畢業(yè)論文---對會計誠信缺失及其治理的分析

1、<p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　會計信息在當今社會經(jīng)濟運行中，起著至關重要的作用。作為社會信用體系重要組成部分的會計，其中一個基本職能就是為經(jīng)濟的發(fā)展提供真實、可靠的會計信息。可是，目前我國乃至世界會計信息失真現(xiàn)象層出不窮，失真的會計信息會給投資者、企業(yè)、國家等使用會計信息者帶來難以估量的危害。誠信是市場經(jīng)濟的基石．也是會計執(zhí)業(yè)機構和會計人員安身立命之本。

2、為了系統(tǒng)探討會計誠信問題，本文從經(jīng)濟理論的角度對會計誠信缺失的原因進行分析，針對我國目前的會計狀況，提出重塑我國會計誠信對策，全面提高會計誠信的理論。認為應從弱化會計信息不對稱、提高會計失信成本、加強委托人對會計行為主體的監(jiān)督等方面來加強會計誠信建設。</p><p><b>　　關鍵詞</b></p><p>　　會計誠信；信息不對稱；公司治理</p>

3、<p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　Accounting information in today's society economy operation, plays a vital role. As an important part of social credit system of accounting, one of the b

4、asic functions for economic development is truthful and reliable accounting information. But, at present our country and even the world accounting information distortion phenomenon emerge in endlessly, the distortion of

5、accounting information will give investors, enterprise, national accounting information used to bring the dangers of inestimabl</p><p><b>　　KEY WORDS</b></p><p>　　Accounting Sin

6、cerity；Information asymmetry；Business control</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、會計誠信的相關概念……………………………………………………………………</p><p>　　(一)會計誠信的內(nèi)涵……………………………………………………………

7、……………</p><p>　　1.良好的會計職業(yè)道德………………………………………………………………………</p><p>　　2.高尚的會計職業(yè)操守………………………………………………………………………</p><p>　　3.精湛的會計技能……………………………………………………………………………</p><p>　　4.完善的會計信息

8、質(zhì)量………………………………………………………………………</p><p>　　(二)會計誠信體系的涵義……………………………………………………………………</p><p>　　二、影響會計誠信的因素……………………………………………………………………</p><p>　　(一)外部因素…………………………………………………………………………………</p>

9、;<p>　　1.政治環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　2.經(jīng)濟環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　3.法律環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　4.文化環(huán)境……………………………………………………

10、……………………………</p><p>　　(二)內(nèi)部因素…………………………………………………………………………………</p><p>　　1.公司內(nèi)部治理……………………………………………………………………………</p><p>　　2.內(nèi)部控制制度……………………………………………………………………………</p><p>　　3.企業(yè)的

11、主觀因素……………………………………………………………………………</p><p>　　4.會計人員的素質(zhì)……………………………………………………………………………</p><p>　　三、會計誠信缺失的危害……………………………………………………………………</p><p>　?。ㄒ唬┯绊憞液暧^調(diào)………………………………………………………………………</p

12、><p>　　（二）危害投資者和國家的利益……………………………………………………………</p><p>　?。ㄈ┢茐钠髽I(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序………………………………………………………</p><p>　　（四）危害會計人員自身……………………………………………………………………</p><p>　　四、會計誠信缺失的原因………………………………

13、……………………………………</p><p>　?。ㄒ唬嬙u價的局限性……………………………………………………………………</p><p>　　（二）違規(guī)成本低……………………………………………………………………………</p><p>　?。ㄈ┎煌耆跫s關系導致會計誠信缺失…………………………………………………</p><p>　?。ㄋ模?/p>

14、監(jiān)督機構失效…………………………………………………………………………</p><p>　　1．獨立董事制度…………………………………………………………………………</p><p>　　2．監(jiān)事會制度…………………………………………………………………………</p><p>　　五、重塑會計誠信體系的對策………………………………………………………………</p>

15、;<p>　?。ㄒ唬娀髽I(yè)內(nèi)部的會計誠信制度建設…………………………………………………</p><p>　?。ǘ┩晟茦I(yè)績考核體系……………………………………………………………………</p><p>　　（三）完善會計信息質(zhì)量的監(jiān)督體系………………………………………………………</p><p>　　1.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督…………………………………………

