會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)誠信缺失畢業(yè)論文

1、<p>　　會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)誠信缺失</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　近年來，國內(nèi)外一些大公司會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l頻曝光，全球會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機(jī)。提供誠信、可靠的會(huì)計(jì)信息成為我們研究的焦點(diǎn)。從會(huì)計(jì)誠信所包含的內(nèi)容、當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失現(xiàn)象、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及挽救途徑進(jìn)行探索，以期推進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)職業(yè)道

2、德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠信。 本文就會(huì)計(jì)誠信缺失現(xiàn)象的表現(xiàn)形式、主觀客觀原因及根治對(duì)策進(jìn)行了探討，提出提升企業(yè)會(huì)計(jì)信用、建設(shè)誠信中國的建議。　</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；誠信；缺失</p><p>　　Abstract：In recent years, fraud scandals of the accountants in some large companies at

3、home and abroad are frequently exposured. The accounting profession over the world is facing an unprecedented crisis of credibility. Providing creditable, reliable accounting information has become a focus of our researc

4、h. The contents of an accountant’s credibility, the current creditable missing phenomenon of the accounting profession and the reasons of making the distortion of accounting information are ana</p><p>　　該轉(zhuǎn)帖你

5、的好友都能看見</p><p>　　Key words: accountant; credibility; missing</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘 要………………………………………………………………………………………………ⅠAbstract……………………………………………………………………………

6、…Ⅱ</p><p>　　目 錄………………………………………………………………………………………………Ⅲ</p><p>　　緒論………………………………………………………………………………………………1</p><p>　　2 會(huì)計(jì)誠信的理論概述……………………………………………………………………2</p><p>　　2.1

7、會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵………………………………………………………………2</p><p>　　2.2 會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵………………………………………………………………2</p><p>　　2.3 會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的意義…………………………………………………………2</p><p>　　2.3.1 維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求…………………………………………2</p&g

8、t;<p>　　2.3.2 適應(yīng)加入WTO新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求………………………………………3</p><p>　　3 導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的原因及分析……………………………………3</p><p>　　3.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)制失靈…………3</p><p>　　3.1.1 會(huì)計(jì)人員缺少獨(dú)立性地位………………………

9、………………………3</p><p>　　3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位…………………………………4</p><p>　　3.1.3 公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善………………………………………………4</p><p>　　3.1.4 信息不對(duì)稱………………………………………………………………4</p><p>　　3.1.5

10、利益驅(qū)動(dòng)…………………………………………………………………5</p><p>　　3.1.6 違規(guī)成本過低處罰不力…………………………………………………5</p><p>　　3.2 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)操縱提供了空間…………………………5</p><p>　　3.2.1 會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間……………………………5</p>

11、<p>　　3.2.2 會(huì)計(jì)信息提供……………………………………………………………6</p><p>　　3.2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)操縱提供了契機(jī)…………………………6</p><p>　　4 當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)及影響……………………………………6</p><p>　　4.1 會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)……………………………………

12、………………6</p><p>　　4.1.1 商業(yè)會(huì)計(jì)信用缺失………………………………………………………6</p><p>　　4.1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)信用缺失………………………………………………………6</p><p>　　4.2 會(huì)計(jì)誠信缺失的影響…………………………………………………………7</p><p>　　4.2.1 擾亂市場

13、經(jīng)濟(jì)秩序………………………………………………………7</p><p>　　4.2.2 導(dǎo)致稅利和國有資產(chǎn)的大量流失………………………………………7</p><p>　　4.2.3 損害企業(yè)自身利益………………………………………………………8</p><p>　　4.2.4 危及社會(huì)信用體系………………………………………………………8</p>&l

14、t;p>　　5 會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的對(duì)策……………………………………………………8</p><p>　　5.1 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督以及自身監(jiān)督………………………………………………8</p><p>　　5.1.1 加強(qiáng)社會(huì)文明監(jiān)督…………………………………………………8</p><p>　　5.1.2 加大宣傳、教育力度………………………………………………9&

15、lt;/p><p>　　5.1.3加強(qiáng)從業(yè)人員自身以及法制道德規(guī)范………………………………9</p><p>　　5.2 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)…………………………………………………10</p><p>　　5.2.1 股東到位………………………………………………………………10</p><p>　　5.2.2 強(qiáng)化董事會(huì)功能……………………

