增值稅培訓(xùn)---曹

1、增值稅 永平所 曹景瑞,1,納稅人征稅范圍稅率及征收率計稅原理,稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理,,20:46,1納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,2,20:46,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。名詞

2、解釋（1）單位細則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。（2）個人細則第9條 所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。注：原細則第八條  條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。,3,20:46,納稅人,4,20:46,納稅人特殊規(guī)定（1）承

3、租承包經(jīng)營處理細則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人（國稅發(fā)[1994]186號）（2）代理進口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)[1995]288號）扣繳義務(wù)人條例第18 條　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,5,20:46,一般納稅人一般納稅人認定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外

4、的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函[2001]882號）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細則第33條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小

5、規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,6,20:46,小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)細則第28條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（2）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞

6、務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。會計核算健全細則第32條 所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。,7,20:46,小規(guī)模納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理細則第29條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請一

7、般納稅人處理細則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。,8,20:46,2征稅范圍,基本規(guī)定境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅項目其他,9,20:46,境內(nèi)定義細則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境

8、內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物定義細則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物細則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,10,20:46,應(yīng)稅勞務(wù)定義 細則第3條第2款 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者

9、個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工細則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配細則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償 細則第3條第3款 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。,11,20:46,視同銷售范圍

10、 細則第4條 單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、

11、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,12,20:46,視同銷售注意1.視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉(zhuǎn)出2.適用對象僅包括“單位和個體工商戶”，不包括“其他個人”3.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項其中移送特指機構(gòu)開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅

12、的除外），收取款項在當(dāng)前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機構(gòu)間貨物移送：國稅函發(fā)[1995]473號、國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號匯總納稅：財稅字［1997］97號、財稅[2003]1號、國稅函[2004]736號,13,20:46,提示：代購認定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

13、a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；c、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（財稅[1994]26號）,14,20:46,案例 ：【案例1】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年銷售收入100萬元（一般納稅人），當(dāng)年購買1萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務(wù)招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用-業(yè)

14、務(wù)招待費 1萬元貸：銀行存款 1萬元請對上述業(yè)務(wù)進行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1×（1+10%）*0.17= 0.187萬元 【個人所得稅】 應(yīng)扣繳個人所得稅=1×20%=0.2萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元,15,20:46,案例 ：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅

15、發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費，請計算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 1.187萬元 貸：銀行存款 1萬元 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 0.187萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額需要增加對應(yīng)的增值稅銷項稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在會計基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費0.16萬元。

16、當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額=1.187*60%－101×5‰=0.2072萬元,16,20:46,案例 ：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。【營業(yè)稅】手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇。【增值稅】則應(yīng)交增值稅=1.1×0.04= 0.044萬元?！緜€人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額= =1.

17、044*60%－101×5‰=0.1214萬元,17,20:46,案例 ：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產(chǎn)生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。（2）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應(yīng)進行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應(yīng)扣除。另外從維

18、護市場經(jīng)濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。,18,20:46,混合銷售定義 細則第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,新舊比較：稅務(wù)機關(guān)的認定權(quán)

19、未明確,19,20:46,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調(diào)

20、 分別核定超過了銷售額等情況,20,20:46,混合銷售名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)細則第5條第2款 所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶 細則第5條第3款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單

21、位及個體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額在50%以下。,21,20:46,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”,22

22、,20:46,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實務(wù)中操作的難點消防、弱電、樓宇控制等不動產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍。如何認定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質(zhì)證書（3）依照項目鑒定（即合同管理）《關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128號）背后深層次問題？,23,20:46,案例 ：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為

23、關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產(chǎn)100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】 由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國稅發(fā)[2000]37號則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬元【方法2】 改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收取20萬的加工費。 則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬元,

24、24,20:46,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按照〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施

25、細則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。3、提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。財稅字[1999]273號,25,20:46,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征

26、收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。 （摘自國稅函發(fā)〔1995〕288號）營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)包括服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就

27、不抵扣,26,20:46,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營不同稅率情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征收率小規(guī)模征收率 3%（征收率的調(diào)整 由國務(wù)院決定）簡易辦法征收率 3%,27,20:46,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4

28、.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.農(nóng)產(chǎn)品（《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）2.音像制品3.電子出版物4.二甲醚,28,注意：金屬、非金屬礦，鹽與食用鹽,20:46,簡易辦法征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（

29、含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位?！　?.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！　?.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）?！　?.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。　　5.自來水。　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。,29,20:46,簡易辦法征收率一般納

30、稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；　　3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,30,20:46,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅

31、轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！　《?、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。,31,20:46,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　三、一般納稅人銷售貨物適用

32、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票?！　∷摹㈥P(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅

33、銷售額/（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%,32,20:46,4計稅原理,一般納稅人 應(yīng)稅額=銷項-進項小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅額=銷售額×征稅率特殊處理,33,20:46,計稅方法一般納稅人計稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

