非標(biāo)審計(jì)意見與審計(jì)師變更的關(guān)系研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)非標(biāo)審計(jì)意見與審計(jì)師變更的關(guān)系研究非標(biāo)審計(jì)意見與審計(jì)師變更的關(guān)系研究對于近些年證券市場來說，近年來我國上市公司發(fā)生審計(jì)師變更的現(xiàn)象日益普遍，這一現(xiàn)象已引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界乃至社會公眾的高度重視。之所以對審計(jì)師的變更進(jìn)行研究，就是因?yàn)橐虼丝赡軒聿焕暮蠊?，某些被審?jì)單位可能存在財(cái)務(wù)上的規(guī)避行為逃避對自己不利的審計(jì)意見。甚至通過對審計(jì)意見的購買因而改變審計(jì)的獨(dú)立性。我國的證券市場與

2、發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)條件下的成熟證券市場相比，有所不同：在特殊范圍的市場環(huán)境、低集中度的審計(jì)市場以及不完善的上市公司制度結(jié)構(gòu)的情況下，使得在研究上市公司變更審計(jì)師的影響因素上體現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)意義。1國外學(xué)者的研究國外學(xué)者的研究現(xiàn)行有關(guān)審計(jì)意見收買的經(jīng)驗(yàn)研究主要圍繞審計(jì)意見收買行為發(fā)生和結(jié)果的研究，較少就審計(jì)意見收買動(dòng)機(jī)進(jìn)行實(shí)證研究。1988年美國證券交易委員會（SEC）將審計(jì)意見購買界定為：“上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)

3、告的需要，即使這種會計(jì)處理會損害財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?！碑?dāng)時(shí)美國的一些公司不斷通過變更會計(jì)師來變換審計(jì)意見，關(guān)于審計(jì)意見購買的研究從此受到會計(jì)界的重視。國外方面，人們總是傾向于認(rèn)為審計(jì)意見購買行為是伴隨著審計(jì)師變更而發(fā)生的，因此研究的重點(diǎn)大多放在通過審計(jì)師的變更來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見的購買。1.1審計(jì)師變更的影響因素審計(jì)師變更的影響因素(1)從非標(biāo)審計(jì)意見來看。非標(biāo)審計(jì)意見的類型，反映了公司與審計(jì)師出具的審計(jì)意見的不一致，同時(shí)，某種程度上非標(biāo)審計(jì)意

4、見反應(yīng)了審計(jì)師保持了較高的獨(dú)立性。當(dāng)公司獲得非標(biāo)審計(jì)意見后，可能會更換會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)向其它審計(jì)師以便購買標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。Chow、Rice(1982)，Krishnan、Stephens(1996)的研究均發(fā)現(xiàn)，收到非標(biāo)審計(jì)意見的公司在隨后一個(gè)會計(jì)年度更可能更換其審計(jì)師。他們的研究激起了學(xué)界的廣泛的興趣，之后審計(jì)意見與會計(jì)師事務(wù)所變更一直是這一領(lǐng)域的主要研究主題。Smith(1986)研究發(fā)現(xiàn)在獲得非標(biāo)審計(jì)意見后變更了審計(jì)師

5、的139個(gè)樣本中，僅有5個(gè)公司在變更后獲得了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。他們的研究結(jié)果說明了審計(jì)意見的購買情況并不顯著。Smith指出，一個(gè)可能的原因是簽訂業(yè)務(wù)委21.2審計(jì)師變更的后果審計(jì)師變更的后果審計(jì)師變更后的審計(jì)意見，不能以審計(jì)師變更前的意見作為標(biāo)準(zhǔn)來衡量。不同年度的不同審計(jì)意見不能作為標(biāo)準(zhǔn)來比較，應(yīng)該針對于市場以及企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況來重新審核該項(xiàng)審計(jì)意見。審計(jì)師通過上市公司的本期市場的營銷財(cái)務(wù)的狀況適當(dāng)合理且依法出具相應(yīng)的審計(jì)意見，然而非

6、標(biāo)審計(jì)意見的出現(xiàn)并不能成為審計(jì)師變更的根本緣由。DeAngelo(1981)認(rèn)為，在成熟的市場中規(guī)模大的會計(jì)公司具有較高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)橐?guī)模越大不僅意味著會計(jì)公司擁有越多的審計(jì)資源，還意味著具有較高的職業(yè)聲譽(yù)，前者有助于提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，后者則大大增強(qiáng)了審計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。他從審計(jì)質(zhì)量影響因素角度進(jìn)行了定義，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且消除財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤的能力，它取決于審計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的聯(lián)合作用。換言之注冊會

7、計(jì)師出具非標(biāo)意見(一般認(rèn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)質(zhì)量比標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)質(zhì)量要高)，一方面取決于注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有足夠的專業(yè)勝任能力來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的不當(dāng)行為，另一方面也取決于注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后是否能保持超然的獨(dú)立性而進(jìn)行客觀公正的報(bào)告。審計(jì)師變更Smith發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計(jì)意見后變更了會計(jì)師事務(wù)所的139個(gè)樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計(jì)意見。他們的研究結(jié)果顯示收買審計(jì)意見的情況并不顯著。Smi

8、th指出，一個(gè)可能的解釋是簽定業(yè)務(wù)委托書時(shí)，委托人并不知道注冊會計(jì)師會給他什么樣的審計(jì)意見，即客戶可能的確會有收買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對稱，導(dǎo)致收買審計(jì)意見不一定成功。大多的實(shí)證研究均未發(fā)現(xiàn)收買審計(jì)意見的證據(jù)，盡管如此，收買審計(jì)意見一直是證券監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問題。2國內(nèi)學(xué)者的研究國內(nèi)學(xué)者的研究已有的大部分關(guān)于上市公司變更審計(jì)師依據(jù)方面的研究，僅僅在將審計(jì)意見類型與隨后的審計(jì)師變更行為之間的關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，得