16、…………………………………10</p><p>　　5.2.3 落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)……………………………………………………10</p><p>　　5.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制………………………………………………………10</p><p>　　5.4 健全會(huì)計(jì)法規(guī)……………………………………………………………10</p><p>　　5.5

17、 規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則……………………………………………………………10</p><p>　　5.6 加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度……………………………………………11</p><p>　　結(jié) 論……………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………13</p><p>

18、;<b>　　緒 論</b></p><p>　　近年來，國內(nèi)外一些大公司會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l頻曝光，全球會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機(jī)。提供誠信、可靠的會(huì)計(jì)信息成為我們研究的焦點(diǎn)。從會(huì)計(jì)誠信所包含的內(nèi)容、當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失現(xiàn)象、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及挽救途徑進(jìn)行探索，以期推進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠信。</p><p>　　改革開放以來

19、，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)開始以自身的信用參與市場交易活動(dòng)。但由于信用管理制度不健全、信用管理體系發(fā)育程度低下等多種原因，使得信用缺失問題日趨嚴(yán)重，會(huì)計(jì)失信行為已經(jīng)影響到經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)頻率、交往深度、投資數(shù)額和社會(huì)消費(fèi)，從而影響市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。</p><p>　　不論是企業(yè)還是個(gè)人，對(duì)會(huì)計(jì)誠信都認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)生活環(huán)境之哦那個(gè)很重要的一環(huán)，它對(duì)我們經(jīng)濟(jì)生活的重要性不言而喻。首先，當(dāng)今社會(huì)正處于市

20、場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，體制的不完善、機(jī)制的不建全，為會(huì)計(jì)誠信缺失而帶來經(jīng)濟(jì)利益提供了可能。其次，會(huì)計(jì)制度制定和執(zhí)行有不完善之處。從制度制定看，會(huì)計(jì)制度只有具有獨(dú)立性和廣泛的代表性，才能在實(shí)踐運(yùn)作中達(dá)到各利益集團(tuán)“均衡滿意”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定的，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)，并沒有很好地反映企業(yè)利益。從會(huì)計(jì)制度執(zhí)行看，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不完善與執(zhí)行的伸縮性為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。二是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為30萬

21、元，且僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，在收益與風(fēng)險(xiǎn)的博弈中，很容易出現(xiàn)“客戶購買會(huì)計(jì)原則”的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇放棄職業(yè)道德。三是地政府在促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)造假的博弈中，往往采取輕向、放縱，甚至鼓勵(lì)企業(yè)做假。在這種情況下諸如財(cái)政、審計(jì)等政府監(jiān)督形同虛設(shè)。再次，中國證監(jiān)會(huì)處于兩難之地，無法很好地履行監(jiān)督的義務(wù)。一方面，要對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，它不希望虛假會(huì)計(jì)信息上市，導(dǎo)致其工作失誤；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策。因<

22、/p><p><b>　　會(huì)計(jì)誠信的理論概述</b></p><p>　　2.1 會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵</p><p>　　什么是會(huì)計(jì)誠信？簡單的講，會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚的把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，忠實(shí)的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)?！罢\”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說就是忠誠于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)視野，熱誠勤勉的做好會(huì)計(jì)工作，精益求精

23、，追求卓越?！靶拧本褪侵v究信用，樹立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會(huì)計(jì)的公信力。所以，從整體看，會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。</p><p>　　2.2 會(huì)計(jì)誠信的意義</p><p>　　會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)與生俱來的品質(zhì)

24、。何謂“會(huì)計(jì)”，孔子曰“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”。其中的“當(dāng)”即會(huì)計(jì)必須按照財(cái)制的要求辦事，當(dāng)收則收，既不可少收，也不可超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)多收；當(dāng)用則用，既不可少用，也不能濫用。又《說文解字》里說“計(jì)，會(huì)也，算也，從言從十”。又釋“言”字“直言曰言”，就是實(shí)話實(shí)說。又講“十”，“十乃數(shù)之具也”，就是真實(shí)記錄、真實(shí)核算。所以，就會(huì)計(jì)的歷史而言，其本質(zhì)乃是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實(shí)反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。正如我國現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫

25、先生所言：“立信，乃會(huì)計(jì)之本，沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。”</p><p>　　2.3 會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的意義 </p><p>　　就是要在會(huì)計(jì)行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化。同時(shí)也是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體表現(xiàn)，是實(shí)施以德治國方略的重要保證。

26、誠信是先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展方向的之哦那個(gè)要保證，事故先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容。</p><p>　　2.3.1維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。</p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會(huì)計(jì)信息失真，不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)指標(biāo)失真、最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家及社會(huì)公眾利益

27、，加劇信用危機(jī)。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠實(shí)守信。為此，我們必須切實(shí)抓緊抓好誠信建設(shè)，以確保社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。</p><p>　　2.3.2適應(yīng)加入WTO新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是按照一定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來的。世界貿(mào)易組織在其發(fā)展過程中已經(jīng)形成了一套完備成熟的運(yùn)行規(guī)則，加入WTO以后，意味著我們必須遵循國際通用的“游戲規(guī)則”，會(huì)計(jì)信息作為國際

28、通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動(dòng)和國際交流等方面的作用將更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、透明、公允的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠信的要求會(huì)更高?？梢姡訌?qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)是我們?cè)趪H交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。</p><p>　　3 導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的原因及分析</p><p>　　現(xiàn)階段，中國證券市場尚處于發(fā)展階段，以機(jī)構(gòu)投資者為主體、以規(guī)范的財(cái)務(wù)分析為

29、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的理性投資觀念遠(yuǎn)未形成；真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不太多，相比之下，以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”卻大有人在，投機(jī)炒作之風(fēng)盛行。委托方的高度自由流動(dòng)，使得他們只關(guān)心“今天”的利益，因?yàn)椤懊魈臁彼麄兛赡懿辉偈俏蟹搅?。他們?duì)會(huì)計(jì)誠信的履行持冷漠態(tài)度，有時(shí)甚至希望會(huì)計(jì)誠信喪失，從而博取個(gè)人的利益。在股權(quán)分散和流動(dòng)的情況下，能夠行使委托方權(quán)利的只能是其代表機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)。但由于我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際

30、最終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當(dāng)局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當(dāng)局所控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。 </p><p>　　3.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)制失靈 </p><p>　　3.1.1會(huì)計(jì)人員缺少獨(dú)立性地位。</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的提供者，其工作成效直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人

31、員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉地發(fā)揮自己的技能，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實(shí)守信。 </p><p>　　從企業(yè)的管理關(guān)系上來看，會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的經(jīng)營管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)；從會(huì)計(jì)信息的傳遞程序來看，信息的對(duì)外提供是一種企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員是代表管理當(dāng)局向委托人報(bào)告業(yè)績。 </p><p>　　3

32、.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位。</p><p>　　股份制的出現(xiàn)，使得所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，因此需要有一個(gè)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)以超然的立場對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是這樣一個(gè)中介機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的過程中，審計(jì)的作用至關(guān)重要，委托人對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判斷和使用，很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。 </p><p>　　影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的原因主要有：一是現(xiàn)行會(huì)計(jì)師

33、事務(wù)所的聘用制度存在缺陷。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在惡性競爭現(xiàn)象。三是審計(jì)服務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)一肩挑。事實(shí)上，在同一家事務(wù)所對(duì)上市公司既提供咨詢又進(jìn)行審計(jì)時(shí)，與其說事務(wù)所在審計(jì)上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審計(jì)自己。</p><p>　　3.1.3 公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善。</p><p>　　當(dāng)前，我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不盡完善，沒有真正體現(xiàn)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的特征與要求，不能適應(yīng)提升內(nèi)部控制功能、優(yōu)化

34、內(nèi)部控制環(huán)境的需要。</p><p>　　首先，股東大會(huì)質(zhì)量不高，甚至流于形式?，F(xiàn)實(shí)中許多重要事項(xiàng)本應(yīng)由股東大會(huì)行使職權(quán)，但卻由董事會(huì)行使職權(quán)。股東的提案權(quán)受到限制，股東的表決權(quán)也不盡規(guī)范。還有信息披露不充分、不及時(shí)，也直接影響了投資者及相關(guān)利益者的有關(guān)決策。 </p><p>　　其次，董事責(zé)任淡化，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。盡管有關(guān)法規(guī)都明確規(guī)定了董事的權(quán)利、義務(wù)和相應(yīng)的民事、刑事責(zé)任，然而公