16、………………………………</p><p>　　2.加強外部監(jiān)督…………………………………………………………………………</p><p>　?。ㄋ模┨岣哂嘘P人員的素質(zhì)…………………………………………………………………</p><p>　　1．強化教育培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)……………………………………………</p><p>　　2．充分履行

17、職責，發(fā)揮會計人員的職能作用……………………………………………</p><p>　　3.建立健全會計職業(yè)道德評價體系………………………………………………………</p><p>　?。ㄎ澹┙⑼晟茣嬓庞弥贫取?lt;/p><p>　　1.推行誠信保險制度…………………………………………………………………………</p&g

18、t;<p>　　2.建立誠信檔案………………………………………………………………………………</p><p>　　六、結論………………………………………………………………………………………</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………………………</p><p>　　致謝…………………………………………………………

19、…………………………………</p><p>　　對會計誠信缺失及其治理的分析</p><p>　　會計誠信問題是當前我國會計領域乃至整個社會經(jīng)濟領域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信”這個詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，如何在激烈的市場競爭

20、中加強企業(yè)的運營管理，會計工作起著舉足輕重的作用。然而，在經(jīng)濟領域中所發(fā)生的一系列重大會計造假案件，不僅嚴重損害了廣大投資者的利益，而且影響了經(jīng)濟的發(fā)展。</p><p>　　一、會計誠信的相關概念</p><p>　　作為一種重要的會計行為，對會計誠信進行理論上的分析，有助于我們?nèi)胬斫鈺嬚\信，從而更好的研究會計誠信。由于會計與其所處的企業(yè)環(huán)境、企業(yè)制度密切相關，同時又與其不對稱的信息

21、環(huán)境存在著內(nèi)在的聯(lián)系，當企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化時，都會對會計產(chǎn)生重要影響。另外，會計系統(tǒng)自身的不完善，也會對會計產(chǎn)生一定的影響。</p><p><b>　　會計誠信的內(nèi)涵</b></p><p>　　在對誠信的概念進行研究中，可以看到誠信的廣泛存在性和誠信的超然地位，決定了誠信對每一個行業(yè)的發(fā)展都具有極強的支持力。會計誠信的主體有廣義和狹義之分。廣義的主體是指所

22、有與會計信息相關的人員，即一般會計人員、財務經(jīng)理、總會計師、公司高層領導、注冊會計師、證券分析師、政府會計管理部門人員等。狹義的主體僅指企業(yè)的會計人員。本文所述的會計誠信主體指廣義的會計誠信主體。</p><p>　　會計誠信是指會計信息必須客觀公正、如實表達，經(jīng)得起復核和驗證，會計誠信的內(nèi)涵是指會計誠信主體對社會的一種基本承諾，即會計誠信主體應客觀公正、不偏不倚地反映現(xiàn)實經(jīng)濟活動，真誠待人、信守諾言，忠于自己承

23、擔的義務。其內(nèi)容主要包括： 1.良好的會計職業(yè)道德</p><p>　　良好的會計職業(yè)道德必須以堅定的職業(yè)信念、火熱的職業(yè)情感、淵博的職業(yè)知識、頑強的職業(yè)意志、誠實的職業(yè)行為為內(nèi)容，融政策性、科學性、原則性和服務性于一體。 2.高尚的會計職業(yè)操守</p><p>　　會計職業(yè)操守是指會計人員在職業(yè)生活中所持的品德和行為。而高尚的會計職業(yè)操守必須在人世的善惡游離之間，篤志敬業(yè)

24、、廉潔奉公、忠實勤勉。 3.精湛的會計技能</p><p>　　會計技能是指會計人員掌握和運用會計技術的能力。而精湛的會計技能必須嫻熟迄今為止的最新會計及相關知識，自如地應對多變的政治、經(jīng)濟、人文環(huán)境，并能按照社會發(fā)展方向?qū)ζ溥M行富有個性、獨立性和靈活性的改造。 4.完善的會計信息質(zhì)量</p><p>　　會計信息質(zhì)量是指會計信息對需求主體的有用程度。而完善的會計信息質(zhì)量必

