會計誠信問題研究-畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要2</b></p><p>　　一、會計誠信的含義3</p><p>　　二、會計誠信問題的突出表現(xiàn)3</p><p>　　三、會計造假的表現(xiàn)形式有哪些3</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計賬

2、本的逃稅作假 3</p><p>　?。ǘ┥鲜泄镜呢攧招畔⒆骷?</p><p>　　（三）會計師事務所的審計作假4</p><p>　　四、會計造假案例說明4</p><p>　　五、會計信息失信的原因5</p><p>　?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德觀念淺薄，法律意識不強5</p><p&g

3、t;　?。ǘ┦袌鼋?jīng)濟制度不健全，監(jiān)督力度不夠5</p><p>　?。ㄈo原則的服從“領(lǐng)導”6</p><p>　?。ㄋ模┰旒偈找孢h遠大于造假成本6</p><p>　　六、會計信息失真的危害6</p><p>　?。ㄒ唬┪：κ袌鼋?jīng)濟秩序 6</p><p>　?。ǘ┪：ν顿Y者6</p>

4、<p>　　（三）危害會計行業(yè)，損害會計形象7</p><p>　　七、加強會計誠信的措施7</p><p>　　（一）提高對會計建設的認識7</p><p>　?。ǘ┡嘤欣跁嬚\信的社會環(huán)境7</p><p>　?。ㄈ┘哟笊鐣嬙旒傩袨榈奶幜P力度8</p><p><b>　

5、　八、結(jié)論9</b></p><p><b>　　九、參考文獻10</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　會計誠信問題是企業(yè)信用建設的基礎(chǔ)，是社會信用體系的重要組成部分，是當前世界會計學界研究的重要課題，也是各國政府著力解決的問題。會計誠信作為一種社會生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會主義

6、市場經(jīng)濟能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件“無德而不立”，缺少了誠信，經(jīng)濟發(fā)展和社會進步就沒有了前進的動力保證。早在60多年以前，著名會計學家潘序倫先生曾指出：“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計”。可見，會計誠信是會計工作的生命，是企業(yè)生存的前提，是社會進步的要求。</p><p>　　會計的主要作用是提供會計信息或鑒證服務，其服務質(zhì)量的好壞直接影響經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益。本文從現(xiàn)實出發(fā)探討了會計

7、誠信的必要性、導致會計失信的原因、會計信息失真的危害以及針對問題所應采取的措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計誠信；會計造假；會計信息；原因；措施</p><p><b>　　一、會計誠信的含義</b></p><p>　　誠信就是誠實、守信。誠實是指言行一致，不弄虛作假，不欺上瞞下，做老實事，說老實話，辦老實事；守信就是信守諾言，保守秘密

8、。誠實必須守信，自古以來，人們就將誠實和守信作為道德的基本要求。</p><p>　　誠信要求會計人員在執(zhí)業(yè)活動中講求信用，保守秘密，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，進行真實、完整的會計核算。即根據(jù)原始憑證，按會計準則和會計制度的要求記賬和編制會計報表。會計信息必須真實完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，這是對會計的基本要求。會計誠信是會計對社會的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項經(jīng)濟活動反映出來。

9、然而，我國企業(yè)的會計失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題已成為我國會計界乃至經(jīng)濟界面臨的重大課題?，F(xiàn)如今，我國面臨的這一重大課題的現(xiàn)狀到底怎樣？市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計在整個經(jīng)濟運行和管理中發(fā)揮著巨大的作用。會計誠信是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，更是會計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。</p><p>　　二、會計誠信問題的突出表現(xiàn)

10、</p><p>　　目前，我國會計誠信問題缺失的現(xiàn)狀已經(jīng)相當嚴重。突出表現(xiàn)在：會計造假數(shù)額巨大、會計信息失真嚴重。單2000年度的會計信息質(zhì)量檢驗結(jié)果就令人吃驚不少：被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的就達到了147家，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實的企業(yè)家達到了157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。01年12月25日，據(jù)國家審計署公布的有關(guān)會計事務所的誠信報告中，有

11、14家會計事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額高達70多億元。</p><p>　　三、會計造假的表現(xiàn)形式有哪些？</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計賬本的逃稅作假</p><p>　　會計作假最基礎(chǔ)最原始的表現(xiàn)形式就是為了逃避企業(yè)應繳的所得稅款。主要是國內(nèi)的一些企業(yè)為了給個人或小團體騙取各種利益，違反會計法規(guī)，不記或者少記會計業(yè)務，