35、司董事責(zé)任意識(shí)依然相當(dāng)?shù)　?</p><p>　　再次，監(jiān)事會(huì)功能弱化，缺乏權(quán)威性。我國上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性缺乏和不受重視的情況相當(dāng)嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)缺乏應(yīng)有的工作條件，以致難以展開監(jiān)督工作，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督意見不被重視。 </p><p>　　最后，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這種決策風(fēng)險(xiǎn)控制非常令人擔(dān)憂。 </p><p>　　3.1.4 信息不對(duì)稱。</

36、p><p>　　這里，非對(duì)稱信息指的是某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息，信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致了逆向選擇問題和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。 </p><p>　　信息不對(duì)稱性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的前提。企業(yè)管理當(dāng)局出于自身利益考慮，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以犧牲投資者的利益來換取自己的利益。 </p><p>　　3.1.5 利益驅(qū)動(dòng)。</p><p>

37、　　會(huì)計(jì)造假之所以頻頻發(fā)生，其主要原因就是造假的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。追求利益的最大化是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)，在“利潤最大化”的經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下，有些企業(yè)通過做假賬、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等方式向外界提供虛假的會(huì)計(jì)信息，置國家和社會(huì)公眾利益于不顧。 </p><p>　　會(huì)計(jì)造假的受益主體很多。通過造假，企業(yè)可騙取投資者、債權(quán)人及管理部門的信任，獲得貸款、投資或減少稅費(fèi)支出等經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員可獲有利

38、可圖的機(jī)會(huì)；管理部門及有關(guān)人員和會(huì)計(jì)人員可以獲得更高的職位或政治榮譽(yù)；中介機(jī)構(gòu)也因此得到更多的利益。正是這些錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。 </p><p>　　3.1.6 違規(guī)成本過低處罰不力。</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不夠。守信者未得到有效保護(hù)，失信者未受到嚴(yán)厲制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息，已成為一個(gè)公開的游戲規(guī)則，許多會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員和

39、經(jīng)營者都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業(yè)競相聘請(qǐng)的“人才”。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，使得懲罰對(duì)象不明確，而違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，使上市公司才敢鋌而走險(xiǎn)造假欺騙投資者。 </p><p>　　另外，會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性等也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的重要原因。</p><p>　　3.2 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)操縱提供了空間 </

40、p><p>　　3.2.1 會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。</p><p>　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和

41、利得來操縱利潤；另外，重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。 </p><p>　　3.2.2 會(huì)計(jì)信息提供。</p><p>　　會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策。如美國的安然公司就是利用“特別目的實(shí)體”（SPE）符合條件可以不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策，將本應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的

42、三個(gè)SPE排除在合并報(bào)表范圍外，導(dǎo)致1997—2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，向投資者提供虛假會(huì)計(jì)信息。 </p><p>　　3.2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)操縱提供了契機(jī)。</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)

43、制定及頒布。特別是目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。 </p><p>　　4當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)及影響</p><p>　　4.1 會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)</p><p>　　4.1.1 商業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失</p><p>　　商業(yè)會(huì)計(jì)是一種既利于銷貨

44、方擴(kuò)大銷售規(guī)模，又利于緩解購貨方資金不足矛盾的企業(yè)間直接信用方式，但在國內(nèi)出現(xiàn)商業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系惡化現(xiàn)象。在國內(nèi)，企業(yè)間債權(quán)債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，債權(quán)債務(wù)總額超常增長。據(jù)有關(guān)資料記載：1989年底全國企業(yè)間三角債約1240億元，1991年底2000億元，到了1994年底，則上升到7000億元。據(jù)估計(jì)，這個(gè)數(shù)字目前已逾萬億元大關(guān)。企業(yè)間的相互拖欠嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，干擾了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。</p><p>　