25、須同時具備可理解性、相關性、可靠性、可比性，最大限度地滿足市場的需求。</p><p>　?。ǘ嬚\信體系的涵義</p><p>　　會計誠信體系指由與會計誠信活動有關的法律規(guī)章、組織機構、市場管理、文化建設、宣傳教育、政策保障等共同構成的一個體系。會計誠信體系是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，需整合各相關部門，以法律法規(guī)為依據(jù)，鼓勵和弘揚誠實守信行為，制約和懲罰失信欺詐行為，積極營造“誠信至

26、上，不做假賬”的行業(yè)文化，從而整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。</p><p>　　二、影響會計誠信的因素</p><p>　　會計的產(chǎn)生與發(fā)展離不開特定的環(huán)境。會計環(huán)境是會計所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計與環(huán)境有著密切的關系，相互制約、相互促進，使會計不斷得到發(fā)展，當然，會計誠信也受會計環(huán)境的影響。筆者認為，會計環(huán)境是一個盤根錯節(jié)的、由各種因素構成的、龐大的

27、統(tǒng)一體。會計環(huán)境是會計外部環(huán)境與會計內(nèi)部環(huán)境的有機組合體。</p><p><b>　?。ㄒ唬┩獠恳蛩?lt;/b></p><p>　　會計外部環(huán)境，是指社會政治、經(jīng)濟、法律和文化中同會計相關的部分，包括主體的其他職能活動、外部相關利益集團及其活動、經(jīng)濟發(fā)展水平和狀況、有關法規(guī)制度、社會文化背景等因素。最主要有以下幾方面： 1.政治環(huán)境 政治環(huán)境是由作為實

28、體的國家，作為觀念的政治思想和作為活動的政治實踐等方面組成。各個階級的利益都只有通過國家這種形式才能實現(xiàn)。至于最終能否實現(xiàn)，則取決于各階段的特定歷史地位和一般的歷史規(guī)律。政治環(huán)境也是影響會計誠信的重要因素，一定的政治活動、政治利益都會對會計誠信產(chǎn)生一定的影響。 2.經(jīng)濟環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境是影響會計的一個最復雜、最重要的環(huán)境因素，主要包括：經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、證券市場的發(fā)達程度、企業(yè)組織形式和資金籌措手段、國際經(jīng)濟交往程度

29、等。經(jīng)濟環(huán)境對會計誠信有很大影響，如市場經(jīng)濟本身就是信用經(jīng)濟，倫理經(jīng)濟，在這種經(jīng)濟體制下，人們對誠信有很高的要求。 3.法律環(huán)境 法律環(huán)境是影響會計的法律因素。法律是體現(xiàn)統(tǒng)治階級意志、由國家制定或認可，并以國家強制力保證實施的行為規(guī)范的總和。法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法治的方針等。完善的</p><p><b>　　2.內(nèi)部控制制度</b></p>

30、;<p>　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟業(yè)務活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的政策與程序。它是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。它貫穿于經(jīng)營管理的全過程，包括環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、檢查監(jiān)督等要素，并受公司董事會、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制制度的完善

31、與否對會計誠信也有不可忽視的作用。 3.企業(yè)的主觀因素 首先，業(yè)績考核促使會計信息虛假的產(chǎn)生。 我國現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績的考核辦法，一般以財務指標為基礎，如利潤計劃的完成情況、投資報酬率、產(chǎn)值、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，而這些無一不涉及到會計數(shù)據(jù)。經(jīng)營業(yè)績考核的結果，不僅關系到相關投資者、債權人、主管部門及社會公眾對企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還關系到企業(yè)領導的“政績”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營業(yè)績考核中得到較高

32、的評價，謀求不正當?shù)慕?jīng)濟利益，而示意甚至指使會計人員對會計報表進行篡改，制造虛假會計信息；</p><p>　　其次，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會計信息。在市場經(jīng)濟體制逐漸完善的今天，出于風險考慮和自我保護的需要，金融機構加強了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機構的信貸資金或其他相關財務指標的計算環(huán)節(jié)的供應商(如原材料供應商)的商業(yè)信

