淺談新會計準則下合并財務報表的編制

1、淺談新會計準則下合并財務報表的編制摘要：本文圍繞新會計準則實施之后合并財務報表的標準以及合并財務報表的范圍展開，介紹了合并財務報表在新的會計準則之下具有的優(yōu)勢，并在最后針對當前存在的問題提出了建議措施。關鍵詞：合并財務報表新會計準則為順應國際潮流，實現(xiàn)與國際會計同軌，在2006年我國財政部頒布了《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》，并要求上市公司從2007年1月開始正式實施這一新的會計準則。這一新會計準則出臺和實施之后，將會取代之前的

2、以《合并會計報表暫行規(guī)定》為依據的相關財務報表合并相關的規(guī)定，這些規(guī)定的變更會直接影響到企業(yè)的會計信息。一、合并財務報表概述在合并編制會計報表時，國際會計準則專門有具體的要求和規(guī)定，相關準則規(guī)定是通過將整個企業(yè)集團作為一個單一的企業(yè)來編制相關的財務報表，因此它認為合并財務報表要包含所有母公司控制的企業(yè)。而在我國新頒布的企業(yè)會計準則中，是這樣表述的：合并之后的財務報表，要反映企業(yè)集團的財務信息，既包括母公司又包括子公司，強調整體的經營成果

3、、現(xiàn)金流量等信息。母公司要對子公司擁有控制權，能夠實現(xiàn)控制子公司的生產經營等，這與國際會計準則是大體一致的。合并編制財務報表的工作應當由母公司來完成，或者應當有母公司作為編制的主體。它反映的對象是整個集團，即母公司和子公司組成的盡管新的會計準則明確規(guī)定了應當以實際控制作為依據，來確定合并財務報表的范圍，且規(guī)定了母公司占有被投資企業(yè)半數及以上的投票表決權，作為被母公司的子公司來進行處理的四種情況。但是新的會計準則對于在實際操作中如何確定實

4、際控制這一概念卻未明確給予表述，這就留下了操作空間。對此，建議進一步完善新會計準則中實質控制的表述，在實際處理中做到更有針對性，更有操作性。2.暫時性控制的問題盡管新的會計準則要求以實際控制作為標準來確定合并范圍，但是對于其中的暫時性控制缺乏明確的概念范疇，可操作性不強，而且沒有給出明確的時間規(guī)定，這就使得某些企業(yè)可以依據自身愿望，通過以暫時性控制為理由將某些公司排除在合并報表范圍之內，進而對利潤進行操控。對此，建議進一步明確“暫時性控

5、制”的概念，在期限上規(guī)定為一年，以持有時間短、易于變現(xiàn)、不以控制為目的的投資，使之與企業(yè)會計準則的概念相一致，規(guī)避其概念模糊所帶來的弊端。3.“控制”概念是否完善的問題依據新的會計準則的相關規(guī)定，所謂控制就是指某一企業(yè)能夠對其他企業(yè)的管理工作進行主導和控制，包括企業(yè)的財務政策、經營政策等，而且可以通過控制該企業(yè)獲得收益。要更好地完善控制的概念范疇，可以考慮借鑒美國會計準則中的規(guī)定，進一步延伸其含義，如控制方不再局限于獲得收益，也可以是減