45、　而商業(yè)會(huì)計(jì)的作用更應(yīng)該作為調(diào)解者出現(xiàn)。商業(yè)是經(jīng)濟(jì)的一大支柱，商業(yè)會(huì)計(jì)的誠信也是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否真實(shí)可信的命脈點(diǎn)。</p><p>　　4.1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)是社會(huì)信用的重要組成部分，并非一個(gè)獨(dú)立的信用形式，它涉及到銀行信用、商業(yè)信譽(yù)以及個(gè)人信用等方面。具體來看，企業(yè)會(huì)計(jì)涉及到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與銀行之間、企業(yè)與政府之間以及企業(yè)與消費(fèi)者、內(nèi)部職工之間

46、的信用行為。目前，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)育階段，企業(yè)會(huì)計(jì)制度還沒有真正建立起來，其會(huì)計(jì)信用薄弱，信用觀念扭曲，總體上來看整個(gè)社會(huì)的企業(yè)會(huì)計(jì)存在比較嚴(yán)重的問題。</p><p>　　一般認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)信用缺失主要表現(xiàn)在私營以及個(gè)體企業(yè)上，實(shí)際，國有企業(yè)中同樣存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠信貶值的現(xiàn)象，這就是愈演愈烈的惡意欠債逃債現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：一些企業(yè)故意拖欠占用客戶的貨款、銀行的貨款、假破產(chǎn)真逃債等而主管人員唆使企業(yè)會(huì)

47、計(jì)人員為其牟利走捷徑，并用賬目掩蓋惡意占有的事實(shí)，二，最嚴(yán)重的就是很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)人員的誠信缺失，為企業(yè)逃稅，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，每年我國企業(yè)利用逃稅漏稅的稅務(wù)款項(xiàng)達(dá)到正?？铐?xiàng)的10倍到15倍之多，可見，企業(yè)會(huì)計(jì)自身的誠信確實(shí)使得企業(yè)受利，卻使國家稅收緊張。由此而引發(fā)的國家財(cái)政問題該有誰來承擔(dān)？國家替企業(yè)買張，但卻容易拖累整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。</p><p>　　我國現(xiàn)在正式經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的重要時(shí)期，不能由于個(gè)別企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)

48、部會(huì)計(jì)人員的失職，從而使得國家稅收經(jīng)濟(jì)的損失。</p><p>　　4.2 會(huì)計(jì)誠信缺失的影響</p><p>　　4.2.1 擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序 </p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源的配置效率，只有會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果大量的會(huì)計(jì)資料失

49、真，將最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，進(jìn)而嚴(yán)重影響我國的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 </p><p>　　4.2.2 導(dǎo)致稅利和國有資產(chǎn)的大量流失 </p><p>　　企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的財(cái)產(chǎn)據(jù)為小集體或企業(yè)所有。如有的企業(yè)通過在會(huì)計(jì)報(bào)表上采取虛增支出、多列費(fèi)用、少列收入的手段隱瞞利潤，以逃避稅收；而有的企業(yè)的經(jīng)營者在企業(yè)轉(zhuǎn)換

50、經(jīng)營機(jī)制過程中通過采取不實(shí)估計(jì)、壓低國有資產(chǎn)價(jià)值的做法致使國有資產(chǎn)大量流失。 </p><p>　　4.2.3 損害企業(yè)自身利益 </p><p>　　會(huì)計(jì)誠信缺失將全面弱化企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。誠信缺失也削弱了企業(yè)的競爭力，損害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。誠信理念的缺失大大增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，尤其是增加了企業(yè)的交易成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降從而制約企業(yè)發(fā)展。誠信度降

51、低使銀行“惜貸”，企業(yè)發(fā)展所需資金得不到保障?？梢姡粋€(gè)企業(yè)不守誠信規(guī)范，勢(shì)必會(huì)付出沉重代價(jià)。 </p><p>　　4.2.4危及社會(huì)信用體系 </p><p>　　會(huì)計(jì)行業(yè)誠信一旦出現(xiàn)危機(jī)，其影響將不僅僅局限于會(huì)計(jì)行業(yè)，而會(huì)波及到整個(gè)社會(huì)，甚至危及到一個(gè)國家的信用體系。而一個(gè)國家信用體系的崩潰將不僅僅造成經(jīng)濟(jì)上的損害，還將對(duì)整個(gè)社會(huì)體系形成深遠(yuǎn)的影響。在社會(huì)領(lǐng)域里，還會(huì)形成普遍的虛偽，

