企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃問(wèn)題探討.pdf

1、一、論文所研究問(wèn)題的目的意義 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和全球競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。在新的發(fā)展潮流中，我國(guó)企業(yè)須應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩重競(jìng)爭(zhēng)壓力，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，使資源得到合理配置，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于良性循環(huán)，使企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值得到提升，企業(yè)首先需要進(jìn)行合理的戰(zhàn)略調(diào)整，其中資產(chǎn)重組是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要路徑。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組從上個(gè)世紀(jì)九十年代初開(kāi)始，時(shí)至今日，呈迅

2、速發(fā)展之勢(shì)，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一股不可遏制的浪潮。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步明晰，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本經(jīng)濟(jì)單位的企業(yè)，他們比以往更加關(guān)注自身的利益得失。企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成，主要靠擴(kuò)大市場(chǎng)份額“開(kāi)源”和降低成本費(fèi)用“節(jié)流”。稅收，是企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。由于減少納稅成本是一種普遍愿望，所以在資產(chǎn)重組的過(guò)程中，企業(yè)作為納稅人

3、如何在稅收上維護(hù)自己的合法權(quán)益，如何依法納稅并主動(dòng)地以稅收為籌劃對(duì)象達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)闹匾M成部分，也是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，稅收不可避免但可以籌劃，通過(guò)合理籌劃，企業(yè)可以獲得巨大的節(jié)稅收益。所以對(duì)于企業(yè)而言，盡管稅收籌劃不一定是資產(chǎn)重組的首要目的，但稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的突出作用卻不容忽視。 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是資產(chǎn)重組的

4、不斷涌現(xiàn)更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。盡管稅收籌劃在國(guó)外是經(jīng)常使用的較為成熟的理財(cái)手段之一，但我國(guó)對(duì)稅收籌劃問(wèn)題特別是對(duì)資產(chǎn)重組中稅收籌劃問(wèn)題的研究尚處于初級(jí)階段，在資產(chǎn)重組的具體實(shí)踐操作中，往往存在著對(duì)稅收因素考慮不充分，從而導(dǎo)致企業(yè)喪失了一部分應(yīng)得而未得的稅收利益。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中稅收籌劃問(wèn)題的研究，旨在幫助企業(yè)更新納稅觀(guān)念，使稅收籌劃成為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，使企業(yè)的資產(chǎn)重組行為更加合理化、科學(xué)

5、化，最終達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與國(guó)家稅收收入的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。 二、論文的基本思路和邏輯結(jié)構(gòu) 按照理論與實(shí)際相結(jié)合的方法，首先介紹企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃相關(guān)理論和現(xiàn)行有關(guān)資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理規(guī)范。接著對(duì)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行介紹。實(shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類(lèi)型很多，由于筆者的水平有限，本文著重對(duì)企業(yè)分立、并購(gòu)、清算幾種主要資產(chǎn)重組形式的稅收籌劃進(jìn)行研究。運(yùn)用稅收籌劃的基本方法與技術(shù)，考慮成本效益原則，針對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)

6、生重要影響的主要稅種，分別闡述其在具體操作中的稅收籌劃問(wèn)題，并輔以典型案例加以解釋和說(shuō)明，使籌劃方法盡可能具有操作性和借鑒性。最后根據(jù)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，指出企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)及對(duì)策。 按照寫(xiě)作思路，文章的邏輯結(jié)構(gòu)分為三個(gè)部分即三章。第一章分三節(jié)介紹企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃相關(guān)理論和現(xiàn)行有關(guān)資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理規(guī)范，作為研究的前提和理論鋪墊；第二章介紹企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的運(yùn)作，分三節(jié)分別闡述企業(yè)分立、并購(gòu)、清算

