財經(jīng)法規(guī)增值稅、消費稅、營業(yè)稅

1、第四章　增值稅、消費稅、營業(yè)稅,第一節(jié)　增值稅,一、增值稅　?。ㄒ唬└拍钆c分類　　1.概念　　增值稅是對在我國境內(nèi)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物”的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或者提供勞務(wù)的“增值額”和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種“流轉(zhuǎn)稅”。征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物?！　≌鞫悓ο螅涸鲋殿~　　增值稅一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額,【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律

2、制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（?。??！　.進口貨物　　B.出售自建房屋　　C.修理汽車　　D.服裝加工,【答案】ACD　　【解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。,【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的（?。橛嫸愐罁?jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　.銷售額　　B.營業(yè)額　　C.增值額　　D.收入額,【答案】C　　【解析】

3、增值稅的征稅對象是增值額。,2.分類　　分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅?！　。?）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額?！　。?）收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除?！　。?）消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除?！　∥覈鴱?009年1月1日起全面實行消費型增值稅。,【例題·單選題】我國現(xiàn)行的

4、增值稅屬于（?。！　.消費型增值稅　　B.收入型增值稅　　C.生產(chǎn)型增值稅　 D.積累型增值稅,【答案】A　　【解析】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。,【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（　）。 A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅　　C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款　　D.

5、上述說法都不正確,【答案】A　　【解析】消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。,（二）增值稅納稅人,【注意】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,【例題· 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認定標(biāo)準(zhǔn)的是（?。??！　.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人　　C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的

6、從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人,【答案】A　　【解析】本題考核增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。,【例題·多選題】下列選項，可選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（ ）。　A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全的企業(yè)　B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人　C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位　D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)

7、稅行為的企業(yè),【答案】ACD,（三）增值稅稅率——比例稅率　　1.基本稅率：17%　　適用范圍：銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)　　2.低稅率：13%　?。?）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；　　（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　?。?）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；　?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二

8、甲醚；,【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費?！　　居洃浱崾尽康投惵仕拇箢悾夯緶仫?、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！　　咀⒁狻康投惵手械霓r(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品?！　?.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！　?.征收率——小規(guī)模納稅人3% 特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。,【例題·判斷題】增值稅一般納

9、稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（?。?【答案】×　　【解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。,【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（?。！　.農(nóng)機配件　　B.自來水 C.飼料　　D.煤炭,【答案】BC　　【解析】選項A，針對農(nóng)機是適用低稅率的；選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。,（四）增值稅應(yīng)納稅

10、額　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額　　1.銷項稅額　　銷項稅額=銷售額×稅率,（1）銷售額　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅?！　r外費用不包括下列項目：　?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額；　?、谑芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；　　③符合條件的代墊運費

11、　　條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方　　納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,④符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費　　條件：夠級別——由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。　　有證據(jù)——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)?！　∪辖弧湛铐椚~上交財政?！　　咀⒁狻績r外費用全部為價稅合計金額?！　。?）含稅銷售額的換算：　　不含稅銷

12、售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）　　【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。,【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23 400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（?。┰?。　　A.3 400　　B.3 978　　C.2 600　　D.3 042,【答案】A【解析】不含稅銷售額=23

13、 400÷（1+17%）=20 000（元）　　 增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）。,2.進項稅額　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）　?。?）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。　　（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。　?。?）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額,計算公式：進項稅額=買價&#

14、215;扣除率,（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，根據(jù)“運費結(jié)算單據(jù)”（普通發(fā)票）所列運費金額（“運費、建設(shè)基金”），按7%的扣除率計算進項稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額?！　　咀⒁?】與“營改增”分別考慮，切勿混為一談?！　　咀⒁?】運費計算抵扣的前提：發(fā)票是開給本單位的，而不看運費產(chǎn)生的原因?！　　咀⒁?】抵扣項目只有兩項。,【例題·單選題】財信公

15、司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200 000元，海關(guān)征收34 000元增值稅，發(fā)生運輸費用2 500元（其中運費1 900元，建設(shè)基金100元、裝卸費450元，保險費50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30 000元；購入原材料300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷售產(chǎn)品1000 000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（?。┰　.80 960　　B.89 040

16、　　C.80 995　　D.114 960,【答案】A　　【解析】本月增值稅進項稅額=34 000+（2 500-450-50）×7%+30 000×13%+51 000=89 040（元）　　本月增值稅銷項稅額=1000 000×17%=170 000（元）　　本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960（元）。,3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算　　執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣

17、進項稅額，征收率3%　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）,【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（?。┤f元?！　.1.08　　B.1.8　　C.1.75　　D.10.2,【答案】C　　【解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。,4.進口貨物應(yīng)納稅額的計算　進口貨物的納稅人

18、，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 （1）進口一般貨物組成計稅價格的計算公式：　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額　　進口一般貨物： 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅率　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅,（2）進口應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格的計算公式：　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價

19、格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額　　進口“應(yīng)稅”消費品：,（五）增值稅征收管理　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——確認收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解?！　。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！　?/p>

20、（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！　。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?！　。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！　。?）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。 【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。,2.納稅

21、期限　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　∩陥蠹{稅：自XXX之日起15日內(nèi)?！?3.納稅地點　　（1）固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅?！　】偡謾C構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。,外出經(jīng)營：應(yīng)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明　　有外管證→機構(gòu)所在地申報納稅　　無外管證→外出經(jīng)營地

22、申報納稅→未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款　　（2）非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　?。?）進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。,【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（?。?。　　A.1日　　B.7日　　C.1個月　　D.1個季度,【答案】B,【例題·單選題】納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起（?。﹥?nèi)繳納稅款。

23、 A.3日　　B.7日　　C.10日　　D.15日,【答案】D,【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間說法正確的為（ ）。　　A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天　　B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 C.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天　　D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,【答案】

24、BCD　　【解析】選項A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。,（六）營改增　　1.納稅人　　在中華人民共和國境內(nèi)提供“交通運輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人?！　∫话慵{稅人認定標(biāo)準(zhǔn)　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額“超過500萬元”的納稅人為一般納稅人?！　?.征稅范圍,（1）交通運輸業(yè)　　包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸　　【注

25、意】不包括“鐵路運輸”。（按最新的營改增文件，鐵路運輸已正式改為征收增值稅）　?。?）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）　　包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,【例題·多選題】下列運輸業(yè)務(wù)中，屬于營改增征稅范圍的有（?。??！　.公路運輸服務(wù)　　B.水路運輸服務(wù)　　C.鐵路運輸服務(wù)　　D.航空運輸服務(wù),【答案】ABD【解析】選項Ｃ鐵路運輸服務(wù)不是營改增

26、征稅范圍。,【例題·多選題】下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有（?。??！　.廣告設(shè)計　　B.會議展覽　　C.技術(shù)咨詢　　D.房屋租賃,【答案】ABC　　【解析】選項D有形動產(chǎn)的租賃才是營改增的征稅范圍。,3.稅率　?。?）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：17%　?。?）交通運輸業(yè)服務(wù)：11%　?。?）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)：6%　　（4）零稅率：國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)?！　。?）征收率：3%　　4.

27、征收機關(guān)——國稅局,一、消費稅,（一）消費稅的概念與計稅方法　　1.消費稅的概念　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。　　特定環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口　　【注意】特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的零售環(huán)節(jié)　　2.消費稅的計稅方法　　從價定率、從量定額、復(fù)合計征,第二節(jié)　消費稅,（二）消費稅納稅人　　消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人?！　?/p>

28、【注意1】出口不交，受托加工不交?！　　咀⒁?】委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。,【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有（?。！　.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人　　B.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人　　D.加工應(yīng)稅消費品的單位和個人,【答案】D　　【解析】加工應(yīng)稅消費品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費稅納稅人。,【

29、例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（?。?。　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人　　B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人　　D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人,【答案】BC　　【解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費品，屬于消費稅納稅義務(wù)人。,（三）消費稅稅目與稅率　　1.消費稅稅目（14個）　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽

30、車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。　　2.消費稅稅率　　稅率形式：比例稅率、定額稅率　　(1)比例稅率　　(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油　　【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計征,【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（?。！　.煙絲　　B.卷煙　　C.白酒　　D.藥酒,【答案】BC　　【解析

31、】現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。,【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（?。！?A.酒精　　B.實木地板　　C.木質(zhì)筷子　　D.音像制品,【答案】CD　　【解析】消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。,（四）消費稅應(yīng)納稅額　　1.從價定率　　應(yīng)納稅

32、額=銷售額×稅率　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。,【例題?單選題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元；銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價為120萬元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。（已知輪胎適用的消費稅稅率為3%）則該企業(yè)

33、本月應(yīng)納消費稅稅額為（?。┤f元?！　.2.4　　B.4.05　　C.6.45　　D.10.95,【答案】C　　【解析】 （1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（萬元） （2）銷售子午線輪胎免征消費稅。（免稅規(guī)定）　 （3）門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.0