52、使整個(gè)社會(huì)道德淪喪。 </p><p>　　另外，會(huì)計(jì)誠信的缺失還會(huì)危害投資者和債權(quán)人利益，危害會(huì)計(jì)人員本身，有損于我國的國際形象，不利于我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，使我國的企業(yè)和產(chǎn)品喪失競爭力，還會(huì)影響我國政府、企業(yè)和國民的國際形象。</p><p>　　5會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的對(duì)策</p><p>　　5.1 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督以及自身監(jiān)督</p><

53、p>　　5.1.1 加強(qiáng)社會(huì)文明監(jiān)督</p><p>　　建立會(huì)計(jì)誠信評(píng)價(jià)體系,通過該體系進(jìn)行有效監(jiān)管。會(huì)計(jì)誠信評(píng)價(jià)體系是評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)工作的主要依據(jù),也是衡量誠信評(píng)價(jià)結(jié)果是否真實(shí)準(zhǔn)確的重要尺度。沒有一套完善的誠信評(píng)價(jià)體系,就不能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、公正。會(huì)計(jì)誠信評(píng)價(jià)體系建設(shè)應(yīng)遵循以下三項(xiàng)原則:一是客觀性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)能夠客觀、真實(shí)地反映被評(píng)單位的會(huì)計(jì)誠信情況。在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí),要考慮理論上的完

54、備性、科學(xué)性和正確性,使指標(biāo)概念明確,權(quán)重系數(shù)確定合理,數(shù)據(jù)的選取、計(jì)算與合成以科學(xué)理論為依托,能對(duì)被評(píng)單位做一個(gè)全面、系統(tǒng)的客觀評(píng)價(jià),同時(shí)避免指標(biāo)間的重復(fù)和簡單羅列。二是全面性和系統(tǒng)性原則。反映企業(yè)會(huì)計(jì)誠信狀況的指標(biāo)體系表現(xiàn)為一系列數(shù)值,可以從不同角度描述和說明企業(yè)誠信狀況。因此選取時(shí)應(yīng)注意從多角度出發(fā),全面反映評(píng)價(jià)對(duì)象。在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要本著系統(tǒng)性原則考慮,合理構(gòu)建層次指標(biāo),力求做到評(píng)價(jià)體系思路清晰,方法得當(dāng)可行。三是可操作性原則。評(píng)價(jià)

55、指標(biāo)應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計(jì)意義,使評(píng)價(jià)結(jié)果能實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的橫向比較和同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向比較。同時(shí)指標(biāo)概念要清晰,數(shù)據(jù)易采集,評(píng)價(jià)方法便于操作。</p><p>　　5.1.2 加大宣傳、教育力度</p><p>　　依法治國的同時(shí)，加強(qiáng)以德治國。通過宣傳和教育凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，對(duì)誠信社會(huì)、誠信經(jīng)濟(jì)顯得尤為重要。讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人在各大媒體上披露

56、其不誠信行為，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。形成對(duì)“不誠信者”人人喊打的社會(huì)氛圍，對(duì)誠信的單位和個(gè)人進(jìn)行公開表揚(yáng)，并給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，形成誠信者受尊重。"君子愛財(cái)，取之有道"，既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的良好氛圍和誠信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道，在新聞媒體上曝光會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以示警示和教育。</p><p>　　5.1.

57、3加強(qiáng)從業(yè)人員自身以及法制道德規(guī)范</p><p>　　(1)針對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的治理，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。一方面要建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰，追究單位關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員、管理人員除強(qiáng)調(diào)法律約束外，還應(yīng)該加強(qiáng)思想職業(yè)道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，提高自身的素養(yǎng)，弘揚(yáng)正氣，形成良好的

58、會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍，營造良好的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序</p><p>　　(2)健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)誠信缺失與國家法律規(guī)章和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分。在清理整頓會(huì)計(jì)工作秩序過程中，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度，建立健全單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員離任審計(jì)等工作；結(jié)合我國實(shí)際情況，制定和完善相關(guān)法律制度和各項(xiàng)規(guī)章，真正將法律、規(guī)章落到實(shí)處。 </p><p>　　(3)加大處罰力

