2014年企業(yè)清算的所得稅處理與注銷稅務(wù)

1、企業(yè)清算的所得稅處理與注銷稅務(wù)稽查,大連市國稅局2014年3月,企業(yè)清算所得稅管理的重要性,企業(yè)清算的所得稅管理是所得稅征收管理的最后環(huán)節(jié)，是保證應(yīng)收盡收，避免稅款流失的最后一道閘門。認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的清算，不僅能避免企業(yè)偷逃稅款，而且能發(fā)現(xiàn)和糾正以往日常管理中未能發(fā)現(xiàn)的問題，為經(jīng)營期檢查提供思路和線索。,一、企業(yè)所得稅清算的對象二、企業(yè)清算的所得稅期間界定三、企業(yè)清算的所得稅處理步驟四、注銷稽查中企業(yè)所得稅清算應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn),

2、一、企業(yè)所得稅清算的對象,企業(yè)的破產(chǎn)與解散引起企業(yè)清算的事由清算所得稅的企業(yè)范疇,破產(chǎn)： 《中華人民共和國破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)是指“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力”。解散： 《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公司解散是指“公司發(fā)生章程規(guī)定或法定的破產(chǎn)以外的解散事由而停止業(yè)務(wù)活動，并進(jìn)入清算程序的過程?！?,債權(quán)人或債務(wù)人申請，由人民法院裁定破產(chǎn),1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公

3、司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);　　2、股東會或者股東大會決議解散;　　3、因公司合并、分立需要解散;　　4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;　　5、持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，可以請求人民法院依法予以解散。,,引起清算的事由為解散或破產(chǎn),,《公司法》規(guī)定：公司清算是指公司解散或被依法宣告破產(chǎn)后，依照一定的程序結(jié)束公司事務(wù)，收回債權(quán)，償還債務(wù)，清理資產(chǎn)，并分配剩余財(cái)產(chǎn)，終止消滅公司的過程。,,《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)

4、所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅【2009】60號）財(cái)稅【2009】60號規(guī)定：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。財(cái)稅【2009】60號明確“下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理（1）按《公司法》、《破產(chǎn)法》等規(guī)定需要清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。（財(cái)稅【2009】59號文件）”,,二、企

5、業(yè)清算的所得稅期間界定,《企業(yè)所得稅法》規(guī)定： 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度”。例： 實(shí)際經(jīng)營期 清算期 終止經(jīng)營 1月

6、 6月 8月 12月,,,三、企業(yè)清算的所得稅處理步驟,（一）企業(yè)清算的所得稅計(jì)算步驟（根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和財(cái)稅【2009】60號）計(jì)算清算所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額確定適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額計(jì)算減免稅額得出應(yīng)補(bǔ)（退）稅額,（二）計(jì)算清算所得（國稅函【2009】388號 關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知）清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加+

7、其他所得或支出,（三）計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=清算所得-不征稅收入-免稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損 注意： 企業(yè)經(jīng)營期間無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，清算期間原則上采取查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。 實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不能彌補(bǔ)被核定年度虧損。,,注意

8、： 彌補(bǔ)以前年度虧損，需提供鑒證報告、審計(jì)報告、《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《稅務(wù)處理決定書》，但被檢查年度不需提供。（市局征管流程） 以前年度虧損，指清算開始日往前追溯5個納稅年度的可彌補(bǔ)虧損。,,,（四）適用稅率計(jì)算企業(yè)清算所得稅，適用基本稅率25%。 注意： 小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是針對經(jīng)營期間的企業(yè)，因此不適用于清算期間。,,例1：按法定程序進(jìn)行清算的企業(yè)

9、 某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日資產(chǎn)的賬面價值（假定與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異）3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負(fù)債賬面價值（假定與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異） 3700萬元，最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬元，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元。清算所得=(4230-3890 ) +(3700-3590) -70-100-20-100=1

10、60(萬元)，清算所得稅=160×25%=40(萬元)。 對應(yīng)所得稅清算表的填列,在注銷檢查過程中我們經(jīng)常遇到一些企業(yè)決議解散后不進(jìn)行清算，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷后也未進(jìn)行清算，那么我們在審核其所得稅清算報表的時候也應(yīng)該十分謹(jǐn)慎。 舉例說明：例2,（總局2010年第19號公告第一條：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還

11、是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。） 例：某有限責(zé)任公司清算時，有其他應(yīng)付款20萬元未付出去，經(jīng)核實(shí)，此20萬元為其法定代表人出借給該企業(yè)的款項(xiàng)，則此20萬元應(yīng)作為收益參加負(fù)債清償損益額的計(jì)算。,注銷時未償付的向法定代表人的借款的處理,,,,四、注銷稽查中企業(yè)所得稅清算應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn),（一）資產(chǎn)處置當(dāng)中，交易價格是否公允，可變現(xiàn)價值的確定是否合理，有無人為減少清算所得的情