33、用，對其會計報表喬裝打扮，使得會計信息嚴重失真。 </p><p>　　最后，為了調(diào)整納稅而制造虛假會計信息。企業(yè)應交的所得稅是在會計利潤的基礎上，通過調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘以該企業(yè)適用的所得稅稅率而得出的。因此，會計利潤便成為了企業(yè)繳納稅金時的重要依據(jù)，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等不同目的，一些企業(yè)便會對會計報表進行粉飾。當然，也有少數(shù)企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，

34、有時虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。</p><p><b>　　4.會計人員的素質(zhì)</b></p><p>　　在知識經(jīng)濟時代，一個企業(yè)科學管理的關鍵是必須具備高素質(zhì)的人才。會計人員的素質(zhì)對一個企業(yè)至關重要。會計人員的素質(zhì)包括會計人員的會計觀念和會計知識，以及處理各種復雜交易和事項的能力。尤其是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，是影響會計誠信的重要因素。</

35、p><p>　　三、會計誠信缺失的危害 會計誠信缺失的主要表現(xiàn)形式就是會計信息失真。會計信息反映一個單位的財務狀況和經(jīng)營成果，也是一個單位的治理結構、法律意識等多方面因素的體現(xiàn)。由于會計信息失真，使得會計報告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實性、有用性，使得企業(yè)的財務報告不能正確反映經(jīng)濟活動，會計信息失真不僅關系到一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預算執(zhí)行情況，而且嚴重的打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會影響到整

36、個國民經(jīng)濟的正常運行，影響到國家宏觀經(jīng)濟的決策和調(diào)控，還能導致投資者的決策失誤，嚴重時將導致社會經(jīng)濟秩序的混亂。會計信息嚴重失真，己成為一大社會公害。</p><p>　?。ㄒ唬┯绊憞液暧^調(diào)控</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，它可以是企業(yè)的直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失靈，不但會導致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導致國家的投資的流失。根據(jù)國家統(tǒng)計局透露

37、，每年年終各地上報的經(jīng)營業(yè)績數(shù)字很大程度上摻有水分，各個部委都要對上報的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領導作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略。由于這些虛假的會計資料，造成經(jīng)濟預測和決策的不準確，給經(jīng)濟發(fā)展帶來不必要的混亂，使得國家宏觀調(diào)控達不到預期應有的效果。</p><p>　?。ǘ┪：ν顿Y者和國家的利益</p><p>　　企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的

38、投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。會計報表的失真，會使得投資者和債權人失去正確預測被投資企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎，沒有了科學的預測，將直接導致投資者的利益得不到保障。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，

39、隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導致國有資產(chǎn)大量流失。</p><p>　?。ㄈ┢茐钠髽I(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序</p><p>　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時、準確的各種會計信息。如產(chǎn)品的定價，很大程度上取決于生產(chǎn)成本；又如賒銷政策的制定，又應依據(jù)顧客的財務狀況及以往償付貸款情況，了解這些情況也主要通過各種會計記錄。如果會計資料不實，

40、企業(yè)的管理當局勢必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。而會計誠信缺失是企業(yè)在利益機制趨動下的一種短期行為，這種短期行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結果全面弱化企業(yè)管理基礎工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎。</p><p>　?。ㄋ模┪：嬋藛T自身</p><p>　　會計

41、人員的不誠信行為，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在1996年報的5.71億元利潤中，5.66億為虛構，虛增了6.57億元的資本公積金。對為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的中華會計師事務所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務資格6個月，對該事務所在“瓊民源”財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務資格3年。</p><p>　　四、會計誠信缺失的原因</p&

42、gt;<p>　　隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的逐步轉(zhuǎn)變，人們的利益出現(xiàn)多元化、個體化和對立化，經(jīng)濟利益的對立必然多少會引起或帶來道德對立，從而導致道德風險產(chǎn)生。會計誠信作為一種經(jīng)濟行為的基本道德準則，反映著一定經(jīng)濟利益關系，演化為一種道德與利益的博弈，當這種博弈處于均衡狀態(tài)時，便帶來秩序：一旦失衡即利益絕對化則導致無序，會計失信行為便有可能發(fā)生。</p><p>　　（一）會計評價的局限性<

