,第二節(jié) 會計(jì)基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)換,會計(jì)基礎(chǔ)的種類:1.現(xiàn)金收付基礎(chǔ)2.權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)(先實(shí)後虛法)3.聯(lián)合基礎(chǔ)(先虛後實(shí)法),製作者:許雅琪,現(xiàn)金收付基礎(chǔ),收到現(xiàn)金全數(shù)認(rèn)列為收入付出現(xiàn)金全數(shù)認(rèn)列為費(fèi)用會計(jì)期

14、末不需做調(diào)整違反收益實(shí)現(xiàn)原則，並非GAAP認(rèn)可(可能有預(yù)收、預(yù)付等事項(xiàng))僅適用於小規(guī)模商店及專門職業(yè)，如：醫(yī)師、律師及個人申報(bào)綜和所得稅時採用。,製作者:許雅琪,權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)(先實(shí)後虛法),又稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或先實(shí)後虛法，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生，作為入帳的依據(jù)，而不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付。因此若尚未提供商品或服務(wù)而收到現(xiàn)金，須以預(yù)收收入(實(shí)帳戶)入帳，尚未收到商品或享受服務(wù)而預(yù)先付款，應(yīng)以預(yù)付費(fèi)用入帳，待期末再將已實(shí)現(xiàn)的部分調(diào)整成收入或費(fèi)用。

15、優(yōu)點(diǎn):可正確計(jì)算損益結(jié)果且符合GAAP，故ㄧ般企業(yè)採用此法。,製作者:許雅琪,聯(lián)合基礎(chǔ)(先虛後實(shí)法),又稱修正權(quán)責(zé)基礎(chǔ)、混合基礎(chǔ)、或先虛後實(shí)法。平時採用現(xiàn)金基礎(chǔ)，待期末再依照權(quán)責(zé)基礎(chǔ)調(diào)整，也就是收到現(xiàn)金，先全數(shù)認(rèn)列為收入(虛帳戶)，等到期末再將未過期的部份調(diào)到預(yù)收收入(實(shí)帳戶)中此法與權(quán)責(zé)基礎(chǔ)只是作帳先後方法不同，到期末調(diào)整後，會產(chǎn)生一樣的損益結(jié)果，故亦符合GAAP。,製作者:許雅琪,不同會計(jì)基礎(chǔ)對收入費(fèi)用的認(rèn)列時機(jī)不同,製作者:許

16、雅琪,會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換,製作者:許雅琪,會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換,減：銷貨成本 減：銷貨成本　 進(jìn)　　貨?。?期末應(yīng)付帳款－期初應(yīng)付帳款)＝ 進(jìn)　　貨　　　 －(期末預(yù)付貨款－期初預(yù)付貨款)　　 加：期初存貨 減：期末存貨

17、 ※包括現(xiàn)購及賒購 不含預(yù)付貨款,※包括現(xiàn)購及 預(yù)付貨款

18、 　　 不含賒購,製作者:許雅琪,會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換,加：其他收入　＋(期末應(yīng)收收入－期初應(yīng)收收入)＝加：其他收入類科目類 科目 －(期末預(yù)收收入－期初預(yù)收收入) ※本期已實(shí)現(xiàn)之收入※以收現(xiàn)者為限,減：其他費(fèi)用類科目＋(期末應(yīng)付費(fèi)用－期初應(yīng)付費(fèi)用)＝減：其他費(fèi)用類科目 －(期末預(yù)付費(fèi)用－期初預(yù)付費(fèi)用)　※以付現(xiàn)者為限

19、 ※本期應(yīng)負(fù)擔(dān)之費(fèi)用 ＋(期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)) 本期淨(jìng)利 ＝ 本期淨(jìng)利 －(期末負(fù)債－期初負(fù)債),製作者:許雅琪,會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換(簡易公式),算收益時,現(xiàn)金基礎(chǔ),權(quán)責(zé)基礎(chǔ)

20、,淨(jìng)資產(chǎn)增減,權(quán)責(zé)基礎(chǔ),現(xiàn)金基礎(chǔ),淨(jìng)負(fù)債增減,製作者:許雅琪,範(fàn)例1:,設(shè)現(xiàn)金基礎(chǔ)下之銷貨收入$500,000，而期初應(yīng)收帳款餘額$180,000，期末應(yīng)收帳款餘額$140,000，則權(quán)責(zé)基礎(chǔ)下之銷貨收入為何？,現(xiàn)金基礎(chǔ),權(quán)責(zé)基礎(chǔ),淨(jìng)資產(chǎn)增減,$500,000-40,000=$460,000,公式,會計(jì)科目類別&增減變化,應(yīng)收帳款 A -40,000,計(jì)算過程,製作者:許雅琪,會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換(簡易公式),算費(fèi)損時,現(xiàn)金基礎(chǔ),權(quán)

21、責(zé)基礎(chǔ),淨(jìng)負(fù)債增減,權(quán)責(zé)基礎(chǔ),現(xiàn)金基礎(chǔ),淨(jìng)資產(chǎn)增減,製作者:許雅琪,範(fàn)例2:,設(shè)權(quán)責(zé)基礎(chǔ)下之銷貨成本$500,000，而期初應(yīng)付帳款餘額$180,000、存貨$10,000、預(yù)付貨款$8,000 ，期末應(yīng)付帳款餘額$140,000、存貨$8,000、預(yù)付貨款$14,000，則現(xiàn)金基礎(chǔ)下之銷貨成本為何？,權(quán)責(zé)基礎(chǔ),現(xiàn)金基礎(chǔ),淨(jìng)資產(chǎn)增減,$500,000+40,000-2,000+6,000=$544,000,公式,會計(jì)科目類別&

22、增減變化,應(yīng)付帳款 L - 40,000存貨 A - 2,000預(yù)付貨款 A + 6,000,計(jì)算過程,製作者:許雅琪,第三節(jié) 回轉(zhuǎn)分錄,將去年底的部分調(diào)整分錄，做借貸顛倒，金額相同的轉(zhuǎn)記目的:簡化會計(jì)工作，使平時的帳務(wù)處理一致可做回轉(zhuǎn)的事項(xiàng):1.應(yīng)計(jì)事項(xiàng)(應(yīng)收、應(yīng)付)2.記虛轉(zhuǎn)實(shí)法的預(yù)計(jì)事項(xiàng)(期末時帳戶在其正確位置),製作者:許雅琪,牛刀小試,(　)1.作轉(zhuǎn)回分錄的時間是　(A)期末　(B)期中　(C

23、)期初　(D)隨時。(　)2.下列何者分錄可作回轉(zhuǎn)　(A)借：利息支出，貸：應(yīng)付利息　(B)借：預(yù)收利息，貸：利息收入　(C)借：呆帳，貸：備抵呆帳　(D)借：租金支出，貸：預(yù)付租金。,,,製作者:許雅琪,牛刀小試,(　)3.何種調(diào)整事項(xiàng)，期初不必作轉(zhuǎn)回分錄　(A)應(yīng)收收入　(B)應(yīng)付費(fèi)用　(C)預(yù)付費(fèi)用採先虛後實(shí)法　(D)預(yù)收收入採先實(shí)後虛法(　)4.下列何者不是轉(zhuǎn)回分錄(提示若是可回轉(zhuǎn)的調(diào)整分錄，期末實(shí)帳戶