12、甚至是賬外設賬。其中一個做了處理的賬薄是應付稅務機關(guān)的，這種賬薄中的費用被虛擬增大，成本被扭曲，導致了經(jīng)濟主體在會計年度末所取得的凈利潤大幅下降，而向國家稅務局繳納比較少的稅款。還有一些其他的作假方式，比如說盜版，走私等等。</p><p>　?。ǘ┥鲜泄镜呢攧招畔⒆骷?lt;/p><p>　　會計造假不僅包括會計個人，還包括公司、企業(yè)等單位。單位倫理道德喪失的危害及程度都比個人的后果嚴重

13、。會計人員造假幾乎都是在公司倫理道德上喪失下，單位指使、強令會計人員按照自己的意圖作假，是在單位意志的支配下實施的，體現(xiàn)了單位的意思。這些單位尤以規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多、涉及金額巨大為特點，如上市公司的偽裝。自1996年國內(nèi)聞名的上市公司第一造假案“瓊民源”事件以來，我國的上市企業(yè)以及準備上市的企業(yè)連續(xù)的被曝光或被查出了財務舞弊的案例。</p><p>　?。ㄈ嫀熓聞账膶徲嬜骷?lt;/p>&l

14、t;p>　　從財政部向社會公眾公布的2005年會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查情況來看，部分會計師事務所，特別是中小企業(yè)會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，存在審計程序不到位，甚至故意出具虛假審計結(jié)果的情況。甘肅合盛會計師事務所被審計單位現(xiàn)場取證，在未實施必要審計程序的情況下，出具了無保留意見的審計結(jié)果；青海華翼會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊會計師簽名、蓋章，違規(guī)出具審計報告；山西世紀會計師事務所在未保持應有的謹慎

15、情況下，對企業(yè)帳表嚴重不符等問題未予以關(guān)注，出具了嚴重失實的報告。</p><p>　　四、會計造假案例說明</p><p>　　銀廣夏1992-2000年通過偽造銷售合同、出口報關(guān)單、免稅文件、金融票據(jù)以及虛開增值稅發(fā)票等手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，創(chuàng)造了業(yè)績造假的歷史記錄，使股價從1999-12-30的13.97元狂升至2000-12-29的37.99元，折合除權(quán)前的價格為75.9

16、8元，升幅達443.88%。</p><p>　　銀廣夏案例是我國眾多上市企業(yè)中具有典型代表的一個，銀廣夏事件發(fā)生后，在事實面前，銀廣夏管理高層承認自上市以來，一直在造假。在當時，銀廣夏在中國證券市場中的表現(xiàn)是“霸氣十足”。作為銀廣夏的高層管理來說，他們所關(guān)心的不是如何搞好企業(yè)的經(jīng)營管理，也不是建立什么公司的治理機制，更沒有關(guān)心投資者的利益是否能夠得到很好的保證以及獲得相應的回報，而只考慮如何維持作為企業(yè)生存命根

17、子的利潤增長的良好態(tài)勢。由于銀廣夏在上市后，沒有及時制定與實施有效科學的投資戰(zhàn)略，而且輕視企業(yè)經(jīng)營管理，導致其經(jīng)營業(yè)績下滑，最后，不得不企求各種不法手段，縱容與幫助其下屬公司子公司的會計造假，才導致最后的經(jīng)營失敗。許多上市公司慘敗的案例都充分說明了這一點，這種做法正應了中國的一句古話“拆了東墻補西墻”最后落得“竹籃打水一場空”，還要承擔法律的制裁。</p><p>　　通過前面，我們已經(jīng)了解到會計誠信不僅僅是會計

18、界的問題，還是經(jīng)濟活動中一種非常嚴重的社會問題。所以，我們?nèi)绻胍玫礁玫慕鉀Q，就必須找出問題的產(chǎn)生原因，及時發(fā)現(xiàn)帶給我們的危害，同時也要提出相應的措施。</p><p>　　五、會計信息失信的原因</p><p>　?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德觀念淺薄，法律意識不強</p><p>　　一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時不能夠堅持準則，甚至為違法亂紀出謀劃

19、策，直接參與偽造虛假會計憑證、賬薄、報表、部分會計人員置會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范于不顧，利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污，挪用公款，以身試法，甚至走向斷頭臺。有的會計墨守陳規(guī)，不求上進，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按新會計規(guī)定開展工作。有些會計不懂法，不學法，甚至對會計準則、會計制度也知之甚少。這雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映了在新形式下對會計人員加強誠信教育的必要性。</p