43、/p><p>　　企業(yè)業(yè)績評價體系中會計指標設計的局限性為會計信息失真提供了動機。所謂會計信息失真在很大程度上是指會計所提供的財務報告及相關的業(yè)績評價指標不真實，虛報了企業(yè)實際情況。而我們的業(yè)績評價指標大多數(shù)是針對特定目標完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價值等指標。無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結果的程序或過程是否合理。這種過分強調(diào)結果狀態(tài)而忽視產(chǎn)生過

44、程的指導思想，誘發(fā)了會計造假行為的不斷產(chǎn)生。</p><p><b>　?。ǘ┻`規(guī)成本低</b></p><p>　　成本效益原則是經(jīng)濟學的基本原則之一。在理性人行為假設前提下，為或不為，均服從效益大于成本條件的約束，會計誠信也符合這一基本原則。會計誠信之所以缺失嚴重，無論是從企業(yè)本身來還是從企業(yè)內(nèi)部人員來看，其重要原因是各主體從會計誠信缺失中所獲得的效益大于付出的

45、成本。研究表明，當失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，兩者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低，反之亦然。會計造假之所以嚴重的一個重要原因，就是因為對會計造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。</p><p>　　（三）不完全契約關系導致會計誠信缺失</p><p>　　在經(jīng)濟學中，所有的市場交易都被看作為一種契約關系，現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約與不完全契約，

46、所謂完全契約是指契約雙方都能完全預見契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件，愿意遵守雙方簽訂的契約條款，當契約方對契約條款產(chǎn)生爭議時，第三方比如說法庭能強制執(zhí)行。而不完全契約正好相反。事實上，由于人的有限理性、外在環(huán)境的復雜性和不確定性信息不完全與不對稱等，事實的不可觀察或不可證實性，現(xiàn)實中的契約只能是不完全的契約。按照契約，主體應該向企業(yè)投入經(jīng)濟資源，比如資金、廠房、技術、信息以及服務等。作為回報，每個主體可以從企業(yè)中獲得一定的經(jīng)濟利益。

47、 一般而言，委托人總是希望和要求代理人最大努力去工作，承擔盡可能大的風險，為委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。而代理人總是希望在物質(zhì)上、精神上獲得盡可能多的回報，盡可能少承擔責任和風險。這就形成了委托人和代理人之間不可避免的存在利益上的沖突。</p><p>　　由于我國的股份公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改組成，國家委托政府或國有資產(chǎn)管理公司行使股東的權利或義務，他們雖然履行著資產(chǎn)所有者的職能，但實際上仍不是真正的所有者，只

48、不過是國有資產(chǎn)產(chǎn)權代表的一種形式而已。在這種情況下，一方面，控制權和剩余索取權相分離，這樣導致國有產(chǎn)權代表對手中的控制權漠視甚至濫用；另一方面，國有產(chǎn)權代表在很多時候的考慮夾雜了許多非經(jīng)濟因素，如地方領導的政績較多的與當?shù)亟?jīng)濟掛鉤，政府向企業(yè)委派董事、出席股東太會、取得各種收益等，個別官員還能從企業(yè)的發(fā)展中獲得政治實惠。在行使權利的同時，卻不用承擔責任，缺乏對企業(yè)管理層的有效監(jiān)督和激勵。這樣，當委托鏈中第一、二級出現(xiàn)問題后，就很難保證會

49、有有效的公司治理結構。</p><p><b>　?。ㄋ模┍O(jiān)督機構失效</b></p><p>　　為了防范公司的內(nèi)部人控制，各國進行了一系列的制度安排，如設置監(jiān)事會和獨立董事。但從運行的效果看，都不是十分有效</p><p><b>　　1．獨立董事制度</b></p><p>　　獨立董事制度是

50、通過引入與企業(yè)沒有利益關系的外部董事，用客觀、公正的立場來監(jiān)督董事會或?qū)嶋H控制人的行為，以彌補董事會無人監(jiān)督的制度缺陷。但是在實踐中，獨立董事往往不具備完全獨立性，主要表現(xiàn)在：第一，獨立董事的聘任機制不合理?，F(xiàn)實中獨立董事的聘任機構是企業(yè)，目前企業(yè)基本上是由董事會控制的，從這個角度來講，獨立董事的獨立性從一開始就受到了動搖。在監(jiān)督激勵機制不足的情況下，由“強所有者”提名的獨立董事也就更傾向于自己熟悉的“關系人”，這也是不少人士評判我國獨