34、5（萬元）　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額＝2.4＋4.05＝6.45（萬元）。,2.從量定額　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額　銷售數(shù)量： （1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；　（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；?。?）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。,【例題·單選題】 某石油化工廠

35、2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額為（?。┰?。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升） A.34700　　B.21638.4　　C.56338.4　　D.68830.4,【答案】C【解析】 （1）銷售無鉛汽油應(yīng)

36、納消費稅稅額＝25×1388×1.0＝34700（元）　 （2）銷售柴油應(yīng)納消費稅稅額＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）　 （3）含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅?！?（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。,3.復(fù)合計征　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅?！　?yīng)納稅額=銷售額×

37、;比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率,【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費稅稅額為（?。┰?。（已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）　　A.53016　　B.44800　　C.600　　D.45400,【答案】D【解析】應(yīng)納消費稅稅額＝93600÷

38、（1＋17%）×56%＋1000×200×0.003＝44800＋600＝45400（元）。,4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除 用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。　　【注意】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。,【例題·單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30

39、000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額為（　）元?！　.3600　　B.6600　　C.8600　　D.12600,【答案】C【解析】本月應(yīng)交納的消費稅稅額＝42000×30%－20000×20%＝8600（元）。,（五）消費稅征收管理　　1.納稅義

40、務(wù)發(fā)生時間　?。?）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅　?。?）進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅 （3）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅?！　?.納稅期限（與增值稅相同）　　3.納稅地點,（1）固定業(yè)戶　?、黉N售及自產(chǎn)自用→機構(gòu)所在地　?、诘酵饪h（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→機構(gòu)所在地　　③總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市） →分別申報→經(jīng)批準(zhǔn)由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地申報。（

41、2）委托加工（★★）　?、偈芡蟹綖閱挝弧芡蟹酱沾U消費稅→在受托方機構(gòu)所在地申報　?、谑芡蟹綖閭€人（個體經(jīng)營者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機構(gòu)所在地申報,（3）進口→報關(guān)地海關(guān)　　【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。,【例題·判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報

42、納稅。（　）,【答案】×【解析】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（?。?【答案】√　　【解析】受托方為單位應(yīng)該由受托方代收代繳消費稅，由受托方在受托方機構(gòu)所在地申報。,一、營業(yè)稅　　（一）營業(yè)稅的概念　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

43、資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。　?。ǘI業(yè)稅納稅人　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。　　【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。,第三節(jié)　營業(yè)稅,（三）營業(yè)稅的稅目、稅率　　1.交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；（郊游見聞）　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、

44、金融保險業(yè)的稅率為5%； 3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。,【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（　）。　　A.保險業(yè)　　B.修理業(yè)　　C.服務(wù)業(yè)　　D.建筑業(yè),【答案】ACD【解析】選項B屬于增值稅征收范圍。,（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額　　1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售

45、不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用?！　?.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。,3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。　　4.應(yīng)納稅額按人民幣計算。　　匯率選擇：營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，確定后1年內(nèi)不得變更。,5.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由

46、或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：　?。?）最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；　　（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；　?。?）按下列公式：　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）,【例題·單選題】某飯店本月取得以下收入：①客房收入200萬元；②餐飲收入150萬元；③車隊送顧客去機場收入20萬元；④洗衣房收入30萬元；⑤

47、與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔(dān)經(jīng)營虧損；⑥代辦長途市內(nèi)電話費總收入18萬元，支付電話費支出8萬元；　　上述收入飯店能夠分別核算，娛樂業(yè)按照20%計算營業(yè)稅。則該飯店本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（?。┤f元。 A.21　　B.21.6　　C.22　　D.26.1,【答案】B　　【解析】 ①將車隊送顧客收入為交通運輸業(yè)，

48、計算營業(yè)稅； ②飯店以場地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對待，繳納營業(yè)稅。　?、畚鑿d以經(jīng)營者為納稅人，就其全部營業(yè)額，繳納營業(yè)稅；　?、艽k長途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報營業(yè)稅，并扣除電話費支出。　服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（200+150+30+30+18-8）×5%＝21（萬元）；　交通運輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬元）　應(yīng)交營業(yè)稅合計＝21+

49、0.6＝21.6（萬元）,（五）營業(yè)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。　　2.納稅期限　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。　　3.納稅地點——實行屬地征收管理,（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在

50、地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；　?。?）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（?。??！　.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1

51、個月或一個季度　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地,【答案】AC　　【解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。,【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處