7、中的稅收籌劃，該章是論文的重點(diǎn)和核心，作為文章的主體部分；第三章分兩節(jié)分別闡述企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)及對(duì)策，該章是企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃的實(shí)施保證，是論文的輔助部分。 三、論文的主要內(nèi)容及觀(guān)點(diǎn) 企業(yè)資產(chǎn)重組是指通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種行為，即對(duì)一定重組企業(yè)范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行分拆、整合或優(yōu)化組合的行為，它是經(jīng)濟(jì)體制改革深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的具體表現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組形式主要有并購(gòu)、售賣(mài)、分立

8、、資產(chǎn)置換、清算等。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組產(chǎn)生的主要?jiǎng)右蛴芯葷?jì)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整型、擴(kuò)張型、扭虧保殼型、投機(jī)型、資源型動(dòng)機(jī)。 企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，資產(chǎn)重組雙方從稅收角度對(duì)資產(chǎn)重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低資產(chǎn)重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的?，F(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實(shí)施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)法定權(quán)利；稅收制度存在差異性和稅收法律存在彈性；

9、納稅人的自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在。企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在：有利于促進(jìn)納稅人學(xué)法、守法、用法；有利于提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平；有利于規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)重組行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。 從我國(guó)實(shí)際來(lái)看，通過(guò)企業(yè)分立來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的已經(jīng)成為企業(yè)分立重組的一個(gè)非常重要的原因。主要方法有：通過(guò)企業(yè)分立降低納稅人的身份等級(jí)；分立兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售行為；分立特定生產(chǎn)部門(mén)以

10、享受稅收優(yōu)惠；分立高稅率企業(yè)為兩個(gè)或多個(gè)低稅率企業(yè)；分設(shè)或新設(shè)企業(yè)，繼續(xù)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策等。 按照企業(yè)并購(gòu)行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)，針對(duì)主要稅種，進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)。包括：(1)明確并購(gòu)目標(biāo)，選擇并購(gòu)對(duì)象。涉及目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所在地點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況等方面。(2)選擇并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。對(duì)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式、股票交換式、承擔(dān)債務(wù)式這幾種主要并購(gòu)支付方式的稅務(wù)處理進(jìn)行比較，看出目標(biāo)企業(yè)的稅收利益之所在，采取具體的籌劃策略

11、。(3)選擇并購(gòu)融資方式的稅收籌劃。分析負(fù)債融資和權(quán)益融資兩種方式的稅收成本，使之與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密結(jié)合在一起，尋求企業(yè)最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)。(4)并購(gòu)后企業(yè)組織設(shè)置的稅收籌劃。從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃。(5)選擇會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法產(chǎn)生的納稅影響是不同的。 企業(yè)清算中的稅收籌劃主要包括三方面：一是通過(guò)推遲或提前企業(yè)清算開(kāi)始日期，合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營(yíng)所得，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)；二是

12、對(duì)清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃；三是將原有減免稅到期的企業(yè)消滅后，重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。 在資產(chǎn)重組稅收籌劃實(shí)踐過(guò)程中，不少企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解和認(rèn)識(shí)還不夠全面，因而往往容易步入誤區(qū)。在眾多誤區(qū)中，以下四個(gè)尤需加以關(guān)注：盲目高估稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的作用；稅負(fù)最輕的納稅方案一定是最優(yōu)的決策方案；對(duì)現(xiàn)行稅收政策及其變化缺乏研究；把稅收籌劃與避稅、偷稅混為一談。如何走出資產(chǎn)重組稅收籌劃的誤區(qū)，本文提出了以下對(duì)策：

13、客觀(guān)、科學(xué)地認(rèn)識(shí)稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的作用；稅收籌劃要樹(shù)立整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益最大化概念；深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律；把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。 四、論文的主要貢獻(xiàn) 由于歷史的原因，我國(guó)稅收籌劃盡管在經(jīng)濟(jì)生活中已嶄露頭角，但諸多方面有待發(fā)展和完善，我國(guó)目前對(duì)稅收籌劃問(wèn)題特別是對(duì)資產(chǎn)重組中稅收籌劃問(wèn)題的系統(tǒng)研究尚處于初級(jí)階段。本文立足于企業(yè)資產(chǎn)重組這一特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行了