51、立董事人情化、花瓶化的原因。第二，獨立董事的激勵、約束和風險分擔不匹配，影響了獨立董事的工作效率。在我國，大部分獨立董事一年只去企業(yè)開兩次會議，行程和會議的內(nèi)容都已由企業(yè)安排好了，一般都是跟著企業(yè)的安排走，并不能起到實際的監(jiān)督作用，</p><p><b>　　2．監(jiān)事會制度</b></p><p>　　監(jiān)事會成員是由股東代表和職工代表組成的，主要任務是對董事和經(jīng)理的

52、職務行為進行監(jiān)督。監(jiān)事與企業(yè)的利益有著密切的聯(lián)系，職工是企業(yè)的雇員，萬一企業(yè)破產(chǎn)倒閉，就要失業(yè)；股東代表是企業(yè)的所有者，當企業(yè)業(yè)績不好的時候，他們也不希望對外披露。因此，監(jiān)事的獨立性較差，從而對維護會計誠信原則也不能起到很大作用。</p><p>　　五、重塑會計誠信體系的對策 會計誠信缺失是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但影響會計誠信的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領域。從目前來看，會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成

53、的，須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治。</p><p>　　（一）強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信制度建設</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎，也是建設企業(yè)會計誠信文化的重要措施。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的

54、可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設，不僅可以大幅度會計相關人員串通作弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且還可以形成對失信企業(yè)和機構的市場約束機制。</p><p>　　企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，應保證交易的發(fā)生都經(jīng)過必要的授權，并進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的紀錄，按照會計準則和其它信息披露規(guī)范編制財務報

55、告，切實保證會計信息真實可靠，同時通過內(nèi)部控制，明確職責劃分，各部門和人員之間互相審查、核對和制衡，避免個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，防止舞弊，減少虛假財務報告的發(fā)生。</p><p>　　（二）完善業(yè)績考核體系</p><p>　　建立合理的經(jīng)營考核指標，減少會計誠信缺失的源動力?？己酥笜耸敲恳粋€單位進行考核的主要依據(jù)，目前政府對企業(yè)的考核指標多數(shù)是收入、利稅、安全等指標，這一成不變的考核

56、指標并不是萬能的，它對企業(yè)造成了一定的壓力，在某種程度上推動了會計誠信缺失。在制定考核指標時應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務指標，從目前利益和長遠利益、社會效益和經(jīng)濟效益、社會保障體系的健全制度、環(huán)境保護程度、產(chǎn)權保護狀況等方面綜合考查，在改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為方面，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤，給企業(yè)的工作成績進行公正、客觀的評價，提高人們完成指標的積極性。在考核經(jīng)營者時

57、，還應將任期內(nèi)企業(yè)的遵紀守法情況以及會計信息的質(zhì)量結合起來，最終減輕政府對企業(yè)的壓力，減少會計信息失真的源動力，從而提高會計信息質(zhì)量。</p><p>　?。ㄈ┩晟茣嬓畔①|(zhì)量的監(jiān)督體系</p><p>　　會計監(jiān)督的必要性在理論上被大多數(shù)人接受，然而在現(xiàn)實生活中會計監(jiān)督的效果卻不如人意。除進一步健全法制建設、加大執(zhí)法力度外，還應從加強企業(yè)的內(nèi)、外部監(jiān)督入手，以提高會計信息質(zhì)量。<

58、/p><p>　　1.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督</p><p>　　建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會大生產(chǎn)和對之進行科學管理的客觀需要。它是組成內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務和管理目標，實時自動防錯、查錯和糾錯，實施自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。</p><p>　　(1) 明確企業(yè)管理當局的會計責任，掃除會計監(jiān)督的阻力</p><