20、><p>　　（二）市場經(jīng)濟制度不健全，監(jiān)督力度不夠</p><p>　　目前我國市場經(jīng)濟體制尚未健全，還沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正、有效的傳遞，這使得企業(yè)與投資者所了解的信息不相符，也給經(jīng)濟犯罪提供了可能。另外，企業(yè)的審計監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計和民間審計來進行。內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上制止會計造假現(xiàn)象

21、的發(fā)生，不僅如此，有些內(nèi)部審計機構(gòu)反而對會計造假起了推波助瀾的作用，為企業(yè)會計造假出謀劃策，成了會計造假的幫兇。民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題，最突出的是資本經(jīng)營管理者委托民間審計而不是股東大會委托民間審計，資本經(jīng)營管理者委托或聘請注冊會計師監(jiān)督資本經(jīng)營管理者，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。</p><p>　　（三）無原則的服從“領(lǐng)導”</p><p>　　這主要是受單位領(lǐng)

22、導人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟社會中會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。因此，會計人員在工作能否正常發(fā)揮作用及發(fā)揮作用的大小與所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準密切相關(guān)。個別單位負責人為了達到某種目的有時會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。市場發(fā)展的一個基本目標就是追求利益的最大化。一些企業(yè)的會計人員在企業(yè)利潤最大化經(jīng)營目標驅(qū)使下，失去了

23、理性，走上了唯利是圖的道路，他們會不擇手段，攫取不義之財，作假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，蒙蔽監(jiān)管者，詐欺社會，嚴重損害國家和公眾的利益。</p><p>　?。ㄋ模┰旒偈找孢h遠大于造價成本</p><p>　　在實際生活中，由于市場的各種監(jiān)管機制、激勵機制和約束機制不完善，使得作假賬帶來的收益遠遠超過了其所付出的成本和所承擔的風險。從目前披露的案例來分析，絕大多

24、數(shù)造假者所付出的成本要遠遠小于他們所取得的收益。造假收益與造價成本的巨額懸殊產(chǎn)生了一種畸形的得益驅(qū)動機制，即人人都產(chǎn)生了強烈的造假動機，而對造假失敗所承擔的風險和后果則抱著僥幸的心理。</p><p>　　六、會計信息失真的危害</p><p>　　（一）危害市場經(jīng)濟秩序</p><p>　　當前，會計信息質(zhì)量不高，假憑證、假賬薄、假報表已經(jīng)成為影響社會經(jīng)濟秩序正常

25、運行的突出問題。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用市場經(jīng)濟改革就無法深入。如果大量的會計資料失真，就會直接影響國家稅收及各項經(jīng)濟指標的真實性，甚至導致國家經(jīng)濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟秩序。2000年，財政部對159戶企業(yè)的會計信息進行抽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)共虛列資產(chǎn)43億元，失真度為0.95%；虛列所有者權(quán)益37億元，失真度為1.82%；</p><p>　　虛列利潤34億元，失真度為33.4%

26、。財政部對保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務所進行了會計信息質(zhì)量檢查，共查出企業(yè)資產(chǎn)不實額115億元，所有者權(quán)益不實額24.2億元，利潤不實額24.2億元，有22戶企業(yè)存在賬外設賬問題。這些虛假的財務報告嚴重危害了社會經(jīng)濟秩序。</p><p><b>　?。ǘ┪：ν顿Y者</b></p><p>　　對于中小投資者而言，投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公

27、布的會計報表，而失真的會計報表將直接導致投資者的利益得不到保障。銀廣夏通過偽造購銷合同、出口報關(guān)單、免稅文件、金融票據(jù)及虛開增值稅發(fā)票等手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后股價大幅下跌，使廣大股東受到了巨大的損失，嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序。</p><p>　?。ㄈ┪：嬓袠I(yè)，損害會計形象</p><p>　　孔子說：“自古皆有死，民無信不立?！眰€人交

28、往中不誠信會損害人際關(guān)系的和諧，致使人情單薄，而會計人員不誠信，輕者損害會計形象，重者將受到法律的制裁。“銀廣夏”會計造假丑聞曝光后，不僅相關(guān)責任人身敗名裂，被逐出注冊會計師行業(yè)，而且也使中天勤會計師事務所崩塌，引發(fā)了注冊會計師行業(yè)的信用危機，嚴重損害了會計職業(yè)的社會聲譽。</p><p>　　七、加強會計誠信的措施</p><p>　?。ㄒ唬┨岣邔嫿ㄔO的認識</p>&