59、度。會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，會(huì)計(jì)誠信缺失必然涉及公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門、人員。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋聿⒉荒敲纯膳?。所以我們呼吁有關(guān)部門加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益，并對(duì)重點(diǎn)單位建立會(huì)計(jì)主體、單位負(fù)責(zé)人、從業(yè)人員的信譽(yù)檔案，對(duì)其經(jīng)營

60、狀況、執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵(lì)，誠信缺失受懲罰。披露不講誠信的人，對(duì)不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。</p><p>　　5.2 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　5.2.1 股東到位。</p><p>　　使所有者在公司治理結(jié)構(gòu)中到位,真正使所有者能夠有效地行使對(duì)公司的最終控制權(quán)。為此,

61、需要加快國有資產(chǎn)管理體制改革,建立獨(dú)立的國有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要逐步減持競爭領(lǐng)域上市公司國有股比例,解決一股獨(dú)大的問題。 </p><p>　　5.2.2 強(qiáng)化董事會(huì)功能。</p><p>　　為避免大股東任命的董事長在履行職責(zé)時(shí)忽視甚至侵害中小股東利益,應(yīng)引進(jìn)一定比例的獨(dú)立董事,還可允許管理公司、咨詢公司、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事

62、與高層管理人員的交叉任職,上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)。</p><p>　　5.2.3 落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)。</p><p>　　目前,公司中設(shè)立的監(jiān)事會(huì)往往只有對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督之責(zé),而缺乏監(jiān)督之權(quán),無法實(shí)施真正意義上的監(jiān)督。 </p><p>　　5.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 </p><p>　　內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真

63、實(shí)、完整的重要措施。而社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。 </p><p>　　5.4 健全會(huì)計(jì)法規(guī) </p><p>　　會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來保證。新的《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)然,還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí),要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度,對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對(duì)于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員

64、作假賬的單位負(fù)責(zé)人要依法懲治。 </p><p>　　5.5 規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 </p><p>　　進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)實(shí)際操作過程中的變動(dòng)因素，制定和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的問題盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間，要求適當(dāng)增加會(huì)計(jì)的附注說明，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的透明度。 </p><p>　　5.6 加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度 </p>

65、<p>　　會(huì)計(jì)信息失信屢禁不止，主要是由于對(duì)其處罰力度不夠，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。 </p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　總之，只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信度和公信力，在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠實(shí)守信的新形象，才能在今后，建立一支適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)

66、伍，保證中國會(huì)計(jì)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]蘆振基，安曉飛.誠信建設(shè)是會(huì)計(jì)工作的永久主題[J].會(huì)計(jì)之友，2003(12):4.</p><p>　　[2]楊雄勝.會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002(3).6. </p><p>　　[3]

67、蔣玉娟.劉斌.獨(dú)立性缺失：影響會(huì)計(jì)誠信的根源[J].上海會(huì)計(jì)，2003(3).12. </p><p>　　[4]張英明.會(huì)計(jì)誠信缺失的原因及治理對(duì)策[J].四川會(huì)計(jì)，2003(8):16. </p><p>　　[5]楊士儒.誠信建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展之本[J].華北煤炭醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(6):8. </p><p>　　[6]楊淑娥.關(guān)于會(huì)計(jì)誠信的思考[

68、J].吉林糧食高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005(3):50.</p><p>　　[7]國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組?！安蛔黾儋~”與會(huì)計(jì)誠信現(xiàn)實(shí)思考[J].會(huì)計(jì)研究2003(1).</p><p>　　[8]吳金玉.會(huì)計(jì)誠信問題的審視思考[J].會(huì)計(jì)學(xué)研究，2007(3):6-12. </p><p>　　[9]趙家保.會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析及治理[J].會(huì)計(jì)研究，

69、2002(4):185-186 .</p><p>　　[10]李志芳.會(huì)計(jì)信息失真的博弈剖析[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))，2002(2):39. </p><p>　　[11]羅正英.上市公司信息披露誠信機(jī)制的建立與完善[J].會(huì)計(jì)研究，2002(8): 33-36 .</p><p>　　[12]吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”：理論框架與證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，20