59、p>　　企業(yè)會計信息質(zhì)量水平高低和會計監(jiān)督力度的強弱與企業(yè)領導人員對會計的態(tài)度有十分密切的關系。當前我國會計監(jiān)督領域存在的主要問題是企業(yè)領導阻礙會計監(jiān)督。因此要從根本上解決會計監(jiān)督不力、會計信息失真的問題，恐怕首要措施就是加大領導人員的會計責任。《會計法》規(guī)定企業(yè)領導對會計信息資料的真實性、完整性負責，并規(guī)定偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的，對其直接負責的主管人員和其

60、他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。但實際生活中，企業(yè)領導真正受到處罰的只是少數(shù)，即便受到處罰，相對于會計造假所獲得的收益也是微不足道的。我們應進一步加大企業(yè)領導人的會計責任、加大處罰力度，只有這樣才能使領導意識到阻礙會計監(jiān)督的后果，才能從內(nèi)心深處支持會計監(jiān)督，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。</p><p>　　(2)完善公司治理結構</p><p>　?、偻晟贫聲贫?。改變國

61、有股“一股獨大”引起的大股東操縱董事會的局面。提高中小股東在董事會中的議事和決策地位，以降低高層管理人員和大股東操縱會計數(shù)據(jù)、掠奪中小股東利益的可能性。其次，應規(guī)定將董事會和經(jīng)理層這種不相容的高級職位予以分離，禁止兩職兼任，實現(xiàn)董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。</p><p>　　②加強監(jiān)事會。應加強對監(jiān)事會成員的資格、選任及其權責、義務上的法規(guī)完善，確保監(jiān)事會在實質(zhì)上和形式上的獨立性。我國企業(yè)的監(jiān)事會有功能弱化的現(xiàn)象

62、。因此，要從制度上，堅持監(jiān)事會成員組成中，內(nèi)部人的比例不宜過大，須吸收債權人、中小股東代表、審計機構等多方利益代表參與；在權責方面，除了賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權之外，還應賦予其內(nèi)、外部審計人員的聘任決定權。</p><p>　　③建立科學的經(jīng)營者激勵約束機制和業(yè)績評價機制。改變當前依據(jù)經(jīng)營利潤等財務指標確定經(jīng)理人報酬的方式，建立起一套科學的經(jīng)營者業(yè)績評價方法和合理的獎懲激勵制度，客觀地反映經(jīng)營者的勞動成

63、果，將經(jīng)理的報酬與公司的長期業(yè)績聯(lián)系起來，給經(jīng)理人員以一定的剩余索取權，這樣既能起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者積極性的目的，又能有效抑制經(jīng)理人員的短期行為。</p><p>　　④建立健全經(jīng)理人市場</p><p>　　企業(yè)所有者從經(jīng)理市場選擇經(jīng)理，通過“契約”關系嚴格規(guī)定經(jīng)理應承擔的資產(chǎn)保值增值的職責。制定經(jīng)理人職業(yè)道德規(guī)范，強化企業(yè)管理人員在從業(yè)過程中誠實信用的觀念，杜絕企業(yè)管理層利用職權為謀取私

64、人利益而將信息失真風險轉(zhuǎn)移給投資者，促使經(jīng)理人自覺履行受托責任，保證會計信息真實可靠。</p><p><b>　　2.加強外部監(jiān)督</b></p><p>　　在防范財務信息失真與經(jīng)濟領域違法亂紀的過程中，自律與他律、內(nèi)部控制與外部管理、自覺監(jiān)督與強制監(jiān)督，是事物的兩個方面，都是必不可少的。</p><p><b>　　(1)加強政

65、府監(jiān)督</b></p><p>　?、贂嫓蕜t制定的管制。會計準則簡單地說就是關于會計信息生產(chǎn)的準則。它的實質(zhì)是一種規(guī)范標準，即專門用于規(guī)范財務信息生產(chǎn)與傳輸?shù)臉藴剩@一標準不僅包括質(zhì)量標準，而且也包括數(shù)量標準。準則制定的好與壞，直接關系到管理當局提供會計信息的數(shù)量和質(zhì)量，政府的最大作用應該是給經(jīng)濟的發(fā)展提供一個良好的制度環(huán)境，這是政府監(jiān)管的主要形式。</p><p>　?、趯?/p>