29、lt;p>　　一是立法部門要提高對加強會計誠信建設的認識，在立法方面給予重視；二是執(zhí)法部門要提高對價請會計誠信建設的認識，在執(zhí)法方面給予重視。在處罰違紀單位時，必須處罰得違紀單位傾家蕩產(chǎn)，徹底扭轉(zhuǎn)違紀成本低于經(jīng)營成本的現(xiàn)象；三是經(jīng)營單位提高對加強會計誠信建設的認識，在守法方面給予重視。尤其是單位負責人在知法、懂法的基礎(chǔ)上，自覺守法。要切實重視會計誠信建設工程，履行《會計法》賦予單位法人的責任，支持會計人員依法履行職責，保證會計信息

30、的真實性和完整性。</p><p>　?。ǘ┡嘤欣跁嬚\信的社會環(huán)境</p><p>　　對于“不做假賬”的要求，許多會計人員很清楚。但現(xiàn)在會計業(yè)所受的壓力越來越大，利益沖突也越來越多。在實際工作中，來自政府部門和企業(yè)管理層的各種壓力往往迫使會計人員不得不違背自己的良心。因此，要努力打造以政府為主導、各相關(guān)部門參與、具有權(quán)威性和規(guī)范性、覆蓋所有會計誠信體系。一是從制度創(chuàng)新入手，重點是

31、要通過改革解決三個問題；對地方政府政績考核的機制；中央和地方利益關(guān)系的調(diào)整和司法公正、獨立的問題；采取措施嚴懲“貓鼠合流”的官員，以根治官員放縱企業(yè)誠信缺失的腐敗現(xiàn)象。二是全社會動員，加大投入，著力構(gòu)筑社會誠信體系。主要包括：大力營建社會誠信氛圍；培育社會誠信意識；營造、整治企業(yè)誠信環(huán)境；發(fā)揮行業(yè)協(xié)作作用。</p><p>　?。ㄈ┘哟笊鐣嬙旒傩袨榈奶幜P力度</p><p>　　借鑒

32、發(fā)達國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，制訂出具有可操作性的會計法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構(gòu)、單位負責人和會計人員的賠償責任和比率，以使受害人依法向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。</p><p><b>　　結(jié)論</b><

33、;/p><p>　　我們知道，會計信息質(zhì)量不高，假憑證、假賬薄、假報表是我國會計誠信問題的具體表現(xiàn)，是什么原因致使這些問題發(fā)生了，應該引起我們的高度重視。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，如果大家都認識到誠信的重要性，有著強化誠信光榮，不誠信可恥的觀念，而且還能夠形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍的話，我國就不會出現(xiàn)會計信息失真、會計造假這些問題了。</p><p>　　會計信息失真只是一個階段性問題

34、。國家和社會公眾決不會讓虛假會計信息長期存在下去，不會容忍少數(shù)人的不正當利益長期損害國家和社會公眾利益。隨著社會主義市場經(jīng)濟秩序的建立，法制進一步健全，虛假會計信息會沒有市場，人為提供虛假會計信息謀取不正當利益會因為付出巨大代價，最后不得不權(quán)衡利弊，放棄造假。但我們不能坐等這一天的到來，而應該采取堅決的措施，對會計信息失真及早治理?？傊?，在我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的今天，加強會計誠信建設，提高會計職業(yè)道德水平是一個系統(tǒng)工程，涉及到方方面

35、面。要治理會計誠信缺失問題，我們必須深刻領(lǐng)會前國務院朱總理提出的“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”深刻的內(nèi)涵。會計誠信是每一位會計從業(yè)人員責無旁貸的天職；會計誠信是一個沉重的話題，何時讓會計誠信多一份真實，少一點虛假，人們拭目以待。我們堅信，只要全社會上下共同努力，會計人員徹底“不做假帳”，到那時會計誠信將多一份溫馨的空間。</p><p><b>　　參考文獻</b></p&

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37、t;<p>　　【5】李穎輝．《試論會計誠信》，中國科技信息．2006年</p><p>　　【6】盧振基．《誠信建設是會計工作的永久主題》,計之友．2008年</p><p>　　【7】黃勇．《關(guān)于加強會計職業(yè)道德建設的研究》，商業(yè)經(jīng)濟．2006 年</p><p>　　【8】李志斌．《會計行為的倫理約束》，當代財經(jīng)．2006年</p