34、當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人計稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,34,20:46,進口貨物計稅方法條例第14條　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅

35、價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率特殊事項處理（懲罰條款）細則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進項稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額，上期

36、留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。（國稅發(fā)[1995]15號）（國稅函[2000]584號）,35,20:46,提示：進項稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營條例第4條　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（財稅【2005】第165號）,36,20:46,銷項稅額

37、定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。,37,20:46,銷售額確定價外費用細則第12條

38、 所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費: ① 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。,38,20:46,銷售額確

39、定價外費用（3）同時符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費用： ① 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準(zhǔn)； ② 開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③ 所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監(jiān) 管且?？顚Ｓ?。 （4）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,39,20:46,銷售額確定外幣折算細則第15條納稅人按人民幣以

40、外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。合并定價銷售額的確定細則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營銷售額的確定細則第13條第 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為

41、貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。,40,20:46,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有

42、誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,41,20:46,銷售額確定價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，以及無銷售價格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。細則第16條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售

43、額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。,42,20:46,小規(guī)

44、模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細則第30條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。,43,20:46,進項稅額定義條例第8條　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下

45、簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：①購買貨物已納增值稅條例第8條第1項 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（稅控車輛銷售發(fā)票、代開專票）②進口貨物已征增值稅條例第8條第2項 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,44,20:46,進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額③購進農(nóng)產(chǎn)品條例第8條第3項 購進農(nóng)產(chǎn)品，除

46、取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率,45,20:46,提示：農(nóng)民專業(yè)合作社財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財稅[2008]81號）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值

47、稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。 四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。,46,20:46,進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額⑤ 應(yīng)征增值稅混合銷售購進貨物

48、細則第20條 混合銷售行為依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第十條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。,47,20:46,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（1）取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條　納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。細則第19條 條例第九條所

49、稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。,48,20:46,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（2）特定項目不得抵扣條例第10條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國

50、務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,49,20:46,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（3）兼營免稅項目和非應(yīng)稅勞務(wù)細則第26條 納稅人兼營免稅項目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 無法劃分的不得抵扣進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部

51、銷售額、營業(yè)額合計。【提示】取消了“年度終了，納稅人應(yīng)對按月計算無法劃分的不得抵扣進項稅額進行年度清算并調(diào)整?！?50,20:46,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（4）兼用于非應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)抵扣細則第21條 條例第十條第（一）項中的購進貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其

52、他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,51,20:46,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（5）進項稅轉(zhuǎn)出細則第27條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。,52,20:46,5稅收優(yōu)惠,減免稅稅率優(yōu)惠即征即退先征后返,53,20:46,免稅項目

53、 條例第15條　下列項目免征增值稅:　　（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 細則35條注： 所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；　　（三）古舊圖書； 細則35條注：所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書?！　。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)

54、備；,54,20:46,免稅項目 條例第15條　下列項目免征增值稅:（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。細則35條注：所稱自己使用過的物品，是指其它個人自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。,55,20:46,減免稅管理兼營應(yīng)稅項目條例第16條　納稅人兼營

55、免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。放棄免稅權(quán)細則第36條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內(nèi)不得申請免稅。,56,20:46,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎（4）生產(chǎn)原料中摻

56、兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（5）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括農(nóng)作物秸稈）（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料),57,20:46,資

57、源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 （6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。先征后退政策（自2

58、008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油,58,20:46,再生資源（ 財稅[2008]157號自2009年1月1日起執(zhí)行）取消廢舊物資原有優(yōu)惠（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”。（2）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)正常征稅。但個人(

59、不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。先征后退政策在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策（含報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)）。退稅比例：2009年70%，2010年50%,59,20:46,6出口退稅,條例第25條　納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物

60、的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。,60,20:46,7征收管理,納稅義務(wù)時間納稅期限納稅地點申報征收,61,20:46,,納稅義務(wù)時間銷售貨物或提供勞務(wù)時間條例第19條第1款第1項 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物時間條例第19條第1款第2項 進口貨物，為

61、報關(guān)進口的當(dāng)天扣繳義務(wù)人時間條例第19條第2款 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。視同銷售貨物細則第38條 本細則第四條第（三）項至第（八）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,62,20:46,條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：銷售貨物納稅義務(wù)時間,63,20:46,納稅期限銷售貨物或提供勞務(wù)條例第23條 納稅人以1個月或者1

62、個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅細則第39條 一般納稅人不適用一個季度為納稅期限的規(guī)定。進口貨物條例第24條 納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款扣繳義務(wù) 條例第23條 按銷售貨物和提供勞務(wù)期限執(zhí)行,64,20:46,納稅地點銷售貨物或提供勞務(wù)條例第22條第1款第1-3項　進口貨物條例第22條第1款第4項 進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)