66、會計從業(yè)人員的監(jiān)管。會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，會計人員在生成會計信息的過程中起著關鍵性作用。因此，會計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不容忽視。</p><p>　　③對外部審計的監(jiān)督。由于民間審計市場本身的不完善及其信息不對稱，因此，政府監(jiān)管是十分必要的。加強政府對審計的監(jiān)管，保證審計市場的有效運行是保證會計信息真實與公允的又一道防線。</p><p>　?、軙嬓畔⒌姆杀O(jiān)管。法律在

67、市場經(jīng)濟中具有決定性的作用，因為市場自身的秩序和規(guī)則必須要依賴法律。法制的作用有兩個：一是約束政府，二是約束經(jīng)紀人的行為。</p><p><b>　　(2)強化法制監(jiān)管</b></p><p>　?、偃嚓P法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管。結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，對以權謀私、弄虛作假的行為，要制定具體、明

68、確的處罰規(guī)定，要有易于操作的量化標準。我們還可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，在相關法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，民事責任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監(jiān)控，既降低了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者自覺參與監(jiān)督的積極性。</p><p>　?、诩哟髴吞幜Χ?，嚴格財經(jīng)紀律。一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益。二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的

69、違法違規(guī)行為堅決按照有關規(guī)定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。</p><p>　?、蹖嵭惺袌鐾顺鰴C制。對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關行業(yè)。對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關職業(yè)。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。</p><p>

70、　?。ㄋ模┨岣哂嘘P人員的素質(zhì)</p><p>　　會計人員是會計信息的“制造者”，提高會計信息質(zhì)量與提高會計人員的素質(zhì)有直接的關系，它們之間成正比。</p><p>　　1．強化教育培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)</p><p>　　一要堅持不做假賬，教育廣大會計人員正確處理好“大家”與“小家”的關系，客觀、公正、公允的處理會計事務；二要堅持學以致用，著力培養(yǎng)會計人員

71、的專業(yè)知識和稅法的培訓，提高專業(yè)勝任能力；三要堅持以德立位，強化自身修養(yǎng)，在組織紀律，職業(yè)責任等方面起到模范帶頭作用。</p><p>　　2．充分履行職責，發(fā)揮會計人員的職能作用</p><p>　　“有為才能有位”。會計人員的職業(yè)道德建設不是停留在口頭上，虛無縹緲的東西，而是實實在在體現(xiàn)在工作中，在具體的工作中，會計人員必須充分發(fā)揮好自身職能。首先，發(fā)揮好對各種經(jīng)濟業(yè)務的核算職能，廣度

72、上應擴大會計核算的范圍，成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟效益一點一滴擠出來。其次，發(fā)揮好對各類經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能、計劃職能，從會計學的角度，積極參與到各類企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，為企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利出謀劃策。 3.建立健全會計職業(yè)道德評價體系</p><p>　　即通過法規(guī)建設和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”。對道

73、德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的監(jiān)督之下。</p><p>　?。ㄎ澹┙⑼晟茣嬓庞弥贫?lt;/p><p>　　1.推行誠信保險制度</p><p>　　根據(jù)國外先進經(jīng)驗，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信缺失，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償。這

74、樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。</p><p><b>　　2.建立誠信檔案</b></p><p>　　加快建立企業(yè)、中介機構和個人的誠信檔案，使有不良行為記錄者付出代價。目前，我們的信用檔案還基本上是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在

75、案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。目前，上海、深圳的注冊會計師協(xié)會已開始建立行業(yè)信用制度檔案，中國注冊會計師協(xié)會也起草了《行業(yè)誠信檔案制度建設的指導意見》。</p><p><b>　　六、結論</b></p><p>　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理部門，或者是資本市場的投資者等有關方

76、面，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，不僅無法滿足有關各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務狀況的需要，而且將嚴重誤導會計信息使用者。會計誠信是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基石，沒有誠信，就沒有經(jīng)濟秩序。 </p><p>　　總之，會計誠信缺失的治理工作是一項系統(tǒng)工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。因此，加強會計

77、信息與資本市場的監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展的永恒主題。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　［1］劉峰.會計準則變遷[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002年版。［2］趙西卜.中國會計準則研究[M].中國人民大學出版社,1999年版。［3］蔣義宏等.會計信息失真的現(xiàn)狀成因與